“全年一次性獎金”個人所得稅納稅籌劃

沈明達

摘 要：繳納稅費是每個公民的義務，為職工代扣代繳個人所得稅也是各個企事業單位的職責和任務。本文主要針對在進行企事業單位職工的全年一次性獎金計稅辦法時所存在的問題以及案例分析說明，進一步提出了新稅法下減輕職工個人所得稅稅負的集中納稅籌劃方法，從而能夠幫助企事業單位員工全年一次性獎金個人所得稅的稅負相對公平、減少稅金負擔、從而提高職工收入的目的。

關鍵詞：全年一次性獎金;個人所得稅;納稅籌劃

近年來，隨著我國經濟體系的快速發展，各企事業單位的規模和經濟效益也得到了大規模的提升，伴隨著收入分配制度的改革，企事業單位的職工獎勵工資（全年一次性獎金）占職工收入的工資比重也越來越大。合理運用稅法的規定，保證單位職工的獎金在企事業單位內部具有公平性，進而提高廣大職工的工作積極性，這些是大部分企事業單位財務人員經常會遇見并且需要解決的重要問題。

一、分析個人所得稅年終獎納稅籌劃政策

以國家稅務總局核發的文件——《關于調整個人獲得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通如》（國稅發[2018]164號）中的規定是作為個人所得稅年終獎納稅籌劃的政策依據。從2018起，國家稅務總局對關于個人獲得全年一次性獎金征收個稅政策進行了調整，納稅人如果獲得全年一次性獎金（以下簡稱為年終獎）需要單獨作為一個月薪金所得進行計算并繳納相應的稅款，年終獎可以單獨作為一個月工資薪金所得計算個人所得稅.該計稅辦法只允許納稅人在一個納稅年度內采用一次。

二、新稅法下全面一次性獎金所得稅繳納存在問題

對個人在單位某個月取得的全年一次性獎金，可以將這一獎金數額先除以12個月，然后再按除法后的商數以確定其適用的稅率和速算扣除數。而在國稅發[2018]164號文件之前，個人所取得的年終獎金是以全額的方式確定其對應的稅率及速算扣除數的。相比較而言，現在實施的規定的繳稅額度較過去的已經有了大幅度的降低，顯然納稅人的稅負有了很大程度的下降。由此可知，國稅發[2018]164號文件規定的實施是國家給予工薪階層所得納稅人的一次納稅優惠。

新稅法調整了舊稅法中稅率以5%均勻遞增的級差，在新稅法中增加了稅率的級差幅度，例如從3%到10%、從10%到20%從35%到45%等。按照新稅法這種稅率的級差變化來計算單位職工全年一次性獎金的個人所得稅，顯然在這幾段的級差臨界點上，過去稅法中出現的“稅前收入多一元，稅后所得差一截”的現象就會更加明顯了。

三、個人所得稅年終獎納稅籌劃案例分析

這里以2019年11月底某國有企業發放員工全年績效獎勵為例，說明個稅納稅籌劃的重要性。某國有企業高管劉女士獲得一次性獎金共計12萬元，而職工闞先生獲得一次性獎金共計3萬元。截止到2019年11月底，除了單位代扣專項附加和該項獎金之外，劉女士已從單位取得工資薪金收入累計為11萬元，而闞先生取得單位工資薪金收入累計為3.4萬元，在不考慮專項附加扣除的情況下，劉女士和闞先生選擇并進行納稅籌劃具體如下：

（1）對于高管劉女士來說，除取得績效獎金之外，在扣除規定的專項附加扣除之后，2019年11月底其累計收入已經達到并且超過了累計扣除費用是5.5萬元，需要自行選擇適用全年一次性獎金的政策。該公司根據劉女士的個人選擇，把她所獲得的獎金作為一次單獨的收入進行計算并且代扣代繳了她的稅款。其計算過程具體如下：首先，計算月平均數為12萬元/12=1萬元;然后查找其對應的稅率和速算扣除數其對應的稅率為10%，速算扣除數是210。

