淺談事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險控制機制的建設(shè)和執(zhí)行

李麗

摘 要：事業(yè)單位一般是國家設(shè)置的帶有一定的公益性質(zhì)的機構(gòu)，分為公益一類事業(yè)單位、公益二類事業(yè)單位，不同于行政單位及市場上其他企業(yè)，事業(yè)單位的經(jīng)濟來源大多都是政府撥款，主要是為了實現(xiàn)社會職能，為社會提供公共服務(wù)，因此事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險具有客觀性和復(fù)雜性的特點，經(jīng)營、核算、支付以及道德等都是引發(fā)財務(wù)風(fēng)險的重要因素。隨著我國財政工作的不斷深入，我國事業(yè)單位的財務(wù)管理與經(jīng)濟活動也更加復(fù)雜，財務(wù)風(fēng)險問題不但會影響行政事業(yè)單位的正常運營，也會給國家財政帶來了巨大的經(jīng)濟損失?？梢哉f，財務(wù)風(fēng)險管理是新形勢下行政事業(yè)單位必須要重視的問題。而如何將事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)，盡可能合理地進行內(nèi)部資源配置、提高資金使用效益，也是事業(yè)單位為社會提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)需要全面考慮的問題。本文以事業(yè)單位風(fēng)險內(nèi)容與表現(xiàn)形式的特征為基礎(chǔ)，通過分析事業(yè)單位財務(wù)管理存在的主要問題以及風(fēng)險形成原因，探討事業(yè)單位建立財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對機制的有效途徑。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位? 財務(wù)風(fēng)險控制機制? 建設(shè)與執(zhí)行

一、事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的主要類型

（一）資金支付風(fēng)險

事業(yè)單位的支付風(fēng)險是指單位內(nèi)部沒有按照要求對部門的經(jīng)費預(yù)算和費用支出結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，財務(wù)管理模式落后。雖然當(dāng)前我國事業(yè)單位都需要按照政策要求進行預(yù)算改革，但在實際操作中，預(yù)算指標(biāo)與經(jīng)費結(jié)構(gòu)組建方面還存在較大的矛盾，事業(yè)單位在運營過程中對各項資金把握不全，對資金配置供需不符，使得資金使用效益低，且資金壓力也無法從根源上得到解決，進而造成了事業(yè)單位的資金支付風(fēng)險。

（二）財務(wù)核算風(fēng)險

近年來，我國加快了對事業(yè)單位的改革步伐，政府會計制度改革幾乎已經(jīng)實現(xiàn)了全行業(yè)覆蓋，對事業(yè)單位的財務(wù)管理工作帶來了影響。傳統(tǒng)的記賬式財務(wù)會計已經(jīng)不再適應(yīng)于當(dāng)前的財務(wù)管理需要，而大部分事業(yè)單位受到傳統(tǒng)體制的影響，內(nèi)部財會人員的核算能力、知識更新速度難以滿足事業(yè)單位轉(zhuǎn)型和改革的需求，對會計科目使用不當(dāng)、收入確認時間存在誤差等，使得單位內(nèi)財務(wù)核算風(fēng)險產(chǎn)生的幾率大大增加。

（三）財務(wù)管理風(fēng)險

雖然國家政府對事業(yè)單位的財務(wù)管理工作加大了稽查力度，但事業(yè)單位內(nèi)財務(wù)監(jiān)管的控制和約束職能依舊存在缺陷，無法保證財務(wù)信息的全面性和真實性，也沒有對各項資金支出進行全過程監(jiān)督和分析，事業(yè)單位內(nèi)部整體缺乏較為完善的財務(wù)管理機制，加大了單位的財務(wù)管理風(fēng)險。

（四）道德風(fēng)險

由于財會人員是財務(wù)管理的主體，其專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)直接影響著事業(yè)單位的財務(wù)管理水平，也關(guān)系到內(nèi)部資金的安全問題。因此，如果事業(yè)單位在選拔財會人才時沒有依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進行公平選舉，財會人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)不完善，處理預(yù)算、核算等項目時缺乏職業(yè)操守，隨意性大，或者利用職務(wù)之便徇私舞弊、貪污腐敗等，不但會給事業(yè)單位帶來經(jīng)濟損失，還會影響到事業(yè)單位的社會聲譽。

