基于審計全覆蓋視角下的部門預算執行審計問題分析

龔薇薇

摘 要：中共中央辦公廳、國務院辦公廳于2015年12月印發了《關于實行審計全覆蓋的實施意見》。在審計全覆蓋要求下，部門預算執行審計缺少規劃、審計手段有效、審計力量跟不上問題日益顯現。本文主要在全覆蓋視角下，立足預算執行審計存在問題，提出解決措施，以提升審計工作質量，為基層審計機關及工作人員提供借鑒與參考。

關鍵詞：審計全覆蓋;部門預算執行審計

引言：2015年，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《關于實行審計全覆蓋的實施意見》，提出實行審計全覆蓋的目標要求，指出兩個有效的實現途徑——加強審計資源統籌整合，及創新審計技術方法。但在審計全覆蓋的背景下，在面臨著缺少規劃、審計手段有效、審計力量跟不上等問題情況下，如何創新審計方法，推進部門預算執行審計全覆蓋，以提高審計質量和審計效率，是基層審計機關和審計人員需要攻克的難點。

一、審計全覆蓋要求下預算執行審計存在的問題

（一）審計項目安排無法滿足全覆蓋要求。目前部門預算執行審計的項目安排一般有兩種形式，且基層審計機關一般只采取其中一種形式。一是全部門預算執行審計。該項目以大數據審計為基礎，以審計監督全覆蓋為目的，將全部部門納入審計范圍。在項目中，大數據分析較容易分析出各部門的共性問題，但不夠深入，無法涉及各部門特有的職責履行和業務開展情況，難以真正做到審深審透。在審計對象上項目雖然已實現了全覆蓋，但部分單位可能存在下屬單位會計信息不完善等情況，僅從預算數據進行大數據分析，無法掌握其真實情況，而容易出現重大質量風險。且該類型審計對數據審計要求較高，目前開展的較少。二是單一預算執行審計。該類型項目以單一部門為審計對象開展審計，是傳統的部門預算執行審計項目，也是開展較多的類型。基層審計機關通過每年抽選一定比例的部門作為審計對象進行審計，并通過多年對部門輪流審計已實現全覆蓋。它能較好地將預算執行情況與被審計單位的職能履行情況、業務開展情況結合起來，更有效地掌握該單位的預算執行情況，但由于基層單位人少事多的局限性，較難在規定時間內實現部門預算執行審計全覆蓋。

（二）審計項目成效難以提升。在傳統的部門預算執行審計項目安排時，基本都是由各業務科室分別實施，科室間缺乏充分的溝通交流和共享合作。在沒有統一的工作方案情況下，各個審計組由于成員的專業不同，所擅長的領域不同，導致審計側重點不相同，審計發現的問題較為分散和局部，難以發現部門預算執行中的普遍性問題和深層次的體制機制問題，沒有完全發揮加強預算監督、加強財政管理的審計作用，審計成效有待提高。

（三）審計人員綜合能力有待提高。目前基層審計機關實施的部門預算執行審計項目，以審計單一部門為主，計算機審計的應用水平不高，主要通過現場審計實施系統對財務數據進行分析，或者通過數據庫進行數據表間比對分析，技術手段較為單一。主要原因在于缺乏具有高綜合水平的審計人員。財務出身的基層審計人員，缺乏大型數據庫知識，缺少數據綜合分析能力;計算機專業出身的審計人員審計專業化水平欠缺，缺乏審計思路和審計經驗;綜合技能未及時跟上財政體制改革的步伐，復合型人才的缺乏制約了審計全覆蓋

二、改善審計全覆蓋預算執行審計問題對策

（一）科學統籌審計資源，是實現審計全覆蓋的有效方式

強化審計“一盤棋”意識，積極推進跨層級、跨專業、跨區域審計資源的優化，加強審計機關之間的上下聯動和橫向協作，加強審計成果和信息共享。科學統籌審計資源，從審計的計劃編制、項目落實、資源調配等方面綜合考慮，全面整合人力、財力、物力，實現統一調配，形成監督合力，從而使審計資源充分服務于審計工作需要。

一是在財政財務收支審計、領導干部經濟責任審計、環境資源審計、重大政策落實跟蹤審計等審計項目中將預算執行內容納入審計實施方案，減少人力資源的不必要浪費。在充分評估項目審計資源現狀的前提下，根據審計重點，合理確定審計范圍、組織分工及審計時間，提高審計資源利用效率。

