淺談國有企業預算管理的困境及對策

趙金桃

摘 要：在開放多元的市場環境中，我國各行業及產業迅速發展，出現了百花齊放的市場面貌，而國有企業作為國家調節國民經濟、穩定就業的重要機構，其面臨的挑戰及競爭壓力隨之提升，國有企業改革刻不容緩。為推進國有企業的健康發展，黨組織明確指出了國企改革的方向，并要求企業構建科學健全的全面預算管理制度。全面預算管理作為現代化企業實施內部管理的重要內容之一，其可實現國有企業各類資源的整合再分配，充分提高資源使用效率，實現國有企業預期運營目標。隨著國有企業體制改革的推進，當前各國有企業均制定了預算管理制度，但就其制度建設與落實現狀來看，仍存在較多問題，如預算管理認識不正確、管理體系不健全、預算信息化建設不足等，制約了國有企業的持續發展，強化全面預算管理成為當前國有企業改革發展工作的重中之重。新時期，國有企業要正確認識自身的社會地位，充分了解市場環境，在此基礎上深入學習新《預算法》，對企業內部財務及非財務資源進行科學分配，確保預算目標的高效實現。本文探析了國有企業全面預算管理存在的困境，并提出了相應的優化對策，以實現國有資產的保值增值。

關鍵詞：國有企業 ?全面預算管理 ?困境 ?對策

一、國有企業實施預算管理意義

（一）實現企業戰略目標

激烈的市場競爭背景下，我國國有企業的市場競爭壓力不斷加大，此時企業加強全面預算管理，可科學規劃企業的發展方向及戰略目標，并結合企業各機構的職責權限、管理范圍等合理劃定預算目標，確保預算目標的有效落實。同時全面預算管理的實施，也可使企業管理層深度把握企業財務狀況、管理現狀等，在此基礎上協調各部門的職責，通過部門間的分工合作與制衡，保證工作效率，并實現企業的戰略目標。

（二）提高綜合管理水平

全面預算管理要求國有企業實現全員參與、全方位管理與全過程控制，日常管理中，企業需構建科學健全的內部管理體系，包括組織架構與管理制度等。全面預算管理中，各部門借助信息系統實現了信息共享與數據及時傳遞，有利于加強企業內部溝通，確保財務信息的真實性，提高預算編制質量，而預算管理制度中明晰界定了各職能部門的職責，要求各部門進行分工合作，明確企業的戰略目標、部門的預算目標等，并實現對業務的全流程管理，可有效提升企業的預算執行力度，最終在健全高效的預算考核中提高員工的工作效率。因此全面預算管理可提高國有企業的綜合管理水平。

（三）促進資源優化配置

預算管理是在綜合企業內部財務及非財務資源基礎上進行資源的合理分配，當前國有企業雖擁有很多硬件與軟件資源，但其資源是有限的，此時企業實施全面預算管理，可將企業內部各機構的資源進行有效整合，實現各種資源的配置與統籌管理，并對預算編制、預算執行、預算調整、預算分析、預算考核等環節進行全過程監督與控制，通過資源的集中整合處理，增強各部門的資源使用效率及管理水平。

二、國有企業全面預算管理存在的困境

當前多數國有企業雖依照《預算法》等相關法規制定了預算管理制度，但受各方面因素影響，其預算管理機制制定與落實仍存在一系列問題，制約了國有企業的健康發展。

（一）預算管理認識不正確

隨著企業市場競爭的日益白熱化，多數國有企業已認識到預算管理的重要性，但由于我國預算管理起步時間較晚，多數企業管理層對預算管理仍存在認識誤區。如部分企業管理層認識預算管理是財務部門職責，相關工作內容由財務部門負責，且未意識到預算管理與企業發展戰略的協調性，未依據戰略目標規劃各年度的預算目標，出現預算管理目標與企業長期發展規劃相悖，預算管理僅以眼前利益為主，制約了企業健康發展。同時預算管理未實現全面性，管理層將預算管理納入財務部門職責范圍，而其他關鍵職能部門在這一思想影響下未意識到自身在預算管理中的職責，對預算管理的參與度與配合度較低，傳遞的財務數據也存在滯后性與不完善性，在一定程度上降低了預算編制質量。

（二）預算管理體系不健全

健全的預算管理體系可明確各部門的職責范疇，提升部門間的交流溝通，并加強對預算執行的全過程控制，確保預算管理的有效落實。但當前多數國有企業的預算管理體系尚不完善。

1、預算組織架構不科學

雖然當前我國多數國有企業預算管理中設置了預算管理委員會及專門的預算管理部門，但部分企業對全面預算管理認識不到位，預算管理委員會設置多流于形式，如事前對預算數據的分析與測算等不全面，事中未對各部門的預算執行情況等進行監督，事后沒有進行預算總結，預算中僅簡單向董事會上報編制數據，而部分國有企業甚至未設置預算管理部門，預算管理工作由財務人員兼職，預算編制由其全面負責，一定程度上加重了企業財務人員的工作負擔。

