中國管理會計研究熱點的可視化分析
——基于科學知識圖譜的視角

周祥軍，崔 嶄

（大連大學 國際學院，遼寧 大連116622）

一、引言

從20世紀管理會計的初次萌芽到如今廣泛應用發展，管理理念伴隨著時代進程的發展不斷深化與創新，推動了管理會計巨大的發展。人工智能，互聯網+，云技術等創新理念及大潮的出現促進了會計的轉型與變革。管理會計逐漸被企業推至焦點，應用到各種決策和戰略規劃中，并在資源合理有序的分配和生產中發揮了巨大的作用。在經濟環境與時代的變動中，受這些條件影響的管理會計也發生著變革，將各個時間段的研究熱點整合分析能夠對管理會計進行清晰的歷程展現。

在中國管理會計引進初期，由于對于管理會計知識的薄弱與欠缺，西方管理會計研究在當時頗受我國學者關注，這對于我國管理會計的發展起到了鋪墊作用。改革開放與市場經濟體制給予學者對管理會計查缺補漏的機會，形成了很多適應于當時中國特色經濟體系的研究熱點，如作業成本法，平衡記分卡等被學者分析整合。2007年開始管理會計的重要性開始被企業進一步挖掘，當時研究熱點主要趨向于企業內部的績效評價與管理會計系統。從2014至當現在，管理會計正處于轉型態勢[1]，智能化與數據化推進著管理會計飛速發展。本文選擇研究近五年我國管理會計研究熱點，動態直觀的分析中國管理會計發展動態，并對管理會計發展的趨勢走向進行預測。

二、研究方法和數據來源

（一）研究方法

使用Citespace軟件進行分析，選擇兩種可視化分析方式：

1.共現分析。

共現分析作為一種定量研究，用來揭露所分析文獻中相關內容潛在的聯系以及現象，比如關鍵詞，作者等。在科學計量中，往往運用到的是對文獻中的詞組進行相應的共現分析，稱為共詞分析。共詞分析可以發現所研究學科中各個主題之間的聯系，兩個主體之間聯系緊密往往可從該詞組在相同一篇文獻中出現次數多少來體現，次數越多，關系緊密；反正，則相對疏遠。通過這些分析，可以得出一個共詞網。以本文研究管理會計關鍵詞為例，可以揭示管理會計主題中近些年發展動態。

2.聚類分析

聚類分析也是對詞組之間關系緊密程度的一種計算，通過對各個詞語間聯系緊密性進行分類計算得出一個類別集合，其中類團內各個詞語相似性相對比于其他類團相似性較大，并且各個類團間相似性小。在可視化分析的聚類分析中，每一個形成的類團表示在該研究領域的各個研究方向。聚類分析往往可看出每一類團特征內部相關連接，使研究者能夠簡單直觀的判斷分析該研究領域的相關問題。

（二）數據來源

圖1 中國管理會計熱點作者可視化共現網絡分析

本文通過使用CNKI的中國學術期刊全文數據庫對其全部期刊進行高級檢索，為了更準確涵蓋，首先設定檢索條件“主題詞”查找包含“管理會計”的詞頻的核心期刊。其次有關時間因素，選擇把檢索時間限定在2015年1月-2020年3月，使得檢索出“主題詞”包含“管理會計”的期刊共計1243篇，后只選定經濟與管理科學的文獻目錄，剔除不相干的文獻分類且篩除篇名、作者、刊名其中一項不存在的，共計得到1058篇有效文獻。

三、中國管理會計研究熱點的可視化分析

（一）作者共現分析

運行Citespace設置如下參數：時間切片（Timing Slicing）選擇范圍為From 2015 to 2020，Year Per Slince選擇為1，與關鍵詞相同但更改Node Types參數為Author，得到節點為225，連線數為98，密度為0.0039的作者共現網絡可視化圖譜（見圖1）。圖中圓形節點大小表明著該點代表作者產量高低，各個點之間連線代表著作者們合作關系。

圖中節點最大的學者由大到小分別排序為馮巧根，彭洪超，程平，王滿，張先治，溫素彬，施先旺，熊磊等，其發表數量分別為23,13,13,11,11,11,6,5,5。圖 中可以明顯看出在其中構成了幾個較為顯著的合作網絡，以溫素彬為首的子網絡，以程平為首的子網絡，以王滿為首的子網絡。但發文量較大的幾位學者之間合作少，聯系緊密度不高，并且圖中單獨節點也就是單獨作者發表節點較多，可見在管理會計研究中，研究學者之間合作配合較少，溝通緊密性不足，在管理會計學術研究中溝通與合作需要進一步加強。

