營(yíng)改增時(shí)代建筑業(yè)合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)

龔敏

摘 要：營(yíng)改增背景下，建筑行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷增大，面對(duì)改革我們必須積極應(yīng)對(duì)，保證“合同流、資金流、發(fā)票流、貨物流”四流合一，減少企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 ?“合同流 ?資金流 ?發(fā)票流 ?貨物流”四流合一 ?涉稅風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)代社會(huì)是契約型的社會(huì)。合同在企業(yè)的發(fā)展中扮演著重要的角色，合同決定業(yè)務(wù)過(guò)程，業(yè)務(wù)過(guò)程產(chǎn)生稅收、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等，經(jīng)濟(jì)合同是企業(yè)產(chǎn)生稅收的源頭，合同也在降低企業(yè)稅務(wù)成本中起著根本和關(guān)鍵性的作用，企業(yè)稅務(wù)管控必須從合同的簽訂環(huán)節(jié)開(kāi)始，合同簽訂的環(huán)節(jié)是控制企業(yè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和降低稅務(wù)成本的源頭所在。因此我們必須從源頭抓起減少企業(yè)的財(cái)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及法律風(fēng)險(xiǎn)。

尤其是我國(guó)正處于結(jié)構(gòu)性稅制改革的大環(huán)境之下，我們必須與時(shí)俱進(jìn)，跟上國(guó)家結(jié)構(gòu)性稅制改革的節(jié)奏，了解和熟悉國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的一系列營(yíng)改增稅收政策，做好營(yíng)改增前后的銜接和過(guò)渡工作。

通過(guò)實(shí)踐調(diào)研發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在開(kāi)具或取得發(fā)票憑據(jù)時(shí)，必須遵循“發(fā)票的開(kāi)具與合同內(nèi)容相匹配”的原則，必須保證企業(yè)的四流合一。

“四流合一”就指合同流、資金流、發(fā)票流、貨物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，具體而言，是指不僅合同甲方、收款方、開(kāi)票方和貨物銷(xiāo)售方或勞務(wù)提供方必須是相同單位同一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，而且合同乙方、付款方、貨物采購(gòu)方或接受方必須是相同單位同一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。

如果在交易過(guò)程中不能保證合同流、資金流、發(fā)票流、貨物流相互統(tǒng)一則會(huì)出現(xiàn)四者不一致，可能被稅務(wù)稽查部門(mén)認(rèn)定為涉嫌虛開(kāi)增值稅發(fā)票，不但不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，還可能承擔(dān)一定的行政處罰甚至刑事處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

一、 合同與發(fā)票不匹配的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和稅前扣除企業(yè)所得稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)「1995」192號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)售單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。”

二、增值稅專(zhuān)用發(fā)票與合同不匹配

涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)可能面臨行政處罰甚至刑事責(zé)任。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條的相關(guān)規(guī)定，為他人、為自己開(kāi)具、讓他人為自己開(kāi)具、介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，這些開(kāi)票行為都是是虛開(kāi)發(fā)票行為。稅務(wù)稽查部門(mén)一旦認(rèn)定為涉嫌虛開(kāi)增值稅發(fā)票，不但不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，還可能承擔(dān)一定的行政處罰甚至刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)《中國(guó)人民共和國(guó)刑法》第六節(jié)危害稅收征管罪，第二百零五條相關(guān)規(guī)定、《最高人民法院關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定的若干問(wèn)題的解釋〉的通知》（法發(fā)[1996]30號(hào)）、《最高人民法院關(guān)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》法發(fā)[2018]226號(hào)的文相關(guān)規(guī)定，屬于“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”的：虛開(kāi)的稅款數(shù)額在5萬(wàn)元以上以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘投，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額在50萬(wàn)元以上的，認(rèn)定為“數(shù)額較大”，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額在250萬(wàn)元以上的，認(rèn)定為“數(shù)額巨大”，處十年以上有限徒刑或無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

