鐵路建筑企業“業財融合”實踐途徑研究

孫延強（中鐵十四局集團房橋有限公司）

■ “業財融合”理論的發展歷程

（一）財務會計與管理會計職能的局限性

傳統財務會計主要對企業經濟業務進行事后核算、記錄與分析，并對業務合規性進行事后監督，存在缺乏企業管理能力、財務信息滯后等弱點。財務部門不能直接為企業創造經濟價值，難以滿足管理決策需要。為克服傳統財務會計的缺陷，財務會計職能開始逐步向管理會計職能轉變。管理會計強調信息相關性、及時性，財務人員通過對各項指標進行合理預測，為企業管理者提供決策資料。管理會計報告內容更靈活，可依據管理者的具體要求與決策內容進行變更。

隨著企業經營理念逐漸向戰略性、長遠性轉變，管理會計理論也逐漸體現出內在局限性。一是管理會計理論模型多以理想化假設為基礎，如布萊克-斯科爾斯期權價格模型假設股利發放額為零，不符合市場實際情況；二是更多強調降本節流，忽視了新產品開發、潛力項目投資等有助于企業未來發展的因素，破壞了短期與長期利益的平衡；三是多使用貨幣性經濟指標，忽略了企業信譽、技術能力、人力資源等非貨幣性因素，指標不能全面反映企業價值。

（二）“業財融合”理論衍生的必然性

“十三五”期間，國資委堅持科學發展、創新發展、協調發展，要求國有企業走資源節約和環境友好的集約發展之路。企業管理層決策依據的財務信息必須兼具實時性、適用性與全面性，傳統的財務會計和管理會計職能已不能滿足新形勢下企業發展需求。現代管理會計職能偏重于過程控制與價值創造，致力于為企業長期、健康、全面發展服務。“業財融合”即是現代管理會計理論發展到一定階段的必然產物。

“業財融合”利用大數據處理技術，建立業務事件驅動的財務一體化信息處理流程，將業務、財務會計與管理三大流程有機融合起來，真正實現業務工作與財務工作的結合。在“業財融合”管理模式下，企業能夠最大程度地實現信息共享，財務人員能夠實時掌握企業經營狀況，充分發揮監督、控制、管理、決策職能。“業財融合”的硬件基礎是先進的大數據處理環境，軟件基礎則是具有管理戰略眼光的高素質財務人員。

■ 鐵路建筑企業“十三五”期間發展趨勢的SWOT分析

結合我國鐵路建筑行業“十三五”發展趨向，本文運用SWOT法對鐵路建筑企業的優勢、劣勢、機會與威脅進行分析，探析鐵路建筑企業由財務監督管理模式向“業財融合”管理模式轉型，對于企業可持續發展的重要性。SWOT分析內容如表1所示。

SWOT分析結果說明，為克服鐵路建設企業自身劣勢，需要做到投資預算準確化、成本管理精細化、人才培養綜合化、績效評價全面化。財務部門作為企業經營信息的總攬部門，在投資、成本管理、績效評價等方面，發揮著不可或缺的作用。“業財融合”管理模式能夠將財務人員的數據分析能力與業務人員的專業判斷能力融合起來，財務人員將充分發揮主觀能動性，主動參與具體業務，將企業經濟狀況與經營成果結合起來，形成企業供產銷、人財物的綜合性信息。總之，“十三五”新形勢下，鐵路建筑企業向“業財融合”管理模式轉型勢在必行。

■ “業財融合”對企業可持續發展的積極意義

我國大型國有鐵路建筑企業成立時間較早，普遍采用集權式組織結構，信息交流與決策審批的效率較低。在市場競爭激烈、風險環境復雜的背景下，鐵路建筑企業要想實現可持續發展，必須克服組織結構效率低下、管理粗放的缺陷，從組織架構及管理模式層面實現轉型升級。“業財融合”管理模式的實施，對于提高企業運營效率與管理決策能力，實現企業可持續發展，具有重要意義。

（一）提升精細化成本管理能力

對于鐵路建筑企業而言，有效的成本管控是創造利潤的重要途徑之一。目前企業的成本核算主要關注工程建設直接相關成本，銷售費用、管理費用等一次性列銷，成本核算與企業實際脫節。“業財融合”促進財務人員深入了解企業業務流程，使得作業成本核算法（ABC法）能夠被應用于鐵路建筑企業，通過對企業成本動因進行精確分析，區分無關作業與創效作業，有助于對成本異常節超進行深入分析，實現精細化成本管理。

表1 “十三五”期間鐵路建筑企業SWOT分析

（二）準確預測項目投資收益

新技術、新產品開發關系到鐵路建筑企業的長期發展能力。“業財融合”管理模式下，財務人員與業務部門人員合作，能夠迅速對新項目、新產品銷量、成本、貸款利息等作出預測，并依據未來市場的風險與波動情況，架構較為精確的預算模型，對新上項目投資預計收益作出較為準確的預測，協助企業管理者及時決策，抓住良好的發展機會。

