集團(tuán)公司納稅籌劃探索

王福全

[摘 要]國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)密切相關(guān)，集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)時(shí)刻關(guān)注政策發(fā)展動(dòng)向，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)發(fā)展思路，積極開展納稅籌劃工作，有效降低集團(tuán)稅負(fù)水平，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。文章通過(guò)對(duì)當(dāng)前集團(tuán)公司納稅籌劃工作開展現(xiàn)狀進(jìn)行分析，找出改善其納稅籌劃工作的有效途徑，望對(duì)未來(lái)集團(tuán)型企業(yè)的健康發(fā)展有所幫助。

[關(guān)鍵詞]集團(tuán)公司;納稅籌劃;稅收

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.25.143

1 集團(tuán)公司納稅籌劃工作概述

所謂納稅籌劃，是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身戰(zhàn)略目標(biāo)，保證稅務(wù)處理的合規(guī)性，合理降低稅務(wù)成本，針對(duì)自身涉稅業(yè)務(wù)開展的一系列策劃和調(diào)整管理活動(dòng)的總稱。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理理論的不斷完善，納稅籌劃工作已成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分。企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，繳納稅款作為企業(yè)必須履行的一項(xiàng)基本義務(wù)，促使納稅管理工作成為當(dāng)代企業(yè)無(wú)法繞開的一項(xiàng)必要工作。

2 從戰(zhàn)略角度開展納稅籌劃

近年來(lái)，很多學(xué)者已針對(duì)納稅籌劃展開了較為深入的探討和研究，也提出了很多極具建設(shè)性的理論主張。無(wú)論從理論層面還是實(shí)踐層面，集團(tuán)公司的納稅籌劃工作都要站在一定的高度，從全局視角、從集團(tuán)戰(zhàn)略的層面開展納稅籌劃。要以長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，具方向性的加以籌劃，盡可能地避免短視行為的發(fā)生。

2.1 從戰(zhàn)略高度思考籌劃設(shè)計(jì)

現(xiàn)代企業(yè)的納稅籌劃工作與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)緊密的結(jié)合在一起，納稅籌劃與其他經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要組成部分。相反的，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作，其主導(dǎo)思想必須是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)為基本前提;稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)的特點(diǎn)也應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出企業(yè)戰(zhàn)略的特點(diǎn)，籌劃框架要以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)為基本出發(fā)點(diǎn)，在此框架下完善籌劃工作的各個(gè)要素，保證納稅籌劃工作與企業(yè)戰(zhàn)略的高度融合，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.2 納稅籌劃是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與成本的綜合考量

納稅籌劃工作一方面是對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的合理控制，另一方面是對(duì)成本的有效降低。所以企業(yè)應(yīng)綜合考慮這兩個(gè)方面，做到風(fēng)險(xiǎn)控制與成本控制的協(xié)調(diào)與平衡。在此，筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)從兩個(gè)方面進(jìn)行考量：一個(gè)是時(shí)間價(jià)值因素，另一個(gè)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁因素。從時(shí)間價(jià)值因素考慮，集團(tuán)公司要考慮納稅籌劃工作的時(shí)長(zhǎng)與時(shí)限，以盡可能短的時(shí)間完成籌劃工作，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)進(jìn)行籌劃，保證集團(tuán)的整體利益不受影響;從稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁因素考慮，集團(tuán)應(yīng)當(dāng)計(jì)算出轉(zhuǎn)嫁所付出的成本與承受風(fēng)險(xiǎn)的綜合成本比較，選擇較低者實(shí)施。

