企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善研究

彭旭

摘 要：近年來，現(xiàn)代企業(yè)不斷出現(xiàn)內(nèi)部控制失效，導(dǎo)致企業(yè)面臨破產(chǎn)風(fēng)險的情況。完善有效的內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)提升市場競爭力、推進(jìn)企業(yè)運營發(fā)展的重要保障。內(nèi)部控制制度對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展具有重要作用，內(nèi)部控制制度的完善性、內(nèi)部控制的實際實施效果以及內(nèi)部控制涉及的工作人員是否全部參與其中，這些因素都對企業(yè)內(nèi)部控制具有重要影響。因而企業(yè)只有通過建立符合自身發(fā)展需求的內(nèi)部控制制度，才能有效規(guī)避各項風(fēng)險。從而保障內(nèi)部控制能夠最大化發(fā)揮效用，為企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展打造良好基礎(chǔ)。因此，本文主要梳理分析我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，針對性提出制度的完善措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制;制度建立;制度完善

基于經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展背景，現(xiàn)代企業(yè)在運營發(fā)展過程中逐漸面臨各種風(fēng)險，而建立完善的內(nèi)部控制制度并且有效實施是確保現(xiàn)代企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的必然趨勢，更是增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展實力的重要基石。目前我國部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度雖然較為完善，但是由于企業(yè)受傳統(tǒng)管理體系和理念的影響，依舊存在很多顯著問題，因而就如何完善企業(yè)內(nèi)部控制并有效實行已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)主要的工作任務(wù)。

一、建立完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性

（一）有助于保障企業(yè)會計信息的真實性和完善性

企業(yè)會計信息的真實性和完善性有助于企業(yè)管理人員充分了解企業(yè)運營情況、合理預(yù)測未來發(fā)展情況，從而為企業(yè)的決策活動提供有效的可靠的信息，正確引導(dǎo)企業(yè)運營發(fā)展。建立完善的內(nèi)部控制制度，能夠進(jìn)一步規(guī)范各項業(yè)務(wù)工作流程，促使工作人員明確自身職責(zé)。通過規(guī)范會計工作行為，保障會計信息的收集、整合等一系列的流程都能合理控制，及時識別存在的問題并采取有效措施解決，從而保障企業(yè)會計信息的真實性和完善性。

（二）有助于預(yù)防運營風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)

企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中會面對多種類型風(fēng)險，如果企業(yè)風(fēng)險意識薄弱化，沒有及時識別風(fēng)險，則會降低企業(yè)運營效率，甚至?xí)茐钠髽I(yè)經(jīng)營成果，繼而無法實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)。然而有效的內(nèi)部控制制度能夠及時識別企業(yè)運營過程中潛在的風(fēng)險問題，通過開展風(fēng)險評估，識別風(fēng)險加大的經(jīng)營流程，并且對這些流程進(jìn)行嚴(yán)格管控，有效防止進(jìn)一步惡化，從而有利于實現(xiàn)企業(yè)運營發(fā)展目標(biāo)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境缺乏完善性

內(nèi)部控制環(huán)境能夠反映出管理層對內(nèi)部控制工作的重視程度，設(shè)定了內(nèi)部控制的基調(diào)，影響工作人員的內(nèi)部控制意識。目前，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的主要問題有：

1、控制環(huán)境不理想

其中COSO認(rèn)為內(nèi)部控制環(huán)境主要是指企業(yè)相關(guān)的核心工作人員以及當(dāng)前的工作環(huán)境，具體包含誠信、職業(yè)價值觀和響應(yīng)的專業(yè)能力、董事會和稽核委員會、管理層的運營理念及特征、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)規(guī)劃與人力資源的政策。所提出的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)開展內(nèi)部控制工作的前提內(nèi)容，內(nèi)部環(huán)境也是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，對企業(yè)內(nèi)部控制是否貫徹落實具有重要作用。內(nèi)部控制主要可以分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境兩種。其中內(nèi)部環(huán)境的不完善主要體現(xiàn)在以下幾點：企業(yè)管理結(jié)構(gòu)權(quán)責(zé)規(guī)劃不明確，導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式;權(quán)力過于集中;董事長和總經(jīng)理職位出現(xiàn)重復(fù)現(xiàn)象;董事和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨立性。

2、忽視企業(yè)文化

文化是一種軟資源，具體是以約束力、導(dǎo)向力等作用對企業(yè)思想意識和實際行為產(chǎn)生影響，促使工作人員獲得精神力量，并且使個體價值、社會價值、組織價值三者保持一致，為企業(yè)實行內(nèi)部控制提供有力基礎(chǔ)。但是當(dāng)前仍舊有多數(shù)企業(yè)忽視了以企業(yè)文化為主開展內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)工作，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度缺乏完善性。

（二）企業(yè)會計工作人員專業(yè)素養(yǎng)不足

部分現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，具體可以分為兩個原因：其一，由于企業(yè)會計工作人員缺乏法制意識，內(nèi)部會計控制制度缺乏完善性，其相應(yīng)監(jiān)管工作不到位;其二，因為企業(yè)會計管理人員專業(yè)素養(yǎng)較低，執(zhí)行不到位，缺乏責(zé)任心，實行業(yè)務(wù)程度缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，部分企業(yè)是為了利益出現(xiàn)違法違規(guī)行為，部分是因為企業(yè)財務(wù)工作人員專業(yè)素養(yǎng)不足，業(yè)務(wù)處理被利用，最終造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)管重視程度不足

