大數據時代內部審計的思考

李萍

摘要：當前大數據正對現代經濟社會的發展產生著巨大的影響，并進一步影響著會計、審計等行業的發展。本文闡述了新時代下大數據的意義及其特點，分析研究了大數據發展趨勢，并對審計人如何應對大數據時代的審計工作提出了建議。

關鍵詞：大數據;內部審計;發展趨勢

一、對數據化審計的認知

20年前，說到大數據審計，大家可能覺得很“高大上”甚至無法理解，20年后的今天，網銀、支付寶、微信的普遍應用，滴滴打車、美團外賣、無紙化辦公等帶來的便捷，互聯網的發展產物隨處可見，大數據時代已經悄然到來。如今，大數據已經對經濟社會產生了巨大的影響。大數據在互聯網行業主要是指這樣一種現象：互聯網公司在日常運營中生成、累積的用戶網絡行為數據。推而廣之，審計大數據可以界定為在審計工作中形成的與審計事項相關的所有行為數據，包含審計機關和審計對象的所有相關活動。大數據強調的是信息共享、數據開放，核心是建立在相關關系分析基礎上的預測，目的是為了更好地決策。數據化審計已然是審計人員安身立命的技能，是風險探索的工具，是審計智慧的延伸，是審計進行價值創造的基礎。

二、數據化審計的發展及其特點

（一）大數據時代的發展

從審計技術方法層面進行創新，實施互聯網大數據審計，既是勢在必行的必然選擇，也是國家審計工作的現實需要，建立健全與國家治理體系和治理能力現代化相適應的審計監督機制，迫切需要互聯網大數據審計。創新建立互聯網大數據審計工作模式，即運用頂層設計和基層經驗相結合的信息化建設理念，構建全國統一的數字化審計平臺，科學規范有機地集成所有審計業務數據。通過共享審計對象的所有經濟業務數據、內部控制評價報告或者內部審計報告，以及行業和歷史的審計資料，應用大數據技術加大審計數據的比對和關聯分析力度，這既有利于實現審計技術方法的現代化，又有利于推動審計理念的國際趨同。

（二）大數據時代的特點及與審計工作的聯系

大數據被定義為信息爆炸時代的海量數據及其相關技術。隨著時代的發展，大數據與審計工作聯系越來越緊密。總結起來有如下特點：

1.數據體量大

與傳統數據量級不同，大數據選取并處理的分析對象是全部原始數據。大數據分析不再局限于被審計單位數據，而包括系統可獲取的被審計單位內外部數據、國家審計機關內部數據和互聯網大數據等。同以往審計工作中受成本或時間限制局限于隨機選樣、僅獲取部分樣本的模式完全不同。

2.數據類型多

由于數據分析技術的突破，選取的原始數據庫數據不再以結構化數據為主，而多為非結構化數據和半結構化數據，審計人員通過可視化等大數據分析技術重構不同類型的結構化數據與非結構化數據，可以得出數據總體層面的分析結果。

3.數據價值度低

以大數據技術獲取的每個單位原始數據中，真正有價值的內容只占很小一部分，例如在一段視頻中僅有幾秒的內容是對審計工作實際有用的信息。因此，在數據處理時需要系統快速處理低價值信息，提取出高質量、高價值的部分，并予以整合。

4.數據處理速度快

由于數據處理技術的提高和分布式計算的存在，大數據處理相較于傳統的數據批量處理方式來說，可以將數據集中工作分解成多個小任務，并分配至各個處理節點，實現以極為快速的處理速度提取實時數據，并對數據進行復雜的計算和相關性識別。

5.利用弱相關因素進行風險控制

會計信息質量的影響因素可以分為強相關影響因素和弱相關影響因素。其中，強相關因素易被確定或預估，其影響力占主導地位，如內部控制質量、公司治理模式、會計準則執行力度等，大數據對這一部分的貢獻十分有限;但對于弱相關因素來說，雖然單個因素的影響力度有限，但在強相關因素影響程度相似或強相關因素無法預估甚至不存在的情況下，弱相關因素便可起到決定性的作用。利用大數據技術，匯總弱相關因素，可以獲取與會計信息質量、授信、壞賬等有關的風險數據。

三、大數據對審計工作的影響

在當今大數據時代，我國經濟社會發生了深刻的變革，而這也進一步影響著我國審計事業的發展。綜合來看，大數據對審計工作的影響主要體現在以下幾個方面。

（一）促進審計方法的智能化

傳統的審計工作，通常都是通過函證、盤點、檢查、觀察等抽樣的審計技術來獲取審計證據，但是這種方式只能獲取十分有限的數據，使得審計工作存在較大的局限性。而運用大數據技術可以使審計抽樣朝著更加智能化、系統化的方向發展，同時還能在一定程度上預測審計風險。

