淺談內部審計“共享”

龍吟 冀松

[摘?要]文章以有條件的在集團內部、供應鏈上下游不同企業間開展審計及延伸審計為出發點，探討內部審計如何更好地聚焦審計風險，提高審計效率，以及推動未來內部審計行業人員的多元化發展問題。

[關鍵詞]延伸審計;供應鏈審計;審計共享

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.22.151

2020年春節，“新冠肺炎事件”讓傳統餐飲、零售、旅游等行業出現了“閑得慌”的困境，而7 fresh、盒馬等生鮮電商也由于節日和疫情出現了“用工荒”，為了解決這一難題，盒馬和西貝等企業對現有的員工進行了“共享”，即員工與西北簽訂勞動合同，為盒馬鮮生進行工作，換句話說，就是西貝提供勞動力出租服務。這是疫情背景下一種特殊的用工模式，也有不少人力專家認為這種靈活的用工模式會成為很多行業發展的趨勢。那么，內部審計有沒有可能實現“共享”呢？“共享”的內部審計和外部審計有什么區別呢？ “共享”又會產生哪些紅利及風險呢？這些問題在本文中做以下探索性的研究。

1?內部審計“共享”概念

內部審計作為企業內部的監督者，與外部審計相配合并互為補充，作為國家審計的基礎，被納入審計監督體系。內部審計主要側重點是企業經濟活動的合法合規、目標達成、經營效率等方面，審計領域為本企業及所屬相關企業。內部審計的共享與服務等領域的員工共享概念存在著很大差異，服務業員工的共享能幫助存在困難或者季節性等規律因素的企業有效分攤人力成本，從而實現共贏。而內部審計作為企業運營管理環節中的特殊崗位，是“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標”[1]。筆者認為，內部審計的共享更多的是為了通過風險管理等方式幫助企業實現目標，而不是單純的成本動因。所以內部審計共享不僅是單獨的在適當的范圍內共享人員，同時也是利用有效的條件，擴大業務范圍，降低審計風險，提升審計效率。

2?內部審計“共享”方式

其實，內部審計的“共享”不是一個完全陌生的概念，隨著大中型企業審計共享中心的成立，審計信息平臺的建設，集中審計模式的不斷推進，在一個集團企業內部已經逐步實現了對企業的共享，這是縱向共享的概念。同時，個別企業，特別是在供應鏈中處于強勢地位的企業開始推進與供應商及客戶之間的雙向審計，在審計范圍上實現了橫向共享。

（1）共建審計平臺，共享發展成果。近年來，《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號）等文件的出臺，推動內部審計在經營管理中的重要性不斷提升。特別是在很多大型的企業集團中，內部審計采用了集中管理模式，即除在必須設立獨立審計機構的上市公司或者特殊企業外，不單獨設立審計機構，而采取全集團一盤棋的模式，只在企業最高層次設置內部審計機構，對全集團開展內部審計工作。這種審計機構的集中設置，其實就是對集團企業內部審計人員的縱向共享。把全集團的內部審計人員集中起來，一是可以根據不同人員的背景、特長，組成多元化的審計團隊;二是在這種設置方式下，派出人員對下屬單位具有較高的權威，其獨立性程度也較高。

（2）延伸審計領域，降低審計風險。隨著經濟全球化發展，行業不斷細分，上下游企業合作更加緊密，只對本企業進行審計，不能對全局的風險進行把控，達到更好的保值增值目標。舉個例子，某企業具有相對完善的內部審計體系，對所屬至末級的企業都做到定期輪審，但在某次政府審計過程中，由于其更有力的取證條件，發現很多與供應商、經銷商的交易之間的問題，有很多屬于重要、重大的問題，而國有企業內部審計人員由于缺少舉報有效信息來源，也無法觸及問題相關資料，根本無任何有效途徑發現類似問題，該企業經此一役，與其重要供應商、經銷商等合同中加入審計條款，實行一定范圍內的審計，在很大程度上降低了由于審計范圍不足導致的風險。這種在上下游審計之間的“共享”，在一定程度上加強了合同雙方的合作，在一定程度上達到共贏。