二、事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險點具體分析

（一）會計控制制度應(yīng)用“深入淺出”

實際上，大多數(shù)行政事業(yè)單位的會計控制制度并不健全，對內(nèi)部的會計管理工作缺乏系統(tǒng)的管理制度，財務(wù)控制工作也只停留在時候控制階段，缺乏事前預(yù)測和事中監(jiān)督環(huán)節(jié)。我國目前頒布實施的會計準(zhǔn)則大多數(shù)都是針對當(dāng)前的企業(yè)而言，對于事業(yè)單位的會計控制除了2013年開始實施的《事業(yè)單位會計制度》以外，還包括在2019年1月1日正式實施的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，該制度對行政事業(yè)單位的會計核算工作和預(yù)算管理工作進行了規(guī)定，提出了“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報告”的管理要求，這使得事業(yè)單位的財務(wù)管理工作更加復(fù)雜。但我國事業(yè)單位目前在財務(wù)會計處理工作中，僅僅是對內(nèi)部的開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)以及資金使用動向進行了管理，并沒有從事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險因素等內(nèi)容來探尋解決資金風(fēng)險的具體對策。

（二）財務(wù)風(fēng)險控制體系不夠完善

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國行政事業(yè)單位所要承擔(dān)的社會職能越來越多，其經(jīng)濟活動也更加多元化，進而造成單位組織內(nèi)的財務(wù)管理工作也更加復(fù)雜。而行政事業(yè)單位是國家權(quán)限行使的主體，有責(zé)任保護國有資產(chǎn)的安全性，也必須要加強財務(wù)管理控制力度。然而，我國行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險控制體系并不健全，單位組織內(nèi)也沒有針對財務(wù)風(fēng)險建立相應(yīng)的管理機制和規(guī)章制度，再加上內(nèi)部人員風(fēng)險意識淡薄，應(yīng)對風(fēng)險能力較差，可能會給行政事業(yè)單位的資金運作帶來了一定的負面影響。

（三）財務(wù)預(yù)算管理制度不夠完善

健全的預(yù)算管理體制是實施一些業(yè)務(wù)活動與經(jīng)濟活動的前提和基礎(chǔ)。而事業(yè)單位進行財務(wù)預(yù)算管理既是順應(yīng)政策的要求，也是降低財政資金風(fēng)險的保障。但部分事業(yè)單位在進行預(yù)算編制時，存在著預(yù)算項目不完善、審計工作不到位等問題，造成預(yù)算編制在推行和實施過程中存在著一定的難度。以地質(zhì)勘探行業(yè)為例，我國某地質(zhì)勘探事業(yè)單位屬于差額撥款的事業(yè)單位，其基本職能包括地質(zhì)勘查、地質(zhì)科研、工程施工等。這一類事業(yè)單位在預(yù)算管理中普遍存在著預(yù)算管理制度體系不完善的問題，通常情況下，地質(zhì)勘探隊會依據(jù)政策要求，對各項經(jīng)費支出制定相應(yīng)的合同管理制度、課題經(jīng)費管理制度以及國有資產(chǎn)管理制度等，但對經(jīng)費預(yù)算編制過程中依舊延用“基數(shù)增長法”，以支定收現(xiàn)象明顯，使得預(yù)算編制也存在不科學(xué)的問題。