（二）促進審計方式的轉變

傳統的審計方式通常是針對財務報表或者經濟責任，采用階段性或者周期性所進行的事后審計，具有較強的滯后性，無法為決策者提供及時、有效的審計信息。而隨著大數據時代的到來，越來越多的人員開始意識到傳統審計方式的弊端，并積極推動審計方式的轉變，即由階段性審計向連續性審計轉變，從而更好地降低審計風險。

（三）促進審計結論的應用

傳統的審計結論，通常都是審計人員通過實施審計程序后匯總而成的審計工作成果即審計報告，其格式固定，內容單一，包含的信息量也較少。但是隨著大數據在審計工作中的廣泛應用，審計人員除了可以為被審計單位提供審計報告外，還能為被審計單位提供分析處理后的資料和數據，以便于被審計單位作為改善經營管理的參考。與此同時，審計人員對審計結論進行信息化處理后，還可以應用到下次審計中，這樣有利于減少審計的時間和工作量，從而提高審計的效率。

（四）促進大數據審計師的產生

大數據時代是以海量數據的真實性和可靠性為前提來發揮其作用的，這就要求具備相關專業知識的專業人員來對大數據的真實性和可靠性進行鑒證，因此就促進了大數據審計師這一職業的產生。大數據審計師應同時具備計算機科學、數學、統計學、審計學等方面的專業知識，以及大數據的分析、評估和預測能力，同時遵守公平、保密原則，對大數據的真實性和可靠性承擔法律責任，以此來滿足經濟社會發展的新要求。

四、大數據時代下審計所面臨的問題及發展思路

（一）新時代、新要求給審計監督體系帶來諸多新挑戰，主要表現在“一廣三高”

1.內部審計職責范圍越來越廣

近年來內部審計的內容不斷擴充，除了重大決策、財務收支、投資管理、項目建設等傳統領域和經濟活動外，又增加了貫徹落實中央決策部署、黨風廉政建設、內部控制健全性等內容，進一步強化了內部審計作為“監督的再監督”的職能。同時，對審計職能也賦予了更多的內涵，從傳統偏重于査錯糾弊的監督主導型審計正在逐步向服務主導型轉變，審計對整個經營管理活動的有效性和效益性進行評價，兼具監督、服務和保障等職能，“護士、衛士、謀士”的作用日漸顯現。

2.審計質量要求越來越高

以往的審計質量不高主要體現在以下三個方面：一是流于形式為內部審計部門所詬病，表現形式如項目組織老套、走過場、標準過時，就問題說問題，重要問題、敏感問題未能査深査透。僅僅著眼于雞毛蒜皮的小事。二是審計成果束之高閣，審計成果不能在干部考核、任免、獎懲中得到應用，往往被誤認為走過程、馬后炮，必然導致整改不徹底，應用不到位，問題屢査屢犯、前査后犯等。三是審計內容同質化，較多停留在日常經營管理業務的合規性檢查層面，對重大政策部署落實、重大經營決策、重大經營舉措等方面經濟責任履行的審計涉及不深，與領導人員經濟責任履行評價銜接不緊密。審計質量的這些問題，在一定程度上影響了審計的權威性和嚴肅性。成果無法運用又直接導致審計質量不高，最后形成了“質量不高——無法運用、缺乏動力——質量下降”的惡性循環。

3.內部審計技術需求越來越高

隨著審計監督全覆蓋要求的提出、經濟責任審計新內容的加入，需要審計轉變觀念和技術手段以適應新要求。近年來，在國家審計信息化方面，“金審工程”三期工程正在規劃構建過程中，審計信息化框架基本確立，計算機審計和信息化管理人才體系初步形成，審計監督的效能實現大幅提升，在社保審計、住房公積金審計等國家審計項目中已經初步嘗試了大數據的應用。與之前相比，內部審計的工作環境發生較大的變化，原先審計依附的賬本已經成為審計數據中最小的一部分，而更多的是被審計單位的業務數據、網絡信息及其他。信息化手段和數據分析技術對提高審計質效的作用越來越明顯，需要建立一套與之相適應的數字化審計體系。

