淺談養老保險經辦機構財務內控制度的完善

[摘?要]作為百姓的養命錢，養老保險基金的安全備受關注。經過多年的發展，如今的養老保險經辦機構在管理、運行方面有了長足進步，但在財務內部控制方面還有很多短板，亟待完善。我國養老保險經辦機構財務內控制度現存問題主要體現在崗位不相容、制度執行不力、財務人員素質制約嚴重、財務問題處理較隨意、內部審計監管獨立性不強等方面。針對上述問題，提出了以下對策：一是加強崗位職責控制;二是完善財務核對制度;三是建立養老保險基金會計信息系統并加強信息技術控制;四是適當引用權責發生制核算方法以全面反映基金財務狀況;五是加強內部審計。

[關鍵詞]養老保險經辦機構; 財務內控制度; 內部審計

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.22.041

眾所周知，養老保險基金與民生息息相關。隨著養老保險的覆蓋范圍持續擴大，基金的收支規模以及累計結余的規模也在持續增大， 養老保險基金的安全也越來越受到全民關注。如何才能對規模龐大的養老保險基金進行安全而且高效的管理，不僅涉及參保者的切身利益、政府公信力，還會直接影響到整個社會的穩定。近年來見諸報端的養老保險基金違法挪用案件暴露出我國養老保險基金財務內部控制仍然存在許多問題。這在很大程度上影響了養老保險基金的管理水平，阻礙了我國社會保障事業的發展。隨著養老保險事業多年來的迅速發展，如今的養老保險經辦機構在管理、運行方面有了長足進步，已經逐漸形成一些良好的規范與制度，但是養老保險經辦機構在財務內部控制方面還有很多短板，亟待完善。

1?我國養老保險經辦機構財務內控制度現存問題

1.1?崗位不相容制度執行不力

按照相關規定，非出納人員不得經管現金和票據（不含支票），記賬人員及出納員、審核人不得由同一人兼任。但在實際工作中，往往出現不相容崗位分離制度形同虛設的情況，導致制衡機制形同虛設，崗位之間不能相互監督、相互制約。尤其在基層養老保險經辦機構財務部門，由于人員編制數額的制約，往往只有一名會計，同時承擔出納、會計檔案裝訂和保管等工作。有些基層經辦機構即使有兩名或多名會計，但由于缺乏內部風險控制意識尤其是缺少崗位牽制設置制度，往往造成崗位分工管理不夠嚴格。

1.2?財務人員水平參差不齊

有些養老保險經辦機構未能遵循《會計從業資格管理辦法》的規定，任用不具備會計從業資格證的人員從事財務工作，或者有些會計主管人員未考取中級會計師專業技術職稱或工作經驗尚不足三年。另外，養老保險基金財務人員與一般行政事業單位財務人員存在區別，他們除了應當具備會計專業素質，還應特別熟悉養老保險基金相關知識。而實際情況卻是，養老保險基金財務人員對養老保險基金知識不求甚解，只是機械地甚至依葫蘆畫瓢將基金財務賬目錄入財務軟件。

1.3?財務問題處理不規范

目前，許多經辦機構缺乏獨立的、適合自身業務特點的內部財務管理制度，養老保險經辦機構實際只是在執行財政部門的預算管理制度，財務管理工作相當薄弱，以致財務人員在實際工作中遇到各種問題時無章可循，無規范的操作依據和原則，常常依照會計主管人員的口頭規定做出會計處理，甚至憑借個人經驗進行主觀臆斷，主要體現在以下三個方面。

1.3.1?原始憑證處理不規范

作為保障資產真實、安全的重要程序，原始憑證審核工作在有些經辦機構未得到足夠重視，未按規定對原始憑證的真實合法性進行審核。比如，有些憑證存在勾劃或涂抹現象;有些支付單據用圓珠筆簽字，時間一長便會變得模糊，不易辨認;有些付款、轉賬等憑證缺少領導、經辦人以及審核人的簽字;有些個人賬戶余額繼承性支領未按《繼承法》中所規定的第一繼承人、第二繼承人順序進行，以致引起糾紛等。

1.3.2?記賬憑證填制不嚴謹

有的經辦機構漏寫附件張數、會計憑證缺少復核人員簽章;隨著會計電算化的普及，有的經辦機構疏于在電腦打印的憑證上加蓋制單人、審核人、記賬人、會計主管的印章;還有的經辦機構對憑證摘要填寫過于粗略、言語含糊，未能準確表述經濟活動的詳細情況，甚至將多項不相干的經濟活動記在同一張憑證上，憑證填制很不嚴謹。