（二）機構共現分析

圖2 中國管理會計熱點可視化機構共現網絡分析

在其它參數相同的基礎上把Node Types更改為Institution，得到節點為199，連線數為67，密度為0.0034的機構可視化共現網絡圖譜（見圖2）。為了對發文機構可以進行更清晰有效地分析，我們進而篩選機構發文數量在4次及以上的機構進行共現。在其中機構之間的連線代表著機構之間的合作關系，連線粗細表明了連接的機構合作強度，圓形節點越大代表著該機構發文量越多。根據以上從圖譜中我們可以看出機構合作的特征較為分散，合作不緊密，但是其中也存在著幾個合作比較密切的機構。圖中節點較大的機構也就是在管理會計中影響較高的機構由大到小排序有上海國家會計學院，重慶理工大學會計學院，東北財經大學會計學學院，南京大學商學院，首都經濟貿易大學會計學院，南京理工大學經濟管理學院，中國人民大學商學院，中南財經政法大學會計學院發表數量分別為21,21,20,19,19,17,15,14。由此也可見得，管理會計研究中核心期刊的發布是以大學機構發布為主。

在圖片中合作關系最為緊密應是重慶理工大學與中南財經大學。并且上海國家會計學院，首都經濟貿易大學會計學院，中國人民大學商學院，東北財經大學會計學院等構成了其中最大的可視化連接網絡。

（三）關鍵詞分析

1.詞頻分析

本文通過在CNKI網站中的高級檢索進行分析與研究，并導出相關所選定的期刊應用Refworks格式以下載以便Citespace軟件讀取隨后利用Citespace軟件對這些下載數據進行關鍵詞分析，某一領域中的關鍵詞頻次的數值往往體現出該領域關鍵詞熱度高低，再將得出的關鍵詞數據應用其中Export的Net Work Summary Table輸出數據并利用三線表顯現出來以便直觀分析，我們在這里進行兩種分析排序，數量排序和中心性排序。

數量排序，根據在近5年中出現數量的高低由高向低進行排列，由于關鍵詞過多且很多低頻詞對研究意義不大，于是選取出現頻次在12及以上的高頻詞共38個錄入表格中，再刪除 “公立醫院”“中華人民共合國”等無關詞匯進而分析，共38個錄入表格中如下表1所示:

表1 2015-2020年管理會計核心期刊詞頻統計

中心度排序，中心度往往代表著在關鍵詞圖譜當中起到“媒介”作用的重要程度，根據軟件分析出來的關鍵詞中心性進行由高到低排序，通常來說中心性大于0.1可以表明這個關鍵詞為該研究時間段對的研究熱點，因此，只提取此部分的數據制成三線表，有利于抓住主要層面進行分析，如表2所示：

表2 中心度＞0.1的關鍵詞統計

表1與表2結合來看，可以得出關鍵詞的中心性和頻次在一定意義以上并不是呈現正相關， “管理會計”，“管理會計體系”，“管理會計工具”綜合來說是管理會計領域近5年的研究熱點。管理會計體系和工具的研究為當下熱點但仍然存在著相應的缺失和不足。按管理會計工具來說，近些年對其的創新性不足、應用發明狹窄、現有管理會計工具整合框架涉及的工具有限，相關規律性研究較少[2]。

但是，表1中的高頻的關鍵詞體現出當下時代特性對數據、軟件、人才三大基礎以及管理會計框架的影響程度[3]，這一影響使得這類關鍵詞占據著當下熱點。表2中心性較高的“財務共享服務中心”正是新時代下會計向管理會計轉型動因之一[4]。

圖3 中國管理會計研究熱點可視化分析關鍵詞共現圖譜

2.共現圖譜

運行Citespace設置如下參數：時間切片（Timing Slicing）選擇范圍為From 2015 to 2020，Year Per Slince選擇為1，并將節點(Node Types)設成關鍵詞(Keyword)，我們得到一個節點數為337，連線數1355，密度為0.0239的中國管理會計熱點可視化分析關鍵詞共線圖譜（見圖3）。各個節點連線越多證明聯系越緊密，由此可見，各個關鍵詞節點之間聯系緊密性十分的高。