二是基層審計機關在掌握部門預算與執行數據的前提下，對數據進行日常分析查找疑點，并通過對疑點進行綜合分析后設定下一年度的部門預算執行審計項目，以提高審計的有效性。

此外，面對基層單位人多任務中的現狀，通過有效運用內部審計成果或聘請社會中介組織等方式，充分發揮社會審計和內部審計的作用，有效提升審計全覆蓋的質量。

（二）深化大數據審計，是實現審計全覆蓋的重要途徑

積極運用大數據技術，構建大數據審計工作模式，加大業務數據與財務數據、單位數據與行業數據、跨行業、跨領域數據的綜合比對和關聯分析力度，提高運用信息化技術查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力，提高審計質量和效率，從而拓寬審計監督的廣度，拓展審計監督的深度。

一是深入使用傳統的計算機審計手段。部門間信息共享難度較大問題的存在，恰是審計機關的紅利，基層審計機關要繼續深入使用關聯比對分析等傳統的計算機審計手段。基層審計機關以“總體分析、系統研究、發現疑點、分散核查”的大數據審計組織模式，對采集整理過的數據進行比對和分析，將分析出的可疑點作為審計重點，開展審計調查核實，從而較好地完成審計項目。

二是深化先進技術方法的使用。隨著各部門信息化水平的不斷提升，部門間信息共享將是大勢所趨，基層審計機關要未雨綢繆，對關聯分析網絡、圖數據庫等技術和工具進行多研究多應用，不斷深化先進技術方法在部門預算執行大數據審計中的運用。如將分散的社保、工商、金財、公積金、房產等數據通過圖數據庫將進行管理，形成關聯網絡分析平臺，又如通過各種算法進行數據治理或發現疑點，都將更能提升審計質量和成效。

此外，基層審計機關應成立專門的數據治理、分析小組，審計人員定期交流經驗，對計算機審計思路及時進行歸納總結，不斷完善審計方法體系，建立符合基層審計機關實際的大數據審計方法資源庫。

（三）加強審計隊伍建設，是實現審計全覆蓋的重要保障

在審計全覆蓋要求、大數據背景下，基層審計機關應多舉措并行，加大審計復合型人才的培養，積極打造一支具備數據思維能力的綜合分析隊伍。

一是加強項目實踐。在項目實踐中提升大數據分析能力要做到：一方面，在基層大多數部門或單位未達到充分的信息化的情況下，基層審計機關要充分利用全部門預算執行、財政預算執行、社保審計及金融審計等項目，既讓有計算機分析能力的審計人員將理論運用于實踐，進一步拓寬大數據分析思路，又通過打造“老帶新”、“傳幫帶”組合，提升其他審計人員的計算機思維，積累計算機專業人員的審計經驗;另一方面，在自上而下的專項審計中，積極參加上級審計機關開展的大數據審計，在項目實踐中學習上級審計機關的大數據審計業務操作經驗。

二是開展多元化的計算機培訓。一方面，在年初排項目年度計劃時，應充分考慮機關的培訓，積極創造條件選派年輕的審計人員參加省廳甚至審計署的計算機中級培訓。另一方面，審計人員一定要抓住上級審計機關近年來加大培訓力度，多方式進行培訓的機遇，無論是視頻培訓還是實地培訓，都要不放過任何一個學習的機會，學習大數據審計新知識、新理念、新案例，提升自己的大數據思維。而各級審計機關在組織培訓時，應著力于實務操作的培訓，使培訓人員能更加快速地將培訓學習內容應用到實際審計業務當中。此外，基層審計機關內部應加大力度開展專項大數據技能提升培訓，讓有經驗有技術的人員在每次大數據審計項目結束后，及時進行總結與分享;讓參加過上級審計機關專項培訓的人員回單位后及時傳達新理念新知識。

三是執行激勵措施。在審計人員的績效考核體系中，進一步加強對審計人員專業能力的考核，將審計成果與干部提拔、年度考核相掛鉤。比如在干部提拔或年度考核時增加需獲得優秀項目、通過審計署計算機中級考試、撰寫大數據優秀案例等條件，以充分激勵審計人員從“不敢、不想、不會”大數據審計轉變成“想用、會用、善用”大數據審計。

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