再次，計算個稅的稅額是12萬元*10%-210=1.179萬元。

現在假如該高管劉女士2019年總共取得的代扣專項附加扣除后的各項工資、獎金總計32萬元，沒有專項附加扣除與其他扣除。2020年3月某國有企業財務部門進行匯算清繳時，劉女士年度綜合計稅收入額中應當扣除一次性獎金12萬元。她的全年綜合所得應納稅所得額是14萬元（32萬-6萬-12萬元），其適用的稅率是10%，對應的速算扣除數是2520，因此劉女士的匯算清繳應納稅額就是14萬元*10%-2520=1.148萬元。

（2）對于 職工闞先生來說，由于累計工資薪金收入扣除專項附加之后還不到6萬元，因此他可以選擇并入當年綜合所得一并計算和繳納其個人所得稅。2019年11月份需要把績效獎金與當月累計工資薪金進行合并，然后預扣預繳他的稅款。按照規定，闞先生當月公司需要預扣其個人所得稅是（3.4萬元+3萬元-5.5萬元）*3%=240元。

現在假如員工闞先生2019年總計取得代扣專項扣除后的各項工資與獎金一起是7萬元，沒有專項附加扣除與其他扣除;那么，2020年3月某國有企業進行匯算清繳時，在闞先生年度綜合計稅的收入當中不得扣除一次性獎金3萬元。這樣，闞先生全年綜合所得應納稅所得額就是1萬元（7萬-6萬），對應的適用稅率是3%，因此其匯算清繳應納稅額是1萬元*3%=300元。

四、個人所得稅年終獎納稅籌劃建議

（一）合理籌劃年終獎數額

合理籌劃年終獎數額目的就是為了減輕稅負，在制度允許的合理范圍內，企事業單位財務人員可以合理分配職工的月工資和年終獎金，這樣就可以幫助員工降低員工的月工資和年終獎適用稅率的問題。企事業財務人員對職工的年終獎和月工資進行分配時，可以參照以下方法開展：（1）如果年終獎的稅率小于工資薪金適用率的時候，在年終獎的適用率檔次不會提升的前提下，企事業單位的財務人員可以盡量的將職工收入放到年終獎里面去。（2）如果年終獎的適用率大于月工資薪金的所得適用率的時候，企事業單位的財務人員就要盡可能的將年終獎金去分攤到職工的月工資中里面去。

（二）多發少得杜絕縮水

稅金籌劃前后的資金額度對比非常明顯、差別較大，為了能夠讓企事業單位職工真正的得到實惠，企事業單位在對職工發放年終獎金時也要進行綜合計算和多方的考量研究，財務人員要盡量減少職工個人所得稅金繳納影響實際所得金額嚴重縮水情況的發生。所以在企事業單位對職工進行獎金發放時，可以多發少得，也就是將職工所得的年終獎金總體金額平均分配進職工的每個月度工資薪金里去，將職工的一次性年終獎金進行多次數的發放。

（三）合理計算預支金額

各企事業單位可以使用讓職工預支金額的方法，也就是指可以合理的計算預支金額作為企事業單位發放年終獎金的一種輔助方法。換言之就是利用我國目前稅收優惠的政策，在不違背稅法的相關法律法規制度的前提下，職工可以提前支取自己的工資薪金。這種辦法也是對企事業單位的年終獎金進行合理的利用和合理的納稅籌劃措施，從而可以更好保證的減少“高獎金、低收入”的狀況發生。在企事業單位進行年終獎金納稅籌劃時，可以從兩個方面來展開：一種是企事業單位按月度對職工進行均衡發放，企事業單位財務人員應合理的提前預算職工收入和企業年收入所得，合理的測定年終獎發放的數額與每月發放的數額，從而降低年終獎的適用稅率。同時將年終獎金每月按時的進行發放，能夠在一定的范圍內達到少繳納個人所得稅目的。另一種是企事業單位可以將部分的年終獎金額轉為員工福利和員工費用等，當職工收入處于稅率臨界點的時候，將職工的部分收入轉變為職工的福利津貼或者是職工出差費用、花銷費用等等。

五、結束語

各企事業單位的財務人員要提高自身的專業水平，熟練掌握個人所得稅法和相關的法律法規，靈活運用稅收的優惠政策，結合企事業單位職工的薪酬標準、薪酬體系，來合理進行稅金籌劃，使企事業單位的全年一次性獎金的發放更加公正化、人性化，提高企事業單位的員工的工作熱情和工作積極性，從而提高企事業單位的經濟效益。

參考文獻：

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