內部控制審計與財務報告審計

肖艷

摘 要：伴隨著社會經(jīng)濟的不斷運行，市場競爭日益激烈，其對于企業(yè)內部控制管理水平提出了特別高的要求。在本文中，重點分析了財務報告審計和企業(yè)內部控制審計相互影響。

關鍵詞：財務報告審計企業(yè)內部控制審計相互影響

內部控制審計和財務報告審計是企業(yè)運行期間常見的兩種審計類型，兩者對于企業(yè)提升信息披露質量、增強相關方信任、實現(xiàn)戰(zhàn)略目的有著直接性的影響，本文對兩者進行比較分析很有必要。

一、企業(yè)內部控制審計與財務報告審計的具體含義

在一般情況下，根據(jù)外部的事務所針對企業(yè)內控體系的審查和評價，是一種鑒定企業(yè)內部控制設計合理性的審計手段，是管理內部控制的有效方法，是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要。內控控制審計不同于企業(yè)自行實施的內部控制自我評價，雖然企業(yè)的內審部門也會針對內部控制體系的某一方面開展專項審計或實行全方位的內部審計。國家財政部門以及其他的部門共同出臺的《企業(yè)內部控制審計指引》可以知道內部審計工作。

財務報告審計是對企業(yè)的財務報告進行的審計，它將企業(yè)的全部財務報表納入審查范圍，綜合評判企業(yè)是否一貫遵守會計原則，財務報告是否真實、公正地反映企業(yè)的財務狀況靜態(tài)、財務狀況變動以及實際經(jīng)營成果。

內部控制審計和財務報告審計共同構成對企業(yè)生產經(jīng)營管理的合法合規(guī)性、經(jīng)營狀況和效果的外部鑒證。

二、財務報告與內部控制審計工作之間的聯(lián)系以及不同

（一）兩者之間的緊密聯(lián)系

（1）兩者之間的發(fā)展目標相同。針對企業(yè)的內部控制審計來說，主要發(fā)展目標是確保企業(yè)正常運營以及財務資金的安全、財務報告的真實等，從而可以在此基礎上提高審計工作效率，促使企業(yè)完成發(fā)展目標;而對于財務報告審計最重要的是保證財務報告的真實性，通過內部控制工作可以保證財務報告對于多個目標進行控制，兩者均為企業(yè)的戰(zhàn)略目標和階段目標服務，均能防范財務報告的重大錯報風險，從而增強財務信息披露質量，提高可信度。

（2）內部控制審計與財務報表審計能整合審計。審計人員可以單獨進行內控審計，也可將兩者整合審計。但需要測試企業(yè)內部控制設計的合理性，應實現(xiàn)以下的目標：需要具備足夠的證據(jù)，通過這些可以支持內部控制的合理性;通過所獲取的證據(jù)，可以針對財務報表審計的風險性進行綜合評估。

（3）兩者的基本準則一致。實務審計中，兩者都應符合《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》中的規(guī)定，如在業(yè)務承接時，評估業(yè)務承接的合理性，如在收集證據(jù)時需以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證，證據(jù)的充分性和適當性的判斷等 。

（4）內部控制與財務報告審計工作的審計方法相同。在內部控制審計實務中，往往會使用自上而下的手段測試內部控制，其中主要包含了財務報表層次基礎上識別重要賬戶、列報及相關認定，了解潛在錯報的來源，并識別企業(yè)應對這些內部控制，在一般情況下，內部控制主要指的是財務報告內部控制。假設不夠重視相關的賬戶工作，那么需將其不納入內部控制審計范圍。實務審計時，兩者都要借助于風險導向來實現(xiàn)審計，如通過風險評估程序評判重大的財務報錯以及風險問題，在此基礎上采取相關的應對措施。

（5）財務報表審計與內部控制審計結果相互借鑒。如企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務報表，表明內部控制可能存在重大缺陷的跡象，如前期存在但已整改且內控穩(wěn)定運行，也不再視為存在內部控制重大缺陷。從企業(yè)實際審計現(xiàn)狀來看，能夠堅持連續(xù)性披露內控審計報告的企業(yè)，自身的財務報告審計質量也是比較高的。

（二）兩者存在的不同點

（1）財務報表審計與內部控制審計兩者的類型存在差異。 針對財務報表審計工作來說，在審計時，需要確認被審計單位的日常經(jīng)營狀況以及具體的財務情況、現(xiàn)金流等等，需要進行計量，從而可以形成財務報告，可以認定責任方，針對審計工作人員來說，可以依據(jù)財務報表出具審計報告，可以鑒證具體的責任方。然而針對內部控制審計工作來說，作為審計人員來說，則無法從責任方及時認定責任方，盡管可以得到財務報告，對于預期使用人員來說，依然無法獲取該報告，因此，在這種情況下，對于審計人員來說，需要直接進行評價并生成報告，使用者通過報告獲取有用的信息，即內部控制審計屬于直接報告業(yè)務。

（2）兩者審計側重點不同。如果想要確保企業(yè)財務報告的質量，就需要實行內部控制審計，對于內部控制審計來說，重點在于審計系統(tǒng)以及整個的審計環(huán)節(jié)，財務報表審計做起到的作用是保證報告的可靠性，因此，財務報表設計在于審計的結果。

（3）兩者的測試的目的不同。財務報表審計一般情況下應建立在內部控制測試基礎上，評價內控目的控制測試可以減少實質性測試的工作量，雖然完全不依賴內控測試、只靠實質性測試的報表審計理論上也能達到審計目的，但時間成本和人工成本等會高到無法承受。而對于內部審計工作而言，測試的主要目的是為了確保內部審計的有效性。

（4）兩者的鑒證對象與鑒證對象信息及標準不同。財務報表審計鑒證對象為反映財務業(yè)績或狀況的財務報表，內部控制審計鑒證對象為系統(tǒng)和過程有效性的認定。財務報告審計評價或計量鑒證對象的標準是必須執(zhí)行的會計準則和相關會計制度;內部控制審計的鑒證標準則可以是企業(yè)內部制定的行為準則或確定的績效水平。

（5）兩者報告意見類型有區(qū)別。在進行審計的基礎上進行內部審計工作，可以測試內部控制工作的合理性，出具報告意見，與此同時，還需要特別注意，財務報告之外的控制重大問題、保留的審計意見、否定意見、無法表示意見三種類型;財務報表審計報告中是在執(zhí)行審計工作的基礎上出具財務報告的審計意見，并且做出有無意見的表態(tài)，在通常情況下，不單獨發(fā)表審計意見，如果直接對財務報告造成影響，會單獨發(fā)布審計意見。

（6）內部控制審計報告比財務審計報告更全面。內部控制審計能提供更深入、更全面的信息，如利于管理層分析企業(yè)管理中的非財務控制指標，利于投資者評估投資風險和投資價值。

三、結束語

內部控制審計和財務報告審計對于企業(yè)的日常經(jīng)營與長遠發(fā)展來說都具有重要意義，兩者相互獨立又彼此聯(lián)系，模式、程序、方法、風險識別等基本相同，基礎信息與基礎工作可相互分享，結果可相互利用，同時，兩者的審計工作也呈現(xiàn)融合的發(fā)展態(tài)勢。

參考文獻

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