4.審計人員素質要求越來越高

新時代審計監督向執行審計的項目團隊提出了政治過硬、專業素質高、綜合能力強的新要求，同時，對審計組組長和主審的要求更高，不僅應當具備頂層視野、系統思維、專業技能，還應當具備多個專業的跨界優勢、文秘水平和較高的協調能力。然而審計人員的職業發展與較高的要求極不匹配，財務部門往往將退居二線或者涉及強制輪崗年限的關鍵崗位安排到審計團隊中，審計隊伍還存在政治站位不高、視野不廣、格局不大、力量配備不足與審計任務量日趨繁重之間矛盾突出，知識結構類型單一且陳舊，缺乏計算機和大數據等方面的新技術技能等問題。

（二）完善內部審計“大監督”體系構建的構想

隨著大數據技術的發展，建立審計模擬實驗室、探索審計內網外網等云計算、云治理，使一切數據及運算都規范化、科學化，不僅能處理數據，更能預測數據，從而及時合理地防范風險。2018年5月，習近平總書記主持召開中央審計委員會第一次會議并強調“努力構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系”，因此內審部門應當進一步完善審計“大監督”體系，在“突出主干、借力用力、科技強審”上全方位發力，才能適應新時代對新審計的新要求。

1.突出主干力量，加強審計資源的合力

一是管好“三支隊伍”，突出主干力量建設。近年來審計資源與審計任務不匹配、不平衡的問題仍然較為突出。審計機構應當拓展審計人力資源的來源構成，建設以專職審計人員為主，中介審計、特約審計為輔的綜合型審計監督力量。通過完善專業負責人制度、推行審計主審負責人制度、開展審計人員勞動競賽等方式，促進各級“上審下”審計隊伍的高效運作，突出審計主干力量，培育審計家風，持續加強審計隊伍的思想政治建設、作風建設和紀律建設。完善特約兼職審計人員管理，建立兼職審計人員庫。加強對中介機構的管理和質量控制，培養外部審計骨干，并保持一定的穩定性。

二是加強專業垂直管理，形成“上下一盤棋”。以年度審計工作計劃為龍頭，實行各級審計計劃“一本賬”管理，建立計劃統一安排、實施統一標準、質量統一管理、結果統一評價的管控模式。以審計工作考核和數字化審計應用考核、“兩表兩報告”對迎審配合情況和審計項目質量考核等為抓手，在隊伍建設、數字化審計、政策研究、審計整改、咨詢建議等重點工作領域形成上下一體的審計工作合力，分級推進審計全覆蓋，提升整個單位審計力量的凝聚力和權威性。

2.突出借力用力，增強監督力量的協同

一是加強與紀檢監察部門的雙向合作，應用領導干部任期經濟責任審計、工程投資審計、專項管理審計等各類審計成果。聯合紀律檢查機關常態化開展審計反饋和約談、移交審計問題，明確審計整改責任。建立審計線索移送和督辦機制，將違反中央八項規定精神、重大損失等重大審計線索移送監察部，對難以整改、久拖未決的問題以監察督辦單的形式推動整改。

二是加強與專業部門的業務分享。業務部門和財務部門是風險管理的第一道、第二道防線，是事前的防范。俗語說“授之以魚，不如授之以漁”，前后端業務和審計之間、上下級監督之間的互動應當在目前“發現問題—下發問題—整改—整改回頭看”的基礎上，共享發現問題的邏輯、規則、方法，既傳授問題，又共享怎么發現問題。實現前后端聯動，更有助于將風險扼殺在萌芽狀態。

3.聚焦科技強審，做好“數字化審計”生態

數字化審計是推進審計全覆蓋的必經之路和主要的實現路徑，通過科技和信息化，對重點業務領域、核心業務流程、關鍵業務環節、關鍵崗位進行持續審計監督，真正的是“大監督”的場景。內部審計機構的數字化審計仍將處于發展萌芽階段，相關技術水平、平臺建設、模型搭建一直處于動態更新提升中。各單位應當加大力度促進公司數字化審計建設，構建遠程在線為主、現場核實為輔、全面覆蓋的數字化審計模式。提高內部審計效率和質量，才能更好地適應國家層面、公司層面、第三方監督層面對內部審計工作提出的高要求、高標準，克服審計資源有限的矛盾，推動審計工作模式創新。

五、結語

推進大數據審計是應對大數據時代到來挑戰的重要法寶。光靠翻閱憑證、對相關人員了解情況這些傳統的審計模式開展審計，無疑是大海撈針，一個項目可能會花費很長的時間，效果卻并不好。大數據審計需要審計人員熟悉相應的信息技術，運用大數據進行分析，對大數據分析出的疑點進行核實，這就會更有針對性，避免浪費時間做很多的無用功。因此，我們要積極推動大數據技術的發展，利用大數據審計解決審計工作中遇到的各種實際問題，促使審計工作向著更高層次發展。

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