目前，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部還沒有建立有效的內(nèi)部控制監(jiān)管制度，從而導(dǎo)致無法及時識別企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，繼而影響企業(yè)的運營發(fā)展。還有的現(xiàn)代企業(yè)雖然設(shè)立了審計監(jiān)管機(jī)構(gòu)，但是內(nèi)部審計僅局限于企業(yè)原有的財務(wù)監(jiān)管工作，不能最大程度發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)管效用。

（四）企業(yè)缺乏有效的風(fēng)險防范系統(tǒng)

目前企業(yè)風(fēng)險防范意識薄弱化，風(fēng)險管理工作落實不到位是普遍性存在的問題，大都由于企業(yè)沒有建立完善的風(fēng)險體系，或者流于形式。現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險意識薄弱化，具體體現(xiàn)在以下兩點上：其一，是企業(yè)的風(fēng)險管理活動一般是間斷性進(jìn)行的，想起時則開展相應(yīng)管理工作的狀態(tài);其二，企業(yè)針對風(fēng)險的復(fù)核和評估工作沒有定期開展，從而降低了企業(yè)對環(huán)境的適應(yīng)能力、企業(yè)避免風(fēng)險能力以及風(fēng)險管理能力。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善優(yōu)化措施

（一）構(gòu)建完善的內(nèi)部會計控制機(jī)制

隨著我國經(jīng)濟(jì)體系的深化改革以及現(xiàn)代化企業(yè)機(jī)制的完善，完善運營制度、強(qiáng)化經(jīng)營管理力度、合理控制風(fēng)險都是必要措施，為了有效實現(xiàn)以上目標(biāo)，則必須建立完善的內(nèi)部控制制度。企業(yè)構(gòu)建現(xiàn)代化機(jī)制要求企業(yè)構(gòu)建合理科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)，而完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是保障各項現(xiàn)代化機(jī)制正常運行的基礎(chǔ)，能夠為企業(yè)發(fā)展提供有力保障。基于全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，對企業(yè)運營管理產(chǎn)生影響的因素逐漸復(fù)雜的同時也更加不穩(wěn)定，市場競爭趨勢更為嚴(yán)峻，企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善性對于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展、改善企業(yè)內(nèi)部控制、保障信息質(zhì)量、保障資本市場運行等內(nèi)容都具有極為深遠(yuǎn)的意義，只有這樣才能夠落實到位內(nèi)部控制制度建設(shè)工作[3]。

（二）完善內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容當(dāng)中，控制環(huán)境是其中的基礎(chǔ)部分。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要包括企業(yè)文化、工作人員職業(yè)道德、企業(yè)管理層和董事會的管理能力等。一個現(xiàn)代企業(yè)的凝聚力、管理層和基層工作人員的綜合素養(yǎng)以及董事會的管理能力，都會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生直接性影響，所以創(chuàng)建完善良好的內(nèi)部控制環(huán)境是必要的。

（三）強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化在現(xiàn)代企業(yè)運營管理的重要意義，對企業(yè)內(nèi)部控制制度和開展工作具有重要影響，企業(yè)培養(yǎng)自身文化時，應(yīng)當(dāng)及時避免只側(cè)重于企業(yè)短期的文化建設(shè)的情況，創(chuàng)建一種積極的企業(yè)文化環(huán)境，與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)保持一致。

（四）提升相關(guān)工作人員素養(yǎng)

企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施效果和工作人員素養(yǎng)高低具有直接聯(lián)系，因為內(nèi)部控制工作人員是企業(yè)內(nèi)部控制制度的主要實施力量，所以企業(yè)需要建立有效的激勵和約束制度，從招聘、培訓(xùn)、考核、獎懲等多個方面提升工作人員的素養(yǎng)，促進(jìn)工作人員培養(yǎng)自身能力的積極性，從而進(jìn)一步提升優(yōu)化企業(yè)自身的思想意識和業(yè)務(wù)能力。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管力度

現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動強(qiáng)化監(jiān)管力度，構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)管體系，并且通過開展監(jiān)管活動能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)整完善，從而有助于實現(xiàn)企業(yè)運營發(fā)展目標(biāo)。現(xiàn)代企業(yè)能否有效開展內(nèi)部控制工作，其內(nèi)部監(jiān)管具有關(guān)鍵作用，通過提升重視程度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)管作用，從而保障企業(yè)內(nèi)部控制工作有效開展。

四、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行自我約束和調(diào)整的重要機(jī)制，其制度的完善性以及實施效果對企業(yè)運營成敗具有直接的決定作用，同時對健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，保障投資者的權(quán)益，以及市場的穩(wěn)定運行也都有著極為重要的作用。從當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的實施情況來看，依舊存在很多顯著性問題，內(nèi)部控制并未發(fā)揮出有效效用，針對這種情況，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制不僅對企業(yè)經(jīng)營活動具有重要作用，而且能夠?qū)ζ髽I(yè)的各項風(fēng)險起到制約作用。現(xiàn)代企業(yè)需要及時對內(nèi)部控制制度存在的問題進(jìn)行深入分析，進(jìn)行不斷完善，從而有效促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

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