國有林場執行政府會計制度原因探究

張彩玲

摘 要：國有林場執行政府會計制度已滿周年，質疑聲音伴隨改革左右。正確認識林場會計制度改革的原因和意義，才能不斷完善核算體系，助力林業系統改革大業。

關鍵詞：國有林場? 政府會計制度

根據《關于國有林場和苗圃執行<政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表>的補充規定》 《關于國有林場和苗圃執行<政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表>的銜接規定》（財會【2018】11號）文件精神，自2019年1月1日起，國有林場執行政府會計制度。執行新制度伊始，由于實操過程中的層層困難，國有林場執行政府會計制度，不斷遭到質疑。正確認識林場會計制度改革的原因和意義，才能不斷完善核算體系，助力林業系統改革大業。

一、制度變革的原因

（一）從國有林場的性質剖析

自20世紀80年代以來，我國在財務管理體制上進行了改革，大部分的國有林場成為了差額撥款事業單位。一方面，為了保障林場完成國家下達的生態建設任務，國家在財政上給予一定比例的財政資金扶持，林場的生產技術人員及經營管理人員也列入國家事業編制;另一方面，國有林場需取得一定的經濟效益，以保障差額撥款外的運營。實質上，林場實行的是事業性質差額撥補的管理體制，事業單位企業管理，自主經營，自負盈虧。

林場性質，決定了核算體系。首先，林場享受部分財政資金扶持，需要根據預算會計要求，全面核算財政資金的來源及去向，需要有完整的核算過程，以體現財政資金的使用效率和效益;其次，林場實質是事業單位企業化管理的特殊形式，必須要有權責發生制的財務核算，全面反映林場的資產、負債等財務狀況，細化成本核算，提取數據用以為生產管理服務。林場對新的核算方式的需求一直存在，隨著社會的進步、環境的變化，苗圃會計制度已不能滿足林場的核算需要，一種新的核算制度，必然應運而生。

（二）苗圃會計制度下核算存在的問題

為核算林場獲得的財政資金，苗圃會計制度中設置了“專項應付款”來核算，在資產負債表中作為負債反映。首先，專項應付款作為負債列示，與實質情況不符，未能遵循實質重于形式原則。財政資金，是國家在資金上對國有林場的扶持，一般情況下，不需要再返還，實質上不形成債權;其次，財政資金的去向核算不明，無法反映資金使用的效率和效益。財政扶持的資金只是林場運營的一部分，受限于科目的使用和財務軟件的功能，林場一般在年末結束前，根據財政資金的性質及收到的財政資金，對應沖減相關營林成本、管理費用等，核算過程中，未能分類核算具體的財政資金，無法在帳上直觀查詢，財政資金如何使用，使用是否合規，是否帶來相關效益，彰顯國家政策的傾斜。

二、國有林場執行政府會計制度的必然性

（一）新制度有效解決了舊問題

為解決苗圃會計制度下的核算問題，政府會計制度，這時候應運而生。新制度下，采用了“五雙”的全新核算模式，其中，雙基礎和雙要素的創新，解決了舊核算問題。新制度，在原有的五個會計要素上，增加了預算要素。通過增設“財政撥款預算收入”、“事業支出—財政撥款支出”、 “事業支出—自有資金支出”等科目，正確反映了收到的財政資金，并區分自有資金和財政資金的使用，在同一套帳中，既清楚的核算了財政資金的收支，又按照權責發生制完整地反映單位資產負債及運營情況。

（二）新制度在提供財務數據上有了很大的進步

為保證新制度的執行，各種財務軟件也針對性的拓展了各種輔助核算功能，普遍來說，一般設置了以下幾種輔助核算：一是資金來源，主要區分核算的內容是否是財政撥款，涉及的報表主要是財政撥款預算收入支出表;二是，項目核算，主要核算財政部門對預算項目的管理需求以及林木資產的經營林班核算;三是部門核算，主要核算需要按部門進行歸集的各類經濟活動;四是往來核算，主要核算經濟活動所涉及的往來單位，并按照支付對象，來源單位等進行信息披露;五是支出經濟分類＼支出功能分類，按照政府收支分類科目要求進行輔助核算，主要支持年末部門決算填報的需要。

正是這樣多的輔助核算，既避免了財務人員設置多級明細科目用以核算，又滿足了林場不同層面不同維度的數據需求，還滿足了財政資金的專項核算要求，可謂一舉多得。用輔助核算替代以前增設各種明細科目加以核算，使得會計科目更簡潔，又能交叉查詢各個部門所需的財務數據，用以服務生產，不可謂不是一大進步。

三、國有林場執行政府會計制度實操中遇到的問題

（一）新制度缺乏系統性補充說明

基本制度只是在大框架及大方向給出了規定，缺乏具體的指導性條款，對同一條款理解極有可能出現偏差，偏差的理解，直接導致賬務處理的不規范。特別是，國有林場作為差額撥款單位，賬務處理區別于全額撥款單位，那些適用于一般行政事業單位的條款，并不見得一定適合國有林場。應加緊出臺相關實施細則，對林業系統的特殊賬務處理，進行進一步的指導和說明。

（二）科目設置及科目勾稽問題

從會計科目來看，新制度下，在財務科目下設置了“財政撥款收入”科目，來核算收到財政資金，該科目屬于“收入”類科目。而，“費用”類科目，并無對應的“財政撥款支出”，收支并不對等。“費用”類科目中，類似“業務活動費用”、“單位管理費用”等會計科目，其實某種程度上，只適合全額撥款行政事業單位。全額撥款下，資金來源均為財政資金，支出只要按照經濟分類入賬，即滿足核算需要。但是，國有林場作為差額撥款單位，支出的資金來源既有財政撥款也有自有資金，現有的“費用”類科目，并不能滿足核算需要。

我國的賬務處理，講究平衡，科目與科目之間均有勾稽。科目間的勾稽，一般可驗證賬務處理是否正確，另一方面，也可以從異常的勾稽中，審查問題，規避違規操作。新制度下，權責發生制和收付實現制的體系下的會計核算，會計科目能否勾稽一致，能否相互印證，應如何勾稽等。新制度下并未對這一問題進行明確。

（三）財務人員在質疑中執行政府會計制度

新制度的施行，要求有熟悉業務的財務人員、與之匹配的財務系統及平臺、與之相配套的各種上下級數據交換系統。短時間的新舊銜接，新系統的使用、固有的按行業會計制度開展工作的思維和習慣等等造就了新舊更替的層層困難。困難越多，質疑越大，迫于政策要求，財務人員一邊補充相關知識，一邊摸索新的數據處理方式，在質疑中執行新制度。

四、結束語

綜上所述，國有林場執行政府會計制度，是社會進步的一個必然選擇，不可否認，在執行新制度的過程中，會有不完善、有苦難和問題，但是，任何一個代表進步的新生物，都需要一個逐步完善的過程，不斷完善的政府會計制度，必將助力林業改革發展大業。

參考文獻

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