2、預算編制流程不規范

預算編制流程不規范也是當前國有企業預算管理落實成效不佳的重要因素之一。實際預算管理中，部分企業的預算編制存在預算指標偏離實際等現象，出現這一情況的主要原因是：預算編制不科學，當前企業多實行由下自上的匯編模式，即各下屬公司及機構在一定時間內編制機構本年度預算方案，之后遞交預算管理部門匯總，編制企業的年度預算報告，之后由預算管理委員會遞交董事會，經批準后執行。但部分機構為提高執行效率，編制中增加部分考核排名較好的成本預算，降低其收入預算，或填報易批準的項目，而企業預算人員未有效審核各項預算的合理性，降低了預算編制的有效性。

3、預算執行監督不到位

預算執行作為國有企業實施全面預算管理的重要部分，預算執行質量決定著企業預算管理成效，為確保預算執行的合理性，企業需對各部門的預算執行流程進行全過程監督。然而現階段由于企業全面預算管理體系構建不完善，各部門的協作與制衡能力較差，且部門間的溝通不暢通，無法精準評估其他部門的預算進程及本部門預算執行需求等，部分部門的支出預算不合理，實際支出與預算存在偏差。同時當前企業僅注重預算的事后監督，如預算執行結束后對比并分析預算結果，忽略事前測算、事中控制活動的開展，且未設置預算預警系統，預算執行結束后未及時制定調整措施，再加上缺乏有效的績效考核和獎懲制度，致使企業預算執行過于隨意。

4、預算考核建設不充分

健全有效的預算考核制度可提高國有企業預算管理的落實質量，現階段多數國有企業雖構建了以國資委考核為主，與企業發展匹配的績效考核管理體系，但其體系建設中未綜合考慮預算管理情況，出現預算管理與績效考核體系不銜接等現象，預算管理與績效考核的脫節容易使員工忽視預算管理工作，逐漸降低其對預算管理的認同感與參與感，相應的積極性與配合度也隨之下降，制約了企業的預算管理水平。同時當前部分企業制定的預算考核指標多傾向于財務方面，如強調業績完成情況，未深入挖掘企業實際運營情況，忽視員工態度等非財務指標的考核，在一定程度上降低了企業預算考核質量。

（三）預算信息化建設不足

信息化時代下，雖然多數國有企業引進了先進系統，加強了管理信息化建設，但受重業務輕管理理念影響，多數企業忽視管理層面信息系統的更新與升級，其信息交流存在滯后性，預算數據收集也不完整，影響了預算管理效率。例如，在預算編制中，由于系統間的銜接性不足，企業仍采用簡單的預算管理軟件或電子表格對數據進行收集、匯總，財務或預算人員不能及時獲取其他職能部門的財務信息，信息多由財務人員人工整理、匯總，影響數據真實性的同時財務人員無法有效辨別數據的完整度，相應的預算編制科學性與執行性偏低。

三、國有企業落實全面預算管理的對策

針對上述國有企業全面預算管理中遇到的各項困境，筆者以某國有建材企業為例，從預算基礎工作、全面預算管理體系及信息化建設等角度出發，探索國有企業落實全面預算管理的有效措施。

H集團建材公司作為央企上市公司，其屬于綠色建筑新材料產業，近年來企業以“綠色建筑未來”為產業理念，為各類建筑提供“魯班萬能板”“凈醛石膏板系統”等創新產品和墻體革新、內裝工業化、裝配式建筑解決方案;實施“制高點”戰略，以“技術創新、品牌建設”為戰略引擎，開創出一條中國傳統制造業自我革新轉型升級之路，是國家級創新型企業。

（一）優化全面預算基礎工作

在激烈的市場競爭環境中，H企業要提升自身的市場競爭力，就要正確認識全面預算管理涵義、要求及重要性，樹立正確的全面預算管理理念，并構建完善的人力資源政策，切實優化企業的全面預算基礎工作。

1、提高思想認知

在預算管理中，企業管理層可通過學習相關政策、文件等，正確認識全面預算管理內容，并結合企業治理結構、發展戰略、運營全程等內容構建企業的全面預算方案，在長期發展規劃與短期戰略目標中組建企業的預算管理體系。同時管理層還需加強預算管理體系的宣傳，通過案例分析、制度學習與專業培訓等，提高企業全體員工的預算管理意識，促使其明確自身的崗位職責，實現全員參與、全方位管理的預算管理。

2、完善人事政策

全面預算管理的實施要求企業預算及財務人員具備一定的預算和財務知識，并熟悉企業的業務活動，對此，當前企業需完善人事政策，面向社會聘請具備一定工作經驗的專業人才，構建預算管理復合型團隊，在為企業制定科學的預算管理目標及方案的同時開展預算目標分解、預算執行監督及預算考核等工作。同時針對各崗位員工特點、職責等制定人才分類引進機制，并依據各部門的培訓工作計劃有針對性的組織知識培訓，確保員工技術素質和業務能力達到崗位要求，全面提升企業的預算管理水平。