為了凸顯高頻詞熱點之間聯系本文選擇單獨制作表1中前38個高頻熱點關鍵詞。圖4中的每一個“十字架”節點代表著關鍵詞。節點的形狀大小程度，能夠加以表明該節點上的關鍵詞所體現的中心性強度，在所分析年份中十字架越大可見關注熱度越高，反之，對其關注熱度相對越小；再者兩個節點之間的聯系表明了兩者在管理會計所設定范圍中的關聯程度，關聯程度大小從兩者之間連接的線條粗細體現出來；另外在其中，線條顏色越深越能體現關鍵詞在其年份中熱點開始研究的久遠，最后，突顯率的大小往往是從節點中心顏色的深淺看出來。

圖4 2015-2020年中國管理會計關鍵詞共現圖譜（前38個）

“管理會計”作為出現頻次第一且遠遠大于其他關鍵詞的出現頻次且與研究主題一致，可看出屬于主要核心關鍵詞。剩余高頻關鍵詞可以大致分為幾大類別來看：第一，“大數據”“管理會計信息化”“創新”“會計改革”來看，其中探討熱點圍繞著當今數據時代快速發展的大背景下管理會計如何更符合動態發展趨勢，符合時代熱點的研究，第二，“管理會計人才”“會計人員”這些個高頻關鍵詞可以看出當今企業和學者對人才的重視，作為管理會計轉型的重要條件，可見管理會計轉變趨勢的進一步推進，培養中高層財務管理者，加強財務人員教育培訓應著手加強[5]；第三，“管理會計體系”“管理會計工具”“價值鏈”“成本管理”“平衡記分卡”等這系列關鍵詞可見管理會計各個領域其各種應用和工具方法作為管理會計研究基礎一直在學者中被挖掘和深入研究。

3.聚類分析

（1）關鍵詞聚類分析

利用Citespace對關鍵詞進行共詞全面分析后在此基礎上做聚類分析，選擇“K”來從關鍵詞中選取標簽詞并利用LLR算法對其分析，在圖上共顯現了11個聚類標簽，但在其中出現兩個與文章研究無關的聚類標簽分別為“#5中華人民共和國”和“#9收入噸公里”，由于對研究無意義所以在文中不予顯示這兩個聚類標簽。結果如圖5：

進而分析剩余在圖中顯示的9個聚類標簽：#0財政管理，#1管理會計報告，#2供給側結構性改革，#3財政部，#4中國會計學會，#6邊界，#7通則，#8環境管理會計，#10能力框架。每個聚類標簽所顯示的主要具體關鍵詞具體內容如表3所示：

表3 關鍵詞共現網絡聚類表

圖5 中國管理會計研究熱點可視化關鍵詞聚類分析

結合圖表由于各個聚類標簽的廓形分別為0.671,0.701,0.754,0.819，0.791,0.891,0.911,0.973,0.962，廓形都在0.5以上，如此可以說可信度很高，所選聚類都從關鍵詞個數可以看出前四大類聚類標簽研究熱點和其關注度都很高。

（2）時間聚類圖譜分析

圖6 中國管理會計熱點可視化分析時間線聚類圖譜

我們選擇用Timeline聚現視圖進行趨勢分析，更加清晰的的得出各個聚類之間的聯系，坐標的橫軸為關鍵詞在所選時間區域出現的時間點，坐標的縱軸則為各個聚類標簽。

如圖6可見每個聚類在2015-2020年間的出現開始時間點都在2015年，并在2015年研究成果最多，但隨著時間的推移總的來說關注度都有些降低并有趨冷態勢。

（3）時區聚類視圖

熱點動態變化對于更好的直觀有助于理解與分析展現我國管理會計的研究熱點變化動態是必不可少的，本篇文章選擇對管理會計的關鍵詞進行分析與繪制，用Citespace軟件進行可視化分析選擇Time Zone View選項，展現出時區聚類圖譜，如圖7所示。

