國(guó)有林場(chǎng)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度原因探究

張彩玲

摘 要：國(guó)有林場(chǎng)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度已滿周年，質(zhì)疑聲音伴隨改革左右。正確認(rèn)識(shí)林場(chǎng)會(huì)計(jì)制度改革的原因和意義，才能不斷完善核算體系，助力林業(yè)系統(tǒng)改革大業(yè)。

關(guān)鍵詞：國(guó)有林場(chǎng)? 政府會(huì)計(jì)制度

根據(jù)《關(guān)于國(guó)有林場(chǎng)和苗圃執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定》 《關(guān)于國(guó)有林場(chǎng)和苗圃執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的銜接規(guī)定》（財(cái)會(huì)【2018】11號(hào)）文件精神，自2019年1月1日起，國(guó)有林場(chǎng)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度。執(zhí)行新制度伊始，由于實(shí)操過(guò)程中的層層困難，國(guó)有林場(chǎng)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，不斷遭到質(zhì)疑。正確認(rèn)識(shí)林場(chǎng)會(huì)計(jì)制度改革的原因和意義，才能不斷完善核算體系，助力林業(yè)系統(tǒng)改革大業(yè)。

一、制度變革的原因

（一）從國(guó)有林場(chǎng)的性質(zhì)剖析

自20世紀(jì)80年代以來(lái)，我國(guó)在財(cái)務(wù)管理體制上進(jìn)行了改革，大部分的國(guó)有林場(chǎng)成為了差額撥款事業(yè)單位。一方面，為了保障林場(chǎng)完成國(guó)家下達(dá)的生態(tài)建設(shè)任務(wù)，國(guó)家在財(cái)政上給予一定比例的財(cái)政資金扶持，林場(chǎng)的生產(chǎn)技術(shù)人員及經(jīng)營(yíng)管理人員也列入國(guó)家事業(yè)編制;另一方面，國(guó)有林場(chǎng)需取得一定的經(jīng)濟(jì)效益，以保障差額撥款外的運(yùn)營(yíng)。實(shí)質(zhì)上，林場(chǎng)實(shí)行的是事業(yè)性質(zhì)差額撥補(bǔ)的管理體制，事業(yè)單位企業(yè)管理，自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧。

林場(chǎng)性質(zhì)，決定了核算體系。首先，林場(chǎng)享受部分財(cái)政資金扶持，需要根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)要求，全面核算財(cái)政資金的來(lái)源及去向，需要有完整的核算過(guò)程，以體現(xiàn)財(cái)政資金的使用效率和效益;其次，林場(chǎng)實(shí)質(zhì)是事業(yè)單位企業(yè)化管理的特殊形式，必須要有權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)核算，全面反映林場(chǎng)的資產(chǎn)、負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況，細(xì)化成本核算，提取數(shù)據(jù)用以為生產(chǎn)管理服務(wù)。林場(chǎng)對(duì)新的核算方式的需求一直存在，隨著社會(huì)的進(jìn)步、環(huán)境的變化，苗圃會(huì)計(jì)制度已不能滿足林場(chǎng)的核算需要，一種新的核算制度，必然應(yīng)運(yùn)而生。

（二）苗圃會(huì)計(jì)制度下核算存在的問(wèn)題

為核算林場(chǎng)獲得的財(cái)政資金，苗圃會(huì)計(jì)制度中設(shè)置了“專項(xiàng)應(yīng)付款”來(lái)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為負(fù)債反映。首先，專項(xiàng)應(yīng)付款作為負(fù)債列示，與實(shí)質(zhì)情況不符，未能遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。財(cái)政資金，是國(guó)家在資金上對(duì)國(guó)有林場(chǎng)的扶持，一般情況下，不需要再返還，實(shí)質(zhì)上不形成債權(quán);其次，財(cái)政資金的去向核算不明，無(wú)法反映資金使用的效率和效益。財(cái)政扶持的資金只是林場(chǎng)運(yùn)營(yíng)的一部分，受限于科目的使用和財(cái)務(wù)軟件的功能，林場(chǎng)一般在年末結(jié)束前，根據(jù)財(cái)政資金的性質(zhì)及收到的財(cái)政資金，對(duì)應(yīng)沖減相關(guān)營(yíng)林成本、管理費(fèi)用等，核算過(guò)程中，未能分類核算具體的財(cái)政資金，無(wú)法在帳上直觀查詢，財(cái)政資金如何使用，使用是否合規(guī)，是否帶來(lái)相關(guān)效益，彰顯國(guó)家政策的傾斜。

二、國(guó)有林場(chǎng)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的必然性

（一）新制度有效解決了舊問(wèn)題

為解決苗圃會(huì)計(jì)制度下的核算問(wèn)題，政府會(huì)計(jì)制度，這時(shí)候應(yīng)運(yùn)而生。新制度下，采用了“五雙”的全新核算模式，其中，雙基礎(chǔ)和雙要素的創(chuàng)新，解決了舊核算問(wèn)題。新制度，在原有的五個(gè)會(huì)計(jì)要素上，增加了預(yù)算要素。通過(guò)增設(shè)“財(cái)政撥款預(yù)算收入”、“事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出”、 “事業(yè)支出—自有資金支出”等科目，正確反映了收到的財(cái)政資金，并區(qū)分自有資金和財(cái)政資金的使用，在同一套帳中，既清楚的核算了財(cái)政資金的收支，又按照權(quán)責(zé)發(fā)生制完整地反映單位資產(chǎn)負(fù)債及運(yùn)營(yíng)情況。