（二）健全全面預算管理體系

全面預算管理中，H建材企業還需構建健全的全面預算管理體系，科學設置預算組織架構，規范預算編制、預算執行、預算考核等相關工作流程，切實提升企業的全面預算管理體系。

1、科學設置組織架構

預算組織架構設置中，企業需設置專門的預算管理委員會及預算管理機構，并設立財務部、審計部、企業管理部、技術中心、紀檢監察室等職能部門，明確規定預算管理委員會作為全面預算管理決策機構，由其負責編訂企業預算管理制度、審議預算編制程序等，預算管理部門作為企業預算工作部門，其負責企業全面預算管理的日常工作，預算執行部門主要為其他職能部門，各職能部門預算管理中需委派專人兼職預算職務，負責本部門內預算編制、預算執行監督等工作。組織架構設置中，企業需明確界定各部門及崗位的職責權限，有效落實崗位責任制和不相容崗位分離制度，確保各部門及崗位間的協作與制衡，從而提高企業的預算編制質量及預算執行有效性。

2、規范預算編制流程

預算編制環節，企業首先需加強會計核算工作，對下屬公司及機構的財務工作進行高效核算，以促使企業領導層及管理層能全面了解企業的財務狀況等，之后結合各機構的實際情況分析部門及企業以往的預算數據，在綜合各項財務數據基礎上，結合當前市場環境、經濟形勢、企業現狀等判斷企業未來發展方向及預算目標，規劃企業預算涵蓋范圍和具體內容。在具體預算編制中，企業需從收支平衡角度出發，科學選擇增量預算法、零基預算法等預算編制方法合理編制企業的收入預算和支出預算。例如，在收入預算中，預算人員可采用增量預算法編制預算，即在全面分析上年度企業實際收入、預算執行情況基礎上，綜合本年度企業業務活動等編制本年度收入預算;在支出預算中，采用零基預算法，結合企業本年度業務活動、運行狀況等編制支出預算方案，之后借助滾動預算法在預算執行中不斷補充預算，在預算分析中利用彈性預算法，提高實際支出與預算的可比性，最終提高企業的預算管理效率。

3、強化預算執行監督

預算執行環節，一方面，各機構和崗位員工需明確自身的預算責任，并確定預算方案的不可更改性，依據企業預算目標，結合本部門的業務活動、資源需求等分解預算部門年度、季度和月份任務，嚴格執行各階段的預算任務。另一方面，企業需組建預算監督小組，要求監督人員定期、不定期召開預算分析會議，及時向上級部門報告、分析并評估各部門的預算執行情況，以及時發現預算執行偏差，并通過調整預算管理制度、目標等措施解決預算偏差問題;同時時刻關注國家政策、市場環境的變動，在政策發生重大變動時及時組織預算執行部門分析各部門預算目標，一旦發現預算目標與實際等存在偏差的，需立即向預算管控為委員會及董事會遞交預算調整報告，在相關決策機構審批通過后調整預算目標。

4、構建預算考核體系

H建材企業全面預算管理中，還需將預算管理納入企業的績效考核體系中，通過考核提升員工對預算管理的重視度。預算考核體系建設中，企業需設置財務指標與非財務指標，如借助平衡記分卡確定企業的預算維度指標，包括財務維度（設置資產負債率指標、應收賬款周轉天數指標、可控成本費用降低率指標、凈利潤增長率指標、凈資產收益率指標等）、客戶維度（設置市場份額增長率指標、客戶滿意度指標、合同兌現率指標、項目完工走訪率指標等）、內部流程維度（設置原料供應斷貨率指標、物料損耗率指標、返修率指標、管理檢查合格率指標等）、學習與成長維度（設置員工培訓覆蓋面指標、任職資格達標率指標、定額工時完成率指標、員工留職率指標、員工滿意度指標等），通過系統的預算考核體系全面提升企業的預算管理質量。預算考核中，企業還需制定完善的獎懲制度，將預算考核預算將獎懲制度掛鉤，依據部門及員工的考核結構對其實施獎勵或懲處，以激發員工的預算管理積極性。

（三）強化預算信息化建設

隨著云計算和大數據的應用，新時期，企業要借助新技術及時更新全面預算管理信息系統，將戰略目標、發展規劃、運營目標、預算目標、預算分析報告、績效考核等納入預算信息系統中，提高預算信息的交流與溝通，同時構建財務信息一體化系統，將預算信息系統、財務管理系統、人事工資系統、電子單據報銷一體化、成本核算系統、采購管理系統等進行無縫銜接，提高各部門信息的實時共享，并提高企業各項數據收集、預測與分析的速率、質量，實現戰略目標與預算計劃的高效整合。

四、結束語

市場經濟環境中，我國國有企業作為調節國民經濟的重要機構，其正面臨體制改革的關鍵時期，而企業全面預算管理中存在的問題也逐漸凸顯出來，如預算管理認識不正確、預算編制、執行監督、考核體系等不規范，信息化建設不足，制約了國有企業的健康發展。新經濟形勢下，企業要提高預算管理思想認知，完善人事政策，充分優化全面預算基礎工作，同時科學設置組織架構，規范預算編制、預算執行監督、預算考核體系等管理流程，打造預算管理一體化系統，全面提升企業預算管理質量，實現國有資產的保值增值。

參考文獻

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