2.3 籌劃要根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)不斷反饋調(diào)整

企業(yè)的戰(zhàn)略包括總體戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。納稅籌劃方法要與各個(gè)層次的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，根據(jù)各層次戰(zhàn)略的側(cè)重點(diǎn)合理控制籌劃的側(cè)重點(diǎn)。同時(shí)，集團(tuán)的納稅籌劃工作要形成反饋調(diào)整機(jī)制，對(duì)籌劃過(guò)程中出現(xiàn)的不利于戰(zhàn)略目標(biāo)的因素要及時(shí)反饋，第一時(shí)間加以調(diào)整，不斷優(yōu)化籌劃管理活動(dòng)，從而形成一種動(dòng)態(tài)的良性循環(huán)，確保籌劃工作與企業(yè)目標(biāo)時(shí)刻保持高度一致。

3 集團(tuán)公司納稅籌劃現(xiàn)狀分析

3.1 納稅籌劃可能會(huì)引起更多的風(fēng)險(xiǎn)因素

現(xiàn)今，集團(tuán)公司納稅籌劃工作存在著誘發(fā)其他風(fēng)險(xiǎn)的潛在可能性，特別是對(duì)于集團(tuán)公司這種體量大、業(yè)務(wù)廣、經(jīng)營(yíng)壓力高的研究籌劃對(duì)象來(lái)說(shuō)，納稅籌劃工作可能誘發(fā)稅務(wù)或者法律等多個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)。尤其是集團(tuán)公司開展以整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略為導(dǎo)向的納稅籌劃工作必定存在一定風(fēng)險(xiǎn)性。很多集團(tuán)型公司在開展納稅籌劃工作過(guò)程中僅僅關(guān)注企業(yè)成本的實(shí)際管控效益，卻忽視了對(duì)籌劃所引起的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的防范，也忽視了這些潛在風(fēng)險(xiǎn)所可能形成的隱性成本。

3.2 難以發(fā)揮公司戰(zhàn)略的導(dǎo)向性作用

集團(tuán)公司開展以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向的納稅籌劃工作，是公司開展納稅籌劃的重要基礎(chǔ)，但在實(shí)際籌劃工作中卻很難將戰(zhàn)略的導(dǎo)向作用加以體現(xiàn)。這是因?yàn)椋糠旨瘓F(tuán)公司很早就開展了納稅籌劃工作，并形成了較為固化的納稅籌劃模式，所以當(dāng)籌劃方案與公司戰(zhàn)略不相匹配時(shí)，較難對(duì)籌劃方案進(jìn)行實(shí)質(zhì)性調(diào)整。另外，集團(tuán)公司的戰(zhàn)略實(shí)施往往著眼點(diǎn)較高，而公司在開展具體的納稅籌劃工作時(shí)往往將視角聚焦到細(xì)處，從而產(chǎn)生了做事視角上的矛盾，在這種情況下開展的籌劃工作調(diào)整往往也僅是一種形式大于內(nèi)容的調(diào)整。所以綜合兩個(gè)方面的因素，集團(tuán)公司戰(zhàn)略的導(dǎo)向性作用在具體籌劃工作開展時(shí)難以得到切實(shí)的發(fā)揮。

4 集團(tuán)公司納稅籌劃工作的具體改善途徑

4.1 納稅籌劃應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

集團(tuán)公司開展納稅籌劃工作應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的防范，在籌劃具體工作時(shí)，要有意識(shí)地加強(qiáng)對(duì)可能誘發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)因素的關(guān)注。集團(tuán)公司在進(jìn)行納稅籌劃工作時(shí)應(yīng)適當(dāng)結(jié)合相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，盡可能地避免誘發(fā)其他風(fēng)險(xiǎn)，或者對(duì)可能誘發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要的分析和測(cè)量，保證該風(fēng)險(xiǎn)能夠在集團(tuán)可控的范圍內(nèi)，從而使得納稅籌劃更具針對(duì)性。同時(shí)，集團(tuán)公司還應(yīng)當(dāng)樹立和加強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，注重自身風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的提升，這不僅有利于改善納稅籌劃工作，也對(duì)企業(yè)整體管理水平的提高有所幫助。

