新政府補助解析及效果研究

摘? ? 要：政府補助是國家推動企業技術創新、引導企業創新方向的重要手段，2017 年財務部頒發的新政府補助準則，規范企業核算。本文從新政府補助準則出發，解析政府補助的含義及其變化。并從政府激勵、財務報表粉飾等四個角度闡述政府補助所產生的效果及帶來的影響，進而對政府和企業提出改進方向，使得政府能夠通過補助合理引導企業加大技術創新，提高投資效率。

關鍵詞：新政府補助 ;總額法和凈額法 ;政府激勵 ;投資效率

一、引言

技術創新是一個企業發展進步的本源，是一個國家前進的不竭動力。我國是制造業大國，在新工業革命背景下，提出了“中國制造2025”發展規劃，大力推動技術創新，轉型中國創造。政府補助是政府扶持企業、引導發展方向的重要手段，能夠實現資源合理配置，激發企業投資動力，每年有數千億元的政府補助金額投入，多數企業享受優惠?，F政府補助主要形式有財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產等，由于形式較多，業務日趨復雜，2017年財政部修訂頒發了《企業會計準則政府補助》，規范企業合理劃分政府補助和相應會計處理。

二、新政府補助解析

1、通過特征識別與收入區分

新政府補助通過兩大特征識別：來源于政府的經濟資源、無償性; 指出來源于政府的方式可以是直接獲取，也可以間接取得，只要有證據表明政府是補助的實際撥付者。準則強調若政府劃撥資金是和企業銷售商品和服務等密切相關的，屬于商品或服務對價的組成部分，則不能認定為政府補助，按照新收入準則確認收入。企業能夠合理劃分政府補助和收入，尤其對享受國家補助的特定行業如新能源汽車、家電下鄉等，國家給予價格補貼，按照舊準則確認為營業外收入，企業營業收入及毛利較低，也不能正常反映企業的經營效益，通過新準則將價格補貼確認收入，正確體現業務實質。

2、會計處理方法變化

政府補助劃分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助，相比舊準則，新政府補助允許使用兩種方法核算—總額法、凈額法，凈額法是我國準則與國際會計準則趨同的體現，相關處理差異如下：

與資產相關的政府補助總額法核算：收到相關補助時， 計入“遞延收益”，在資產使用年限內合理分攤至損益，若相關資產提前報廢、處置等，一次性結轉遞延收益;凈額法是指收支沖抵，將收到的政府補助沖減資產成本。

與收益相關的政府補助總額法核算：收到相關補助時，計入“遞延收益”， 在確認相關成本費用或損失的期間，計入損益：凈額法則是將收到的補助直接沖抵成本費用。

舉例說明與資產相關的政府補助核算方法：

國內目前有研究對凈額法持懷疑和批評態度，認為凈額法核算資產相關的業務時，沖減資產成本，違背資產歷史成本確認原則，同時收支核算處理不分離。因此支持繼續使用總額法核算。

3、新增會計科目，反映業務實質

新政府補助新增會計科目：其他收益，用來核算與日常經營業務密切相關的政府補助，其余則計入營業外收入，其他收益在報表中位于營業利潤上方，金額計入營業利潤中，提高毛利潤水平，相比舊準則全部計入營業外收入誤導投資者對企業的判斷，新政府補助能夠提供真實有效的信息，吸引投資者的關注。但如何正確區分與日常經營是否相關可能存在分歧，需企業自行判斷。

4、對其他類別提供規范指引

新政府補助對企業享受的財政貼息提供兩種處理方法，兩種方法核算結果一致，大多數企業會選擇簡易方法處理， 即按照實際收到的資金及優惠利率計算借款費用。同時遞延收益分攤不要求平均分攤，可根據實際情況合理、系統的方法， 如資產為加速折舊，遞延收益也可采取相類似的方法彌補成本。

三、政府補助的效果及影響分析

政府補助是政府鼓勵企業自主創新給子的一種激勵手段，但由于企業和政府之間信息不對稱、相互博弈，使得政府補助呈現的效果和影響不盡相同。本文從政府激勵、財務報表、使用效率、納稅處理等角度來分析政府補助的效果和影響。

1、政府激勵

政府通過直接撥款或間接稅收返還方式激勵企業技術創新，尤其對高新技術企業，使得因技術失敗而承擔的損失進行轉移，保護企業的創造性。政府通過資金來引導企業創新方向，合理配置資源，提高創新水平;但有研究調查認為政府補助力度過大會削弱企業創新動力，產生擠出效應。因此政府補助政策需統籌考慮，從行業、企業資質、發展潛力等角度考慮企業是否能獲得補助資質，通過多手段來實現正面激勵效果。

2、財務報表的呈報

目前企業接受的政府補助金額較大、來源廣泛，無論列報在其他收益或者營業外收入，都能提高利潤表質量，尤其對于企業因政府補助扭虧為盈的單位。因遞延收益方法企業可選擇，給企業創造了盈余管理的空間。企業可能不合理的分攤遞延收益實現企業盈利，例如中興通訊受美國供應制裁生產受到嚴重影響，但各種退稅及政府補助幾乎占稅前利潤的70%，粉飾利潤表后使得利潤為正，容易誤導投資者。正確看待政府補助在報表中的呈現作用，避免投資損失。

3、投資效率

政府補助在企業發揮的作用及效率統計存在困難，國家已加大企業對政府資金使用的監控力度，尤其對專項撥款， 須專款專用，每年接受項目審計，避免企業挪作他用。有效的政府補助能較大提高企業的投資效率，促進企業發展，但由于政府和企業的信息不對稱，企業可能投資政府所引導的項目進而獲得補助，政府也未能篩選出符合補助條件的企業，企業獲得補助投資于不擅長或者不符合企業發展方向的項目，進而使得政府補助效率降低。尤其大型國有企業因容易獲得政府補助存在投資過度或投資浪費。最終導致項目成本遠高于政府補助金額，企業墊支金額較多形成潛虧。因此政府需建立有效、公平的考評機制，對同行業投資效率高、效果好的企業加大補助力度，同時對非國有企業和國有企業一視同仁，真正發揮政府補助的作用。

4、納稅影響

新政府補助劃分了政府補助和適用于收入準則的價格補助，對使用于收入準則的價格補助應確認收入，收入增加根據稅法條款繳納增值稅、所得稅;但對于西部地區企業，若主營業務收入增加使得占收入總額超過70%的，可以按15%的所得稅優惠政策納稅。但該優惠政策2020年底到期，后續應持續關注其他優惠政策。對于政府補助，部分因符合稅法相關條款免征增值稅、所得稅，其余部分按要求繳納相關稅款。政府補助會計處理上存在總額法和凈額法核算，按照凈額法核算的企業，收益沖減相關資產成本，使得資產賬面價值小于納稅基礎，形成遞延所得稅資產。政府補助來源較多，對于是否享受免稅政策存在分歧，國家稅務總局應加快此方面的梳理和規定。

四、結論

新政府補助變化體現出準則不僅對會計核算處理進行規范，同時對業務處理提供指導意見，更加符合業務實質。同時政府在實際運用中的效果仍需持續評估和分析， 政府應合理引導，避免因業績需求而誤導企業投資，政府和企業因加強信息溝通，提高政府的監管力度。

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作者簡介：曹靜嫻，單位：成都飛機工業（集團）有限責任公司，地址：四川省成都市青羊區黃田壩。