（三）推進企業由“紅海戰略”向“藍海戰略”過渡

目前，鐵路建筑行業傳統產品市場已成為競爭激烈的“紅海市場”。為實現共贏，鐵路建設企業應調整戰略方向，由爭取現有市場份額向開拓新的邊緣市場過渡。“業財融合”管理模式下，財務人員不斷參與業務決策，能夠激發全局性戰略眼光與價值創造能力，協助企業管理者發現新的商機。

（四）實現企業長期、短期目標的平衡

鐵路建設企業多采用貨幣性績效指標，存在短期激勵、結果導向等局限性。“業財融合”管理模式下，財務人員與業務人員合作，共同設計戰略導向的綜合性績效評價方法，如戰略地圖、平衡計分卡等，增加了對企業運營效率、創新能力、發展能力等非貨幣因素的評價，兼顧企業長期、短期目標，平衡企業內部、外部利益。

■ “業財融合”管理模式的具體實踐途徑

（一）提高財務人員專業勝任能力

鐵路建筑企業普遍存在綜合性管理人才儲備不足的問題。通過“業財融合”模式提升管理，財務人員需要作出角色轉變，提升專業勝任能力：一是培養前導性思維方式，結合業務、財務信息，分析企業戰略目標的實現途徑與預計影響，為管理者戰略決策提供有價值的信息；二是提高業務能力，財務人員需要增加成本管理、風險管理、金融經濟、數據分析等專業知識儲備；三是加強溝通協調能力，通過積極與業務部門溝通，及時發現企業風險管理的薄弱環節，并予以改進。

（二）依托大數據平臺實現信息共享

數據共享服務中心（縮寫SSC）是“業財融合”的硬件基礎，將企業內、外部信息集中在同一個大數據平臺上，實現企業財務、業務信息共享。中國鐵建財務共享服務平臺提供了一個集中記錄企業業務的軟件系統，包含會計核算、資金收付、資產價值管理、成本預算管理、財務分析與預警、會計檔案管理等多個模塊。財務人員可以通過共享平臺，方便地接觸到企業中各個組織單位的海量信息，利用平臺附帶的數據檢索、歸集與輸出功能，對大數據進行加工、整理與分析，進行數據建模運算。此外，共享平臺具備嚴格的審核程序，大大降低了操作錯誤與舞弊發生的可能性，將財務人員從繁復的記錄工作中解脫出來，將精力放在數據分析、預測與規劃等方面。

（三）做好擬投資項目的可行性預算分析

隨著國家鐵路投資額穩定增長，鐵路建設走出國門，企業面臨更多的投資機會，對于擬投資項目盈利情況的準確預測，對于企業未來發展具有重要意義。“業財融合”管理模式下，財務人員能夠充分發揮預算精細化的優點，建立完善的投資項目評估論證體系，綜合評價擬投資項目可行性：一是項目建設是否能夠滿足國家政策要求；二是企業工藝水平是否滿足工程建設要求；三是工程項目所需原料的價格波動、質量與供應穩定性；四是項目交通是否便捷，運距是否經濟合理；五是資金流是否充裕、投資回收期能否滿足持續建設要求；六是投資利潤率是否達到目標水準，能否推動企業發展；七是風險因素是否能夠準確識別評估，并提出有效的預防方案。

（四）實施精細化成本管控

傳統成本法以機器、人工工時等為基準，將制造費用平均分配至不同種類的產品，不能直接反映業務活動與成本消耗之間的內在聯系，導致成本分析不準確。ABC（Activity Based Costing）作業成本法以“作業”為單位，將作業成本按成本動因精確分配到不同產品。有效實施ABC成本法的前提在于盡可能精細地劃分各項產生成本的業務流程，“業財融合”管理模式使得ABC作業成本法在鐵路建設企業中的實施成為可能。財務、業務人員通過對各項經濟活動進行分解，架構符合企業具體情況的ABC成本管理框架，全面考核企業發生的所有成本，包括銷售、管理、研發等期間費用；核算結果能夠直接反映產生異常成本節超的業務環節，提高了成本考核準確性。

表2 鐵路建筑企業的平衡計分卡

（五）建立戰略導向的綜合績效評價體系

傳統的績效評價體系主要評價企業一個經營期間內的盈利能力、償債能力、運營效率等，具有短期激勵、結果導向等負面問題，管理者可能過于追求短期利益，而忽視了企業的長遠發展。在“業財融合”的管理模式下，可參照平衡積分卡模型，將組織戰略能力劃分為財務、客戶、內部運營、學習成長四個維度，結合業務、財務信息，設計符合鐵路建筑企業要求的綜合績效評價體系，如表2所示。

■ 結論

“十三五”期間，在國家鼓勵鐵路投資的大環境下，為保證“中高速、優結構、新動力、多挑戰”的新常態發展，鐵路建筑企業必須調整以往一味追求企業規模擴張和發展速度的激進型戰略，將戰略重心向“結構優化”“管理創效”方向轉移。“業財融合”是鐵路建筑企業財務管理工作發展的必然趨勢。“業財融合”管理模式下，財務人員以企業“參謀者”的身份參與管理決策，財務、業務部門密切溝通、協作，借助管理會計理論模型及預測工具，助力鐵路建筑企業逐步實現降本增效、優化管理、創新發展的長遠目標。