圖7 中國管理會計熱點可視化分析時序圖譜

在時區圖中每一數列的時區代表著管理會計在該年份的熱點關鍵詞，能夠發現管理會計從目的方法到各個應用與方法等各個領域的細化研究。2015-2016年，熱點關鍵詞出現的最多并且各個連接詞之間聯系最緊密，主要還是對管理會計的工具方法等進行研究探索，但是從“大數據時代”，“創新”也不難看出對管理會計的轉型與升級以及認識需要順應信息化時代大潮；2017-2018年，互聯網的影響被進一步關注，同時人才的重視程度開始顯現；2019-2020年，創新依然是關注度較高的關鍵詞并且其中一些關鍵詞也體現出國家政策對管理會計的重視，政策應用和創新點也不斷被深入研究。綜合上面所述，在基本管理會計應用工具相關熱點被全面研究后，新形勢下的大數據，云計算，創新使得管理會計在各方面轉型升級以及順應時代潮流已是大勢所趨，研究的關注點也逐漸轉移到這些領域中的各個方面中來。但在總的來說在近幾年中來，管理會計工具，管理會計體系等理論還是相對來說擁有較高熱點。

在信息化數據時代與大數據環境下，拋開與管理會計高度吻合的關鍵詞，管理會計的工具和應用方法依舊為研究熱點，其大趨勢從環境管理會計，戰略管理會計等向著人工智能，業財融合等研究熱點發展，這些都體現了時代浪潮的影響。因此在當今大潮背景下，研究如何適應并創建完善更好的管理會計體系與應用，構建嘗試更好的管理會計工具在企業中的應用，這樣不僅能促進會計在企業良好發展也同時可以給企業一個更好更大的發展空間與保障，在這其中熱點關鍵詞中也出現了各種學會與政策詞組的出現，彰顯了管理會計日發受到關注的趨勢以及管理會計對經濟而言的重要程度。進一步對管理會計深入研究可提供研究方向和理論成果，對往后的研究有較大幫助，使其更好為經濟發展做出更大的貢獻，發揮更大的作用，展現更大的平臺。

（四）關鍵詞突現圖

在過多繁雜的關鍵詞中，為了找出時間段中頻次突然增多的關鍵詞，對該時間段研究趨勢深入了解，體現年份之間的聯系從而選擇制作突現圖譜（見圖8），共呈現了11個詞并其中“公立醫院”由于是無關關鍵詞需要進行忽略，紅色部分和年份代表著在這些起止年份中的熱度很高。

從圖8中我們看出2017-2018年中突現詞為“業財一體化”和“價值創造”，這兩個突現詞可見新時代帶來的沖擊，在財務共享背景下實現業財一體化以及保證企業價值創造化的實現被研究學者關注[6]；2017-2020年中突現詞為“預算管理”； 2018-2020年中突現詞為“大會計”，“國有企業”，“大數據”，“業財融合”，“大智移云”，“人工智能”，“改革開放”，可以發現延續到今天的突現詞，主要圍繞的是符合當今數據時代大潮的發展態勢，由此可見管理會計的創新和迎合潮流態勢是當今主要發展趨勢。同時，改革開放這一突現詞的出現與海斯港口國際合作論壇相關，“一帶一路”作為當代改革開放的新舉措再次彰顯。縱觀改革開放歷程，從管理會計理論發展的角度看，我國管理會計理論由“引進來”向“走出去”的轉變將是一種必然趨勢[7]。

四、 結論

對管理會計研究動態進行可視化分析后發現：（1）從關鍵詞看，除了管理會計工具及體系中的各個分支仍占據著重要研究熱點外，可視化圖譜中顯示伴隨時間的推移，創新與改進等系列意義的關鍵詞，如大數據，創新等開始變成了較大的研究主題。可見，傳統會計研究正順應時代進行轉型。管理會計的后續理論的完善與實踐依然是重要研究方向與熱點，同時伴隨經濟環境調整，符合市場經濟的管理會計為研究方向趨勢。（2）從作者看，作者雖有幾個合作網絡，但網絡中人數少，網絡范圍小并且大量發文的研究學者合作少，大部分作者獨自研究。這看出在管理會計領域中學者們合作意識的缺失，研究范圍不廣。學者需相互交流促進管理領域的發展與分支內容交融。（3）從機構看，主要機構為高等院校，機構之間合作關系不多，大多數機構也很少構建合作。管理會計和會計信息系統為機構的主要研究領域。可見，機構之間的合作應加強，合作有利于在管理會計知識的橫向流動，促進管理會計的進一步發掘和探索。