1.3.3?財務報告數據缺乏真實性

有些經辦機構為了完成任務指標，偽造財務報表，致使賬實不符、賬表不符;有些經辦機構編造會計憑證、賬簿，嚴重破壞了財務報表的真實性。在這種情況下，財務報告難以向信息需求者提供有價值的財務信息。

1.4?內部審計監管獨立性不強

我國養老保險經辦機構一般遵循普通行政事業單位慣例，由財務主管兼任內審機構負責人，以致難以保持審計的獨立性。還有些經辦機構指定紀檢部門負責內部審計，紀檢部門雖然在行使紀律檢查職能方面有其獨立性，但往往缺乏專業的審計知識，以致難以真正實施專業、深入的審計程序。

2?完善養老保險經辦機構財務內部控制制度的必要性

養老保險基金的重要地位決定了必須把財務內部控制作為管理的第一要務，只有真正建立起管理規范有序、崗位分工明確、過程監管有力、事后考核嚴格的財務內部控制管理體系，才能筑起內控的防火墻，確保養老保險基金的安全完整和養老保險事業的健康良性發展。但由于多方面因素的制約，養老保險經辦機構財務內部控制體系尚不完善。財務內控制度建設不僅關系到養老保險基金安全，也是確保養老保險經辦機構規范管理的重要途徑。所以進一步完善養老保險基金財務內部控制制度勢在必行。只有建立起科學的財務內部控制體系，才能真正提高內部管理水平。

2.1?完善養老保險財務內控制度是保證基金安全的硬性要求

隨著參保人數不斷上升，基金結余規模也越來越大，養老保險基金管理難度也隨之增大。養老保險基金的安全完整事關社會繁榮穩定的大局，因而，養老保險經辦機構不斷調整完善財務內控制度，使之適應內外部環境的變化，從而有效確保基金的安全與完整，維護政府公信力。對此，養老保險經辦機構不但要在思想上有強烈的使命感，還必須要在財務內部控制制度的實際建設中踐行這個要求。

2.2?完善養老保險財務內控制度是提高部門經辦能力的重要方面

隨著社會保險政策的不斷發展與完善，國家明確要求養老保險經辦機構完善養老保險基金管理的內部控制機制，真正實現規范化、信息化和專業化管理，把加強財務內部控制作為一項基礎性工作來抓，最終形成長效機制。因此建立和完善養老保險基金財務內控制度，是提高財務內控執行力的重要方面。

2.3?完善養老保險財務內控制度是保證數據可靠性的必要措施

會計信息真實可靠的重要性不言而喻。對于國家而言，只有以正確的會計信息做基礎，才能有的放矢對養老保險經辦機構進行有效管理;對于經辦機構內部而言，進行業績評價、預算和決算都要靠正確的會計信息提供保障。通過完善財務內部控制制度做好財務內部控制工作，將會計信息差錯和失誤壓縮到最低限度，才能為財務核算打下良好基礎。

2.4?完善養老保險財務內控制度是提高部門工作效率的重要途徑

健全的財務內控制度，可以使會計信息在養老保險經辦機構業務系統得到迅速、高效、準確的傳遞，并能使信息得到及時反饋，從而盡早發現問題苗頭，及時采取有效措施加以糾正，使養老保險經辦機構的活動能夠在正常軌道上運轉，提高養老保險經辦機構的管理能力，實現工作目標。

2.5?完善養老保險財務內控制度是增強內部審計監督的必要基礎

建立完善的養老保險基金財務內控制度是減少舞弊的重要措施，對養老保險基金財務內部控制起著重要的監督作用。通過完善養老保險基金財務內控制度，可以提高會計信息質量，并從源頭開始防止錯誤出現，使財務內部控制的作用落到實處。

3?完善我國養老保險經辦機構財務內控制度的對策

3.1?加強崗位職責控制，實行授權審批制度

養老保險經辦機構財務部門應嚴格按照財務會計相關準則的規定，嚴格按照不相容職務分離的原則分別設立會計主管、財務負責人、復核人、稽核人和出納。例如會計不能兼任出納，稽核和出納必須分開，會計檔案保管員不能兼任出納。基金支付人員和審核人必須分離，復核人和報表編制人必須分離。只有做到崗位之間、人員之間互相牽制，才能切實保障養老保險基金良性運轉。對基金會計崗位的職能進行明確界定，設置科學的會計人員配套激勵機制，才能使社保基金會計的各項職能得到充分發揮。首先，應當根據相關會計制度的規定，明確各會計崗位的工作職責。其次，對于那些能夠盡職盡責、對基金財務狀況進行如實記錄和反映的會計人員，應當給予適當獎勵，而對一些違反相關制度的人員應當嚴厲處罰、絕不姑息。另外，所有的財務會計操作都應當實行授權審批，對責任范疇做出清晰界定，并對財務審批實行分級管理和授權、實施嚴密控制，堅決杜絕越權行為。

