航運企業涉稅風險管控芻議

張艷妮

[摘要]涉稅風險是航運企業在經營過程中面臨的主要風險之一，與航運企業財務活動規范性、合法性息息相關，通過強化涉稅風險管控，有助于為企業的持續健康發展提供有力保障。文章分析了航運企業在籌資環節、營運環節、出口退稅環節以及國際業務中的涉稅風險，提出了強化涉稅風險管控的措施，期望對合理降低航運企業稅負有所幫助。

[關鍵詞]航運企業;涉稅風險;稅收籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.26.

1 ?引言

航運企業必須提高涉稅風險管控的重視程度，在合法合規的前提下降低企業稅負，提高航運企業綜合發展實力。

2 ?航運企業涉稅風險分析

2.1 ?籌資中的涉稅風險

大部分航運企業為緩解資金壓力，一般會采用融資租賃的方式取得船舶使用權。根據現行的財稅文件規定，將融資性售后回租業務劃歸為貸款業務，適用增值稅稅率為6%。這項稅收政策對出租方的稅負降低是有利的，但對于作為承租方的航運企業而言，文件中卻規定不能將其用于進項稅抵扣。在此情況之下，航運企業在融資租賃業務中間接多繳納稅款，增加了稅收負擔。同時，相關文件還要求，出租人在向承租人提供有形動產融資售后回租業務時，不得開具增值稅專用發票，這就要求航運企業不能收取該項業務的增值稅專用發票，否則會面臨著錯收發票、虛增進項稅額的風險。

2.2 ?營運中的涉稅風險

航運企業屬于交通運輸業，與其他行業相比，該行業的可抵扣項目相對較少，僅局限于外購產品和相關服務項目，而對占據營運成本費用比重最大的人員成本而言，無法按照增值稅稅法的要求予以抵扣，導致航運企業面臨著稅負增大的風險;航運企業的主要固定資產為船舶，船舶的造價高、使用周期長、更新速度慢，加之航運企業受資金和經營規模的限制，不可能經常購置新的船舶，所以使得航運企業無法產生可抵扣進項稅額的大額應稅項目;航運企業在運營過程中，燃料費和維修費所占運營成本的比重不低，但是這兩項費用很難取得足額的增值稅進項發票，造成航運企業進項稅額抵扣不足，增大稅負;航運企業的經營規模較大，呈現出集團化的發展趨勢，而大部分母子公司運營存在著關聯方交易，若母子公司的會計核算體制不健全，核算業務不清晰，則會給航運企業帶來涉稅風險。當被稅務機關稽查后，輕則要求航運企業補繳稅款，重則需繳納大額罰款。

2.3 ?出口退稅中的涉稅風險

我國對出口退稅環節出臺了多項管理辦法，為了規范航運企業的出口退稅流程，根據現行的應稅服務退（免）稅管理方法中規定，航運企業在提供增值稅零稅率的應稅服務時不得開具增值稅專用發票，并且要求在網上完成申報出口退稅流程，保證出口退稅申報表與增值稅神申報表的內容相符。若航運企業在此項服務中錯開增值稅專用發票，或者在稅務稽查中被稅務機關發現應稅項目金額不相符，則會使企業面臨逃漏稅的風險。同時，在國際航運過程中，在他國補充燃料屬于正常運營行為，但是如果回到本國境內沒有按照規定做好申報工作，則會帶來涉稅風險，可能降低企業納稅信用等級、延長退稅收回時間。

2.4 國際業務中的涉稅風險

航運企業在開展國際業務的過程中，必須執行各國的稅收政策。但是，由于各國會結合本國經濟的發展現狀經常出臺新的稅收政策，這就導致了航運企業在國際業務中面臨著不斷變化的稅收政策環境。如，印度要求自2017年1月22日起，所有出口至印度的CIF類貨物運費需額外增收服務稅4.5%;近年來，歐盟一直提倡對國際航運業征收燃油稅和航海碳稅，以達到減輕航運業二氧化碳排放的目的。在各國對航運業的稅收政策不斷趨緊的情況下，必將會增加航運企業的稅負。此外，各國的稅制存在較大差異，使得開展國際業務的航運企業需要掌握各國的稅法，增大了航運企業的稅務籌劃難度。