（四）業(yè)務(wù)層面內(nèi)控機制不規(guī)范

以內(nèi)部控制體系為核心，對事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險進行控制時，一般要包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、項目建設(shè)、合同管理等內(nèi)容，其中預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)與資產(chǎn)業(yè)務(wù)是財務(wù)管理的關(guān)鍵部分，也與事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險防范工作存在必然聯(lián)系。無預(yù)算或超預(yù)算開支較隨意，造成了預(yù)算業(yè)務(wù)的控制工作沒有達到預(yù)期效果;一些事業(yè)單位對財務(wù)部門的各個崗位在職能設(shè)置方面存在問題，沒有分離不相容崗位，也沒有建立崗位責(zé)任制，影響了財務(wù)管理工作的透明性和規(guī)范性;經(jīng)費開支缺乏基層業(yè)務(wù)人員的參與，經(jīng)費開支沒有按照國庫集中支付、公務(wù)卡結(jié)算等相關(guān)規(guī)定來進行，造成事業(yè)單位的業(yè)務(wù)實施潛在著一定的法律風(fēng)險;此外，單位內(nèi)沒有針對固定資產(chǎn)、合同收據(jù)等業(yè)務(wù)加強控制與管理，內(nèi)部資產(chǎn)數(shù)量盤點有誤，使得單位內(nèi)國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴重，單位組織的風(fēng)險抵御能力也會隨之下降。

（五）財務(wù)監(jiān)督乏力

財務(wù)監(jiān)督工作是事業(yè)單位有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)，目前，很多事業(yè)單位的財務(wù)監(jiān)督工作都缺乏對事中和事后的監(jiān)督控制，無法全過程跟蹤單位內(nèi)的會計業(yè)務(wù)和資金動態(tài)變化，不能保證財務(wù)信息的有效性;同時，事業(yè)單位內(nèi)也沒有建立業(yè)績考核與利益分配的聯(lián)動機制，對員工的激勵作用不明顯，既無法調(diào)動員工的積極性，也沒有做好對員工工作的實時監(jiān)督，業(yè)務(wù)實施過程中資源浪費現(xiàn)象明顯，資金流失時有發(fā)生，損害了事業(yè)單位的經(jīng)濟利益。

三、事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險形成的原因

（一）單位內(nèi)人員風(fēng)險意識淡薄

很多事業(yè)單位的職員認為事業(yè)單位的工作相對穩(wěn)定，其財政撥款來源于國家政府，沒有意識到外部市場的變化以及內(nèi)部管理不善等，都會給單位的運營帶來影響。對于事業(yè)單位內(nèi)的財務(wù)管理人員來說，在傳統(tǒng)體制改革之下，會計人員不僅僅是做好單位內(nèi)的資金管理工作、對業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的資金成本進行簡單記錄等，自身風(fēng)險意識淡薄，工作行為中存在著諸多不規(guī)范操作，財務(wù)風(fēng)險評估、分析及處理能力較差。例如：2019年初，某事業(yè)單位財務(wù)人員收到上級部門的工程款項支付指令，財務(wù)人員在無任何借款手續(xù)及憑證審批的情況下獨自一人完成百萬元款項的支付，后與領(lǐng)導(dǎo)核實，發(fā)現(xiàn)被不法分子欺騙，對該單位造成不可挽回的巨額的經(jīng)濟損失，繼而引發(fā)了事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險;另一方面，一部分事業(yè)單位的管理層對財務(wù)風(fēng)險也缺乏大局觀，對財務(wù)風(fēng)險控制制度認識不足，在財務(wù)風(fēng)險控制體系建設(shè)方面不夠重視，導(dǎo)致內(nèi)部財務(wù)管理工作處處潛在著風(fēng)險。

（二）財務(wù)管理內(nèi)控體系存在漏洞

一般情況下，事業(yè)單位的內(nèi)部改革措施是依照外部財政政策變化而變化的，且單位內(nèi)的改革必須要順應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展?，F(xiàn)階段，很多事業(yè)單位都沒有意識到自身的制度改革與政府財政監(jiān)管之間的聯(lián)系作用，一方面，內(nèi)部財務(wù)管控制度的缺陷會給不法分子有機可乘;另一方面，內(nèi)部監(jiān)控制度的缺失則會影響單位內(nèi)資金管理和項目安全開展工作，也不利于事業(yè)單位不斷優(yōu)化自身的管理職能。