4.2 不斷強(qiáng)化對(duì)稅收優(yōu)惠政策的學(xué)習(xí)和利用

納稅籌劃工作的有效開展是建立在對(duì)稅收優(yōu)惠政策的充分研讀基礎(chǔ)上的。集團(tuán)公司開展納稅籌劃工作，必須不斷加強(qiáng)對(duì)政策的學(xué)習(xí)和研究，充分享受優(yōu)惠政策所帶來(lái)的稅務(wù)紅利。集團(tuán)公司進(jìn)行納稅籌劃首先應(yīng)當(dāng)注意自身所涉及的業(yè)務(wù)類型，注重這些業(yè)務(wù)有關(guān)的稅收法條或者所在地區(qū)的稅收政策，分析有可能享受到的稅收優(yōu)惠，分析本集團(tuán)公司享受該政策已經(jīng)滿足的條件和尚未滿足的條件，在尚未滿足的條件中是否可以通過(guò)自身的業(yè)務(wù)調(diào)整實(shí)現(xiàn)滿足;另外，集團(tuán)公司還應(yīng)當(dāng)注重對(duì)國(guó)家推出的新的稅收政策的研讀，分析自己可否加以利用，或者通過(guò)哪些調(diào)整可以充分的加以利用。例如，國(guó)家于2019年推出的財(cái)稅〔2019〕20號(hào)文，“對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，自2019年2月1日至2020年12月31日，免征增值稅。”雖然該政策設(shè)置了很多限制條件，但并不是多么難以滿足。這就是一條可以充分利用和解讀的避稅政策。所以，集團(tuán)公司開展納稅籌劃不僅要關(guān)注既有政策，還應(yīng)留意新政策，不斷完善自身的籌劃工具和手段，提升納稅籌劃能力。

4.3 加強(qiáng)相關(guān)部門的協(xié)作溝通

這里所說(shuō)的部門協(xié)作，分為內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面。內(nèi)部指的是集團(tuán)公司部門與部門之間，或者公司與公司之間，應(yīng)形成良好的溝通協(xié)作機(jī)制。不要把稅收籌劃工作都推給財(cái)務(wù)部門，僅有財(cái)務(wù)部門的納稅籌劃，籌劃的作用十分有限。納稅籌劃的高度若要得到保障，若要與企業(yè)戰(zhàn)略相一致，那么部門間的協(xié)作必不可少。因?yàn)楹芏嗷I劃的工作需要業(yè)務(wù)部門具體落地，阻力一旦出現(xiàn)在部門之間，納稅籌劃將會(huì)變得步履維艱。而納稅籌劃外部的溝通則指加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的交流溝通，以保證及時(shí)了解最新的稅收政策，掌握福利的第一手資料，從而盡快做出籌劃調(diào)整，降低集團(tuán)公司的稅收成本，減少資源浪費(fèi)，提升企業(yè)對(duì)市場(chǎng)變化的響應(yīng)程度。

4.4 提升集團(tuán)財(cái)務(wù)人員的籌劃管理水平

集團(tuán)公司開展納稅籌劃工作，人的因素是極其重要的一環(huán)。集團(tuán)公司要全面提升財(cái)務(wù)人員的籌劃管理水平，主要應(yīng)做好以下兩個(gè)方面的工作：一方面，提高招聘門檻。納稅籌劃并不是簡(jiǎn)單的報(bào)稅納稅，而是要從整體角度降低企業(yè)稅負(fù)成本，所以人員素質(zhì)的高低對(duì)籌劃視角的遠(yuǎn)近有著較為重要的影響，集團(tuán)公司應(yīng)在招聘伊始便對(duì)人員素質(zhì)提出較高的要求;另一方面，加強(qiáng)后期的培訓(xùn)。定期聘請(qǐng)相關(guān)稅務(wù)專家或?qū)I(yè)人士對(duì)公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助其及時(shí)掌握最新的稅收和核算政策，不斷提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力。

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