國有企業領導干部經濟責任審計中應注意的問題研究

黃燕凌

摘 要：2019年7月7日，中共中央辦公廳國務院辦公廳印發《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》，聚焦領導干部經濟責任，為加強領導干部管理監督、促進領導干部履職盡責進行了制度完善，體現了黨和政府對經濟責任審計的重視。本文以J集團為例，探討了國有企業領導干部經濟責任審計中應注意的重點問題。

關鍵詞：國有企業;領導干部經濟責任審計;J集團

對于國有企業或國有控股企業，經濟責任，是指領導干部在任職期間，對其管轄范圍內貫徹執行黨和國家經濟方針政策、決策部署，管理公共資金、國有資產、國有資源，防控重大經濟風險等有關經濟活動應當履行的職責。

由于涉及人事調整和變動、被審計單位的工作安排，一般情況下開展離任審計都要求內審人員速戰速決。如果再碰上干部調整比較集中、需要審計的對象人數較多時，就會導致離任審計的形式感十足但是缺乏內涵。那么，如何在有限的時間內做出有內涵的經濟責任審計呢？下面我們從幾個方面來探討這個問題：

一、做好審前準備工作

在接到審計任務通知后，需要先和被審計單位進行溝通，準備好《審計通知書》、《審計承諾書》和《審計通告》等文件，使得審計工作有據可依。為了減少現場工作時間、減少對被審計單位的正常工作的影響，應該在審計進場前做好以下工作：

（1）通過各種渠道了解被審計單位的背景及其經營情況，從側面了解被審計人員的情況。要求被審計單位提供企業經營基本情況說明、工作計劃和總結、財務報表等文件，對被審計單位的經營和財務狀況有大致的了解。

（2）事先將資料需求清單發送給被審計單位，要求提前準備資料。由于準備審計資料需要一定的時間、且被審計單位工作人員也有正常的工作需要完成，所以通常需提前約一周時間將資料需求清單發送給被審計單位，以減少因資料提供不及時而在現場耽誤的時間。另外，也可以提前取得資料，制定審計工作計劃。

隨著審計項目開展的越來越多，應該將經濟責任審計所需要的資料進行了總結，并提煉成資料清單模板，減少后續審計項目擬訂審計資料需求清單的時間，也使得每個項目檢查的資料和內容標準化。

（3）制定審計工作計劃，明確審計小組分工。在初步取得了被審計單位的資料和了解被審計單位情況后，根據被審計單位的情況制定初步工作計劃，并明確審計小組分工，以更好地安排審計工作的開展。

二、深入了解被審計單位的經營情況

由于J集團下屬單位涉及到高速公路運營管理、施工企業、資產管理公司、物資儲運和銷售公司、房地產公司等各行各業，審計人員的從業經驗不可能覆蓋了各行各業，所以審計人員需要有虛心學習的態度，而通過訪談了解被審計單位的經營情況是一個非常好而且直接的學習途徑。更重要的是，財務數據只是業務數據的反映，財務工作只是內部控制中的一個環節，審計人員需要了解一個企業的經營情況和內部控制管理，才能發現財務數據背后的深意，才能判斷財務數據是否合理、內部控制是否完善。

所以在審計進場后，審計人員先不急于陷入財務報表、浩瀚的憑證和繁雜的文件中，而是先與被審計單位各部門主要負責人進行訪談。訪談的內容主要包括：部門職責、人員安排和職責分工、工作流程、在被審計期間主要的工作和成果、工作中存在的問題和碰到的困難。通過對各部門負責人的訪談，審計人員一方面可以了解被審計單位員工的工作風貌，企業文化是影響公司經營的很重要因素;另一方面可以了解被審計單位的業務開展和內部控制管理情況，通過業務情況追查相關的財務數據，通過內部控制管理檢查其內控是否完善，以明確審計風險點和審計重點。

審計人員在訪談過程中應做好訪談記錄，并整理成電子審計檔案存檔，后續對該單位進行審計時可以提供參考資料。

三、明確經濟責任審計的主要內容

經濟責任審計的范圍比較寬泛，作為一個國有企業，J集團對經濟責任審計的主要內容包括以下方面：

（1）貫徹執行黨和國家、上級有關經濟方針政策和決策部署，推動企業可持續發展情況;

（2）遵守有關法律法規和財經紀律情況;

（3）本單位發展戰略的制定和執行情況及其效果;

（4）有關目標責任制完成情況;

（5）重大經濟決策及執行情況;

（6）財務收支的真實、合法和效益情況，以及資產負債損益情況;

（7）國有資本保值增值和收益上繳情況;

（8）重要項目的投資、建設、管理及效益情況;

（9）企業法人治理結構的健全和運轉情況，以及財務管理、業務管理、風險管理、內部審計等內部管理制度的制定和執行情況，厲行節約反對浪費和職務消費等情況，對所屬單位的監管情況;

（10）履行有關黨風廉政建設第一責任人職責情況，以及本人遵守有關廉潔從業規定情況;

（11）以往審計發現問題的整改情況;

（12）其他需要審計的內容。

在審計過程中，應圍繞上述審計范圍，結合被審計單位的具體情況確定審計的具體范圍。

四、明確審計重點和風險點

對于經營業務多、審計期間跨度長的項目，審計人員在有限的時間內不可能面面俱到、對所有方面的問題進行深入挖掘，所以在明確審計的主要內容和被審計單位經營情況后，需要確定審計重點和風險點。對于不同行業不同單位，審計重點和風險點不一樣，以J集團下屬某施工企業為例，審計關注的重點和風險點如下：

（一）公司治理方面

是否明確了公司股東會和董事會的運作機制，是否建立了總經理辦公會議事規則，明確總經理的職責權限。

是否完善了母子公司管控體系，對子公司進行統一管理制度，建立工程管理、財務管理、投資管理等辦法;界定母公司控制范圍內投資、融資、產權變動、人事管控等重大決策權，明確母子公司責權。