三、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，要抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，必須滿足以下條件：合同中所記載的銷(xiāo)售方（勞務(wù)提供方）——合同流、發(fā)貨單或提貨單上記載的發(fā)貨人——物流單據(jù)、增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的開(kāi)票單位——票流，與實(shí)際收款單位——資金流等“四流合一”，才能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，四流不合一的話，不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。而且稅務(wù)稽查部門(mén)一旦認(rèn)定為涉嫌虛開(kāi)增值稅發(fā)票，不但不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，還可能承擔(dān)一定的行政處罰甚至刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

因此在營(yíng)改增后，簽訂合同過(guò)程中，尤其是在簽訂材料合同之前，必須要嚴(yán)格篩選材料供應(yīng)商，確保能夠取得真實(shí)有效的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)完善增值稅抵扣鏈條，減少企業(yè)稅負(fù)，減少企業(yè)的稅務(wù)、法律風(fēng)險(xiǎn)。

增值稅管理重點(diǎn)在于“以票控稅，以票管稅”因此，發(fā)票的取得和抵扣對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)相當(dāng)重要，增值稅這一稅種比營(yíng)業(yè)稅的管理更加嚴(yán)格，監(jiān)管稅局也由地方稅務(wù)局主管變成了國(guó)家稅務(wù)局主管。2018年3月13日，改革國(guó)稅地稅征管體制，將省級(jí)和省級(jí)以下國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并，重新組成了新的稅務(wù)局，拉開(kāi)了國(guó)地稅合并的序幕，隨著我國(guó)國(guó)地稅的正式合并，對(duì)企業(yè)的監(jiān)管力度會(huì)更加的嚴(yán)格。

目前國(guó)家稅務(wù)總局推行的金稅三期工程更是實(shí)現(xiàn)了“全國(guó)聯(lián)網(wǎng)、發(fā)票及認(rèn)證抵扣”的監(jiān)控，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等違法行為處以刑事重罪，因此企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中必須嚴(yán)格遵守增值稅相關(guān)法律和法規(guī)，保證企業(yè)的合同、發(fā)票、收付款、貨物四流合一，減少企業(yè)的稅務(wù)和法律風(fēng)險(xiǎn)。

在合同具體履行的過(guò)程中，必須收集送貨單、接收單或進(jìn)倉(cāng)單、入庫(kù)單等書(shū)面證據(jù)，特別是發(fā)票開(kāi)具必須與合同相匹配，這些單據(jù)往往是稅務(wù)局檢查的重點(diǎn)和稽查的對(duì)象，如果單據(jù)缺失，不但不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，還可能承擔(dān)一定的行政處罰甚至刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)還可能會(huì)在可能的訴訟中處于被動(dòng)而造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。買(mǎi)賣(mài)雙方如果需要變更原先合同中約定的貨物價(jià)格，應(yīng)重新簽訂買(mǎi)賣(mài)合同或者補(bǔ)充協(xié)議，否則，僅憑增值稅發(fā)票所載單價(jià)來(lái)體現(xiàn)交易價(jià)格的變化，打官司時(shí)容易陷入被動(dòng)局面。

近幾年是建筑業(yè)營(yíng)改增的關(guān)鍵時(shí)期，營(yíng)改增的政策變化對(duì)整個(gè)公司產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，營(yíng)改增政策之后，從合同的簽訂，發(fā)票的取得，款項(xiàng)的支付都與營(yíng)改增之前的模式發(fā)生了巨大的變化。首先，營(yíng)改增之前是合同價(jià)為價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)改增之后變成了價(jià)外稅，因此合同計(jì)稅方式發(fā)生了本質(zhì)的變化。其次，營(yíng)改增前后的新老項(xiàng)目的界定，其相應(yīng)的計(jì)稅方式的也完全不同。因此必須對(duì)新老項(xiàng)目各個(gè)分析，有針對(duì)性的梳理、修改和完善公司內(nèi)部的合同相關(guān)流程，減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

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