（三）外部環(huán)境復(fù)雜多變

近年來，我國政府針對事業(yè)單位更新了會計制度，建立了國庫集中支付制度，加強了預(yù)算控制在事業(yè)單位中的應(yīng)用，使得事業(yè)單位的改革環(huán)境更加完善，配套政策也越來越健全。相對應(yīng)的，事業(yè)單位在轉(zhuǎn)型各改革之下，必須要具備適應(yīng)新環(huán)境的能力。例如：在集約型社會發(fā)展過程中，國家開始提倡節(jié)能減排，地?zé)豳Y源的開發(fā)與使用成為我國地?zé)嵫芯渴聵I(yè)單位的主要職能，事業(yè)單位在研發(fā)開采過程中雖然受到了政府的財政補助，但國家針對地?zé)豳Y源的概念和收費問題未達成共識，且地?zé)岙a(chǎn)業(yè)服務(wù)體系和行業(yè)監(jiān)管體系還不夠成熟，再加上政策上對資源稅改革等因素，使得事業(yè)單位的外部經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜，如果單位內(nèi)沒有加強財務(wù)風(fēng)險控制，可能會給內(nèi)部運營帶來一定的風(fēng)險。

四、事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險控制機制建設(shè)的具體對策

（一）加強財務(wù)風(fēng)險管理意識

事業(yè)單位加強財務(wù)風(fēng)險管理，首先要提高單位內(nèi)管理層的意識，充分認識到外部政策環(huán)境變化以及內(nèi)部經(jīng)營管理可能潛在的財務(wù)風(fēng)險點，結(jié)合相關(guān)規(guī)定設(shè)置專業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)，為單位內(nèi)的財務(wù)風(fēng)險管控工作提供良好的環(huán)境基礎(chǔ);同時，事業(yè)單位也要進一步完善財會人員管理機制，將內(nèi)部人員的職業(yè)生涯與單位的戰(zhàn)略發(fā)展緊密聯(lián)系，提升內(nèi)部人員的工作積極性，在限制權(quán)限的基礎(chǔ)上也要保證財務(wù)管理工作的獨立性。當(dāng)然，事業(yè)單位也可以采取外聘財務(wù)風(fēng)險專業(yè)管理人員的方式來實行內(nèi)外雙重管理，從而確保財務(wù)風(fēng)險管理執(zhí)行的有效性。此外，為了有效控制人為操作帶來的風(fēng)險因素，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)針對財政收支行為制定規(guī)范流程，要求財務(wù)人員必須嚴格遵守相關(guān)規(guī)定，以借款憑證等手續(xù)作為支出指令;同時，財務(wù)人員也要提高風(fēng)險防范意識，避免被有機可乘。

（二）建立完善的財務(wù)核算制度

財務(wù)核算的規(guī)范制度建設(shè)應(yīng)當(dāng)從單位內(nèi)的崗位設(shè)置入手，明確財務(wù)部門內(nèi)部各個人員的崗位職能和權(quán)限，要求財會人員要嚴格按照財務(wù)核算制度來實施工作任務(wù)。在建立完善的財務(wù)核算制度前，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)核算主體，對個人資產(chǎn)和單位資產(chǎn)進行明確劃分，保證財務(wù)核算制度對內(nèi)部的經(jīng)營管理方式能夠有效說明，使財務(wù)核算工作更加規(guī)范有序;同時，財務(wù)核算制度的完善還要考慮到當(dāng)前單位內(nèi)財務(wù)信息不對稱問題，參照企業(yè)的會計制度來建立完善的會計科目體系與會計信息溝通平臺，加強對賬務(wù)處理工作的風(fēng)險控制，也避免了因內(nèi)部信息阻塞而引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。此外，事業(yè)單位可以加強與外部軟件研發(fā)機構(gòu)之間的聯(lián)系，依據(jù)事業(yè)單位自身的情況設(shè)計符合單位運轉(zhuǎn)管理的財務(wù)軟件和信息系統(tǒng)，并將內(nèi)部控制、預(yù)算管理等管理會計應(yīng)用手段嵌入網(wǎng)絡(luò)報銷系統(tǒng)內(nèi)，實現(xiàn)內(nèi)外系統(tǒng)的對接，從而有效提升財務(wù)核算與管理的效率。