3 ?航運企業涉稅風險管控措施

3.1 ?健全涉稅風險內控制度

航運企業要將涉稅風險內控作為企業內部控制體系的重要內容，設置稅務崗位，規范涉稅風險管理流程，明確涉稅風險管控的關鍵點。具體包括：其一，加強融資租賃業務的涉稅風險管控。航運企業在大型固定資產的融資租賃業務中，不能收取出租方開具的增值稅專用發票，并且不能將發票用于進項稅額抵扣。其二，加強營運中的涉稅風險管控。航運企業應完善母子公司的會計核算體制，規范處理關聯方交易，不得利用關聯方交易調整利潤。企業可采取人力資源外包的形式，與專業的服務公司合作，通過獲取服務公司開具的增值稅專用發票，用于抵扣進項稅額。企業還要盡量在燃油購置和船舶維修中盡量獲取足額的增值稅專用發票，規范使用和保管專用發票。其三，做好燃料補充風險管控。航運企業在開展國際航運服務中，要據實向海關做好燃油補充的申報工作，如實報關登記，規避涉稅風險。根據相關規定，進口燃油關稅稅率為1%，若海關認定航運企業燃油補充屬于別的經濟行為，則可免征關稅，同時由于燃油補充不屬于出售行為，所以還可以免征增值稅。其四，加強出口退稅中的涉稅風險管控。航運企業要按照規定流程完成網上退稅申報，針對增值稅零稅率的應稅服務不得開具增值稅專用發票，保證退稅申報與納稅申報的內容一致。

3.2 ?依法開展稅務籌劃工作

航運企業要以遵守稅法及相關法律法規為前提做好稅務籌劃方案，確保企業的稅后收益最大化，且有效規避涉稅風險。首先，兼顧成本和效益。航運企業的稅務籌劃要充分考慮成本、效益因素，從企業獲利的角度出發，測算不同稅務籌劃方案下的成本支出和收益，再結合航運企業發展戰略需求，確定最佳的稅務籌劃方案，提前做好稅務籌劃的風險管理工作。其次，合理降低企業稅負。航運企業的稅務籌劃工作中要綜合考慮增值稅、企業所得稅、關稅等稅種，避免因過度籌劃某一稅種而導致其他稅種風險增加，最終造成企業整體稅負增加。再次，加強稅務籌劃監督。航運企業應建立起稅務籌劃審查制度，由審計部門負責審查監督稅務籌劃工作的開展，識別稅務管理中可能存在的問題，并提出合理的整改建議。

3.3 ?搭建涉稅風險管理信息平臺

航運企業面臨著復雜的涉稅環境，應搭建起涉稅風險管理信息平臺，建立健全信息與溝通制度，在平臺上實現航運企業與內部下屬企業、稅務機關以及海關之間的有效溝通，快速獲取涉稅信息，為做好稅務籌劃工作提供可靠依據。首先，加強企業內部稅務信息共享。航運企業內部不同層級的部門要及時共享涉稅信息，尤其要求關聯企業涉稅信息透明化，將所有涉稅信息都輸入到企業稅務資料庫中，便于企業財務部門及時獲取信息，提前進行稅務籌劃，有效規避涉稅風險。其次，加強與主管部門的溝通。航運企業要主動與所在地的海關、稅務局、交管部門等主管部門進行溝通咨詢，獲取最新的涉稅政策，包括出入境政策、稅收政策、優惠政策等，避免航運企業因缺少對最新政策的掌握而產生涉稅風險。再次，加強與金融機構的溝通。航運企業要加強與銀行等金融機構的溝通，以便在籌資階段順利獲取資金，享受到籌資帶來稅收優惠，緩解企業的資金壓力。

4 ?結論

航運企業投入資本高、收入效益低、經營風險大，在經營發展中必須強化涉稅風險管控，保證企業獲得最大化的稅后收益。隨著國際航運業發展形勢的日益復雜化，以及國內稅收體制改革的不斷深化，航運企業必須強化風險意識，規范開展各項財務活動，準確識別經營過程中面臨的各種涉稅風險，積極做出風險管控決策，從而促進航運企業穩步持續發展。

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