3.2?完善財務核對制度

3.2.1?加強票據管理

第一，養老保險經辦機構財務部門及時取得地稅征收票據，及時核對養老保險費到賬信息，票據記賬聯應當附于當月對應的會計憑證之后一起進行裝訂保管。第二，養老保險基金專戶所涉及的支票應指定專人進行保管，并及時對使用情況做好登記，以便日后有據可查;所有支票都必須按照規定流程授權使用，由經辦人員報請財務主管審批后方可進行支付。

3.2.2?加強基金核對

首先，養老保險經辦機構財務部門應與業務部門、地稅部門進行積極配合，每月對養老保險費的征繳金額及實際到賬金額及時進行核對，并根據實際到賬金額對個人賬戶進行記賬，確保無誤。其次，養老保險經辦機構財務部門應做到至少每月與開戶銀行對賬一次，并編制銀行存款余額調節表，以確保經辦機構銀行日記賬的賬面余額與銀行存款余額相符。再次，養老保險經辦機構財務部門應就養老保險基金收支有關事項定期與業務部門進行核對，確認各應收款項是否已實際到賬，各應付款項是否已實際支出。最后，養老保險經辦機構財務部門與參保單位應做到定期對賬，以便及時發現問題并予以糾正，確保養老保險基金收支合理。

3.2.3?加強結余管理

養老保險經辦機構財務部門應定期核對養老保險基金專戶的余額及利息情況。每季度末要核對養老保險本金與利息情況，并于每年度末將本金及利息分別上劃至指定賬戶，避免養老保險基金被截留或挪用。

3.3?建立養老保險基金會計信息系統并加強信息技術控制

第一，建立起養老保險基金會計信息系統，實現信息交流和數據共享，通過對系統的嚴密監控來監督基金會計核算是否合法合規。各級養老保險經辦機構應高度重視基金信息的統計和分析，以保證基金的安全、有序運行，進而為國家制定相關政策提供強有力的信息來源。

第二，隨著計算機技術在養老保險財務經辦工作中不斷得到普及，各級養老保險經辦機構只有將人為操縱因素最小化，由人工控制升級為計算機網絡化控制，真正實現以電子信息化手段實施內部控制，才能使個別人有意或無意的錯誤行為從根本上加以避免。這就要求設置嚴密的密碼授權程序，同時還要對養老保險財務處理系統開發人員、數據維護人員加強監督，嚴密監控財務數據的錄入、輸出相關行為，提高電子數據的安全性;還要將財務經辦人員對養老保險基金進行計算機處理的操作痕跡很好地進行保留，使其具有可追溯性。

3.4?適當引入權責發生制核算方法以全面反映基金財務狀況

作為一項專門基金，國家相關部門對養老保險基金的籌集和使用均有明確的規定，即參保單位和個人應當以貨幣形式按時足額繳納養老保險費，經辦機構必須按時足額支付養老保險待遇。作為管理養老保險基金的非盈利事業單位，養老保險經辦機構采用收付實現制進行基金核算有一定合理性。但在實際工作中，往往會出現應繳未繳以及應付未付的情況。如果將這些因素考慮在內，基金收支全貌、資產負債情況以及結余情況將會得到更加全面、真實的反映。 因此，養老保險基金會計核算在收付實現制方法的基礎上，還應適當引入權責發生制，以便使應收未收、應支未支的基金得到及時核算，從而使基金管理更加全面化和合理化。收付實現制和權責發生制相結合的核算基礎，可以真實反映基金的財務狀況和經營情況;與此同時，也可以使經辦機構對其受托責任的履行情況通過養老保險基金的運行績效評價得到反映。

3.5?加強內部審計

內部審計是養老保險經辦機構對日常會計工作進行監督的重要途徑。除專業的審計人員之外，內審部門還可請紀檢部門協助審查。內審部門可以對財務內部控制的某個特定環節實施重點、單獨審計，也可以對養老保險業務流程實施整體審計，在其中找出相應的關鍵控制點，將定期審計和不定期審計兩種方式相結合進行，完善養老保險基金財務內部控制制度。

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[作者簡介]楊靜（1984— ），女，河北樂亭人，會計師、經濟師，研究生，研究方向：財政稅收、社會保險基金會計制度、行政事業單位財務會計制度等。