3?內部審計“共享”條件

內部審計“共享”存在人員共享及信息共享兩個維度，武漢新冠肺炎的出現，讓許多人從春節起就進行了全封閉，阻斷了人員“共享”的通路;但疫情期間的遠程辦公，讓更多企業內部信息“共享”更加開放。從財務電算化開始，到近年來大數據、區塊鏈等概念的引入，特別是人工智能對一般工種替代的概念提出，讓我們不得不考慮內部審計人員自身的出路。如何更好地“共享”別人，也讓自己如何被“共享”成為一個值得思考的問題。

（1）數據時代，讓“共享”成為可能。隨著各個集團審計平臺的上馬，各種視頻會議軟件、辦公軟件升級，讓資料傳輸、存儲，信息的傳遞、處理，數據的分析、表達等工作，都不用僅僅依賴于“紙張”這一介質及“見面”這種方式，能夠通過信息平臺提前獲取被審計單位的數據，進行風險評估，制定審計方案，大大減少了現場審計工作的時間;可以通過對異常數據的監控不必去現場，就能讓處于A地的審計人員及時發現B地的風險;可以通過遠程視頻會議的模式，召集處于不同城市的內部審計人員迅速共享發現的問題及線索，最大程度地提升了審計效率，這類的例子還有很多。這些互聯網帶給的優勢因素都讓我們不再孤立地存在著，而是和各地的審計人員成為一個整體，可以更好地共享彼此的信息，相互合作，最大化地發揮整個企業，甚至整個行業的優勢因素，形成合力。

（2）不斷提升，讓自身不懼發展。當我們在享受著“共享”時代帶給的紅利的同時，也不得不考慮，我們的競爭者已經不再是同城市同地區的人員，甚至可能是機器人。該如何最大化地發揮自身優勢，讓自己處于不敗之地，更好地融入行業的發展呢？首先，必須做到接受擁抱這些新生事物，這些新生事物帶給我們的不僅是競爭，更多的是效率的提升，比如通過設定審計模型對數據進行全面審核，可以減少人工抽樣的繁雜，最大化地降低了審計風險。同時，要不斷地提升自身的各方面能力，包括專業能力、管理能力、協作能力及發展能力等方面，讓我們成為可以被“共享”的對象。

4?內部審計“共享”風險

風險永遠與收益并存，任何事物都不例外，那么內部審計的“共享”存在哪些問題和風險呢？

（1）過分集中管理，難以了解實質。在一個集團內部，當我們把所有的內部審計人員集中管理，按照需求進行“共享”分配，當然可以最大化地發揮其優勢，提升獨立性，但是試想一下，如果內部審計人員離開所在企業太久，勢必會失去企業內部最核心的信息，領導的重大決策體現在書面文字背后到底存在哪些本質內容？看到的和實際的到底是否一致呢？在業務還不能實現完全透明化、數字化、共享化的今天，內部審計的集中“共享”看起來可能還是存在著一定風險的。

（2）突破傳統范疇，實施阻力重重。其實上文提到的供應鏈上下游延伸審計，已經大大超越了傳統審計的范圍，會面臨多方面的阻力和挑戰。其中最大的就是被審計對象是否配合的問題，當審計供應商與己方簽署的合同有沒有非正常利益關系的時候，可能會涉及供應商真正的成本與實際售價的差異，試問有幾個供應商愿意透露呢？另外，簽訂審計條款必然存在相互利益，本企業的領導會不會為了查出風險內容，而讓自身企業泄露相對保密的信息呢，這些都屬于后期需要探討和不斷溝通的事項。

5?結論

內部審計領域是一個非同質化的行業，需要多元化的人才，所以內部審計人員不可能像餐飲服務業那樣簡單的“共享”，對于內部審計人員來說，也許不會被企業按季節“出租”，畢竟對于那些可以公開的信息，或者說要求必須進行審計的內容，已經有事務所去做了，但是可以考慮在現有的行業領域也好，自身能力也好，多多進行擴展延伸，為未來搭一座橋，也為行業的發展鋪一條路。

參考文獻：

[1]中國內部審計協會.國際內部審計專業實務框架（2017版）[M].北京：中國財政經濟出版社，2017.

[2]劉興連.談對上下游關系企業的延伸審計[J].中國內部審計，2006（10）.