（二）新制度在提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上有了很大的進(jìn)步

為保證新制度的執(zhí)行，各種財(cái)務(wù)軟件也針對(duì)性的拓展了各種輔助核算功能，普遍來(lái)說(shuō)，一般設(shè)置了以下幾種輔助核算：一是資金來(lái)源，主要區(qū)分核算的內(nèi)容是否是財(cái)政撥款，涉及的報(bào)表主要是財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表;二是，項(xiàng)目核算，主要核算財(cái)政部門對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的管理需求以及林木資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)林班核算;三是部門核算，主要核算需要按部門進(jìn)行歸集的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng);四是往來(lái)核算，主要核算經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的往來(lái)單位，并按照支付對(duì)象，來(lái)源單位等進(jìn)行信息披露;五是支出經(jīng)濟(jì)分類＼支出功能分類，按照政府收支分類科目要求進(jìn)行輔助核算，主要支持年末部門決算填報(bào)的需要。

正是這樣多的輔助核算，既避免了財(cái)務(wù)人員設(shè)置多級(jí)明細(xì)科目用以核算，又滿足了林場(chǎng)不同層面不同維度的數(shù)據(jù)需求，還滿足了財(cái)政資金的專項(xiàng)核算要求，可謂一舉多得。用輔助核算替代以前增設(shè)各種明細(xì)科目加以核算，使得會(huì)計(jì)科目更簡(jiǎn)潔，又能交叉查詢各個(gè)部門所需的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，用以服務(wù)生產(chǎn)，不可謂不是一大進(jìn)步。

三、國(guó)有林場(chǎng)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度實(shí)操中遇到的問(wèn)題

（一）新制度缺乏系統(tǒng)性補(bǔ)充說(shuō)明

基本制度只是在大框架及大方向給出了規(guī)定，缺乏具體的指導(dǎo)性條款，對(duì)同一條款理解極有可能出現(xiàn)偏差，偏差的理解，直接導(dǎo)致賬務(wù)處理的不規(guī)范。特別是，國(guó)有林場(chǎng)作為差額撥款單位，賬務(wù)處理區(qū)別于全額撥款單位，那些適用于一般行政事業(yè)單位的條款，并不見得一定適合國(guó)有林場(chǎng)。應(yīng)加緊出臺(tái)相關(guān)實(shí)施細(xì)則，對(duì)林業(yè)系統(tǒng)的特殊賬務(wù)處理，進(jìn)行進(jìn)一步的指導(dǎo)和說(shuō)明。

（二）科目設(shè)置及科目勾稽問(wèn)題

從會(huì)計(jì)科目來(lái)看，新制度下，在財(cái)務(wù)科目下設(shè)置了“財(cái)政撥款收入”科目，來(lái)核算收到財(cái)政資金，該科目屬于“收入”類科目。而，“費(fèi)用”類科目，并無(wú)對(duì)應(yīng)的“財(cái)政撥款支出”，收支并不對(duì)等。“費(fèi)用”類科目中，類似“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目，其實(shí)某種程度上，只適合全額撥款行政事業(yè)單位。全額撥款下，資金來(lái)源均為財(cái)政資金，支出只要按照經(jīng)濟(jì)分類入賬，即滿足核算需要。但是，國(guó)有林場(chǎng)作為差額撥款單位，支出的資金來(lái)源既有財(cái)政撥款也有自有資金，現(xiàn)有的“費(fèi)用”類科目，并不能滿足核算需要。

我國(guó)的賬務(wù)處理，講究平衡，科目與科目之間均有勾稽。科目間的勾稽，一般可驗(yàn)證賬務(wù)處理是否正確，另一方面，也可以從異常的勾稽中，審查問(wèn)題，規(guī)避違規(guī)操作。新制度下，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的體系下的會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)科目能否勾稽一致，能否相互印證，應(yīng)如何勾稽等。新制度下并未對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行明確。

（三）財(cái)務(wù)人員在質(zhì)疑中執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度

新制度的施行，要求有熟悉業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員、與之匹配的財(cái)務(wù)系統(tǒng)及平臺(tái)、與之相配套的各種上下級(jí)數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)。短時(shí)間的新舊銜接，新系統(tǒng)的使用、固有的按行業(yè)會(huì)計(jì)制度開展工作的思維和習(xí)慣等等造就了新舊更替的層層困難。困難越多，質(zhì)疑越大，迫于政策要求，財(cái)務(wù)人員一邊補(bǔ)充相關(guān)知識(shí)，一邊摸索新的數(shù)據(jù)處理方式，在質(zhì)疑中執(zhí)行新制度。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，國(guó)有林場(chǎng)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，是社會(huì)進(jìn)步的一個(gè)必然選擇，不可否認(rèn)，在執(zhí)行新制度的過(guò)程中，會(huì)有不完善、有苦難和問(wèn)題，但是，任何一個(gè)代表進(jìn)步的新生物，都需要一個(gè)逐步完善的過(guò)程，不斷完善的政府會(huì)計(jì)制度，必將助力林業(yè)改革發(fā)展大業(yè)。

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