（三）建立健全財務(wù)管理相關(guān)制度

首先，事業(yè)單位要落實財務(wù)管理崗位的責(zé)任制，規(guī)范會計基礎(chǔ)，明確會計憑證、會計賬簿和會計報告處理程序，形成各個崗位權(quán)、責(zé)、利統(tǒng)一;其次，事業(yè)單位要重視內(nèi)部控制的作用，建立相應(yīng)的問責(zé)制度，尤其要針對資金支出建立嚴格的印鑒管理和資金審批制度，以保證資金使用的科學(xué)性和安全性;最后，加強內(nèi)部監(jiān)督，建立內(nèi)部審計部門，實現(xiàn)會計工作與資金審計工作的區(qū)別監(jiān)管，督促財務(wù)管理人員嚴格遵守法律法規(guī)，并保證各項資金專款專用，爭取將各種財務(wù)風(fēng)險隱患消除在萌芽狀態(tài)。

（四）創(chuàng)新財務(wù)風(fēng)險管理的方法

首先，事業(yè)單位要充分發(fā)揮信息技術(shù)的作用，針對事業(yè)單位的一些決策項目進行準(zhǔn)確預(yù)測，加強前期對風(fēng)險的評估和分析工作，從而也加快了單位財務(wù)管理信息化建設(shè)進程;其次，針對財務(wù)風(fēng)險評估設(shè)置新的指標(biāo)和評價方法，將資產(chǎn)利潤率、無形資產(chǎn)等指標(biāo)納入財務(wù)賬目管理當(dāng)中，全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況;最后，依據(jù)信息技術(shù)還能對單位內(nèi)的財務(wù)信息資源進行系統(tǒng)化、全方位管理，加強財務(wù)信息的安全性，也可以提升財務(wù)管理的工作效率，滿足事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險管理的要求。

（五）強化業(yè)務(wù)層面風(fēng)險管控力度

行政事業(yè)單位要針對內(nèi)部控制體系內(nèi)業(yè)務(wù)管理所面臨的風(fēng)險因素進行定期梳理，對經(jīng)濟活動發(fā)生點或業(yè)務(wù)實施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行評估，分析風(fēng)險波及的范圍和影響程度，并制定有效的風(fēng)險應(yīng)對措施。例如：加強預(yù)算管理在事業(yè)單位內(nèi)的作用，要求各個部門參與到預(yù)算編制過程中，積極配合財務(wù)部門的工作，并針對不同項目采取不同的預(yù)算編制方法。人員經(jīng)費的編制應(yīng)當(dāng)依據(jù)政府部門的規(guī)定來編制;公用經(jīng)費可以采用定額標(biāo)準(zhǔn)編制;一些重大項目則需要依據(jù)論證評審后的數(shù)據(jù)編制。嚴格控制預(yù)算追加，明確各項事務(wù)支出的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，加強支出審核程序的規(guī)范性，將業(yè)務(wù)活動與財務(wù)管理緊密結(jié)合，促進事業(yè)單位的財務(wù)管理水平。

五、結(jié)束語

事業(yè)單位要通過提升對財務(wù)風(fēng)險控制的重視程度、健全財務(wù)核算制度、健全財務(wù)管理制度、創(chuàng)新財務(wù)風(fēng)險管理方法、優(yōu)化業(yè)務(wù)層面風(fēng)險控制、提升內(nèi)部財務(wù)管理人員綜合素質(zhì)等多個管理角度入手，實現(xiàn)從意識到制度，再到人員方面進行全方位的風(fēng)險管控工作，提升事業(yè)單位的社會適應(yīng)能力，也能夠有效促進事業(yè)單位的轉(zhuǎn)型與發(fā)展。以健康、長效的發(fā)展環(huán)境優(yōu)化事業(yè)單位管理質(zhì)量，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。

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