稅率變動對主要污染物產(chǎn)生量影響的分析評估

王宇，王勇，俞海

(生態(tài)環(huán)境部環(huán)境與經(jīng)濟政策研究中心，北京 100029)

2012年我國啟動營改增試點，2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅，2013年到2017年，中國實施營改增、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠、收費清理等措施，共減輕市場主體負擔3萬多億元。2018年減稅降費約1.3萬億元，2019年減稅降費2.36萬億元[1]。各種稅率的變動能直接反映減稅降費措施的影響力度，本文針對稅率變動對各主要污染物產(chǎn)生量的影響，以數(shù)理分析、實證檢驗方法，分析不同稅種的稅率變動對不同行業(yè)污染物產(chǎn)生量的影響。

1 減稅降費措施影響經(jīng)濟和環(huán)境的相關研究

學者們通過實證檢驗指出，我國當前稅率處于經(jīng)濟增長和宏觀稅率“倒U”曲線拐點右側(cè)，即減稅可以促進經(jīng)濟增長[2]。中國以間接稅(增值稅)為主的減稅降費措施，有利于促進社會分工和提高資源配置效率[3]。為實現(xiàn)減稅降費的預期效果，企業(yè)的隱形制度成本也需要進一步降低[4]，并且不同行業(yè)的大氣和水中主要污染物的影子價格也存在較大差異[5]，需要分類施策，在生產(chǎn)領域，對鋼鐵、平板玻璃、焦炭等行業(yè)，做好降費工作和放管服工作；對高新技術企業(yè)需要鼓勵技術和產(chǎn)品創(chuàng)新以提高生產(chǎn)效率和產(chǎn)品附加值[6]；在生活領域，不斷完善價格體系，加快綠色消費步伐[7]。

以環(huán)境CGE模擬計算減稅降費對生態(tài)環(huán)境保護工作的影響，結(jié)果顯示環(huán)境稅對大氣污染物的減排作用大于對水污染物的減排作用，較高稅率的環(huán)境稅能夠較大限度地減少污染物的排放，稅率越高，抑制高耗能、高污染行業(yè)的作用越明顯，并且征收環(huán)境稅對污染物的減排作用遠大于對經(jīng)濟發(fā)展的抑制作用[8-9]。對多個國家的實證分析也發(fā)現(xiàn)，環(huán)境稅對不同國家的影響具有異質(zhì)性，在PM2.5濃度、氮氧化物濃度都特別高的國家，環(huán)境稅的開征有助于改善空氣質(zhì)量[10]。針對我國，研究發(fā)現(xiàn)只有城市維護建設稅和城鎮(zhèn)土地使用稅對工業(yè)行業(yè)廢氣排放治理起到了積極作用[11]。實證分析結(jié)果也顯示地方政府對企業(yè)的補貼并沒有顯著提升企業(yè)的環(huán)境治理效率，原因在于監(jiān)管不足，需要加強政府對企業(yè)環(huán)境治理補貼專款專用的監(jiān)管，提高典型高污染企業(yè)的污染成本[12]。

2 稅率變動對經(jīng)濟和環(huán)境影響的機理性分析

降低稅率對企業(yè)和消費者的影響較為直接。企業(yè)稅負水平的降低，有利于減少生產(chǎn)成本，減輕企業(yè)負擔，同時有利于消費者可支配收入的增加。以下分別從生產(chǎn)者、消費者行為和市場均衡狀態(tài)分析稅率變動對經(jīng)濟活動水平和污染物產(chǎn)生量的影響。

2.1 生產(chǎn)者行為分析

生產(chǎn)者在成本約束下選擇不同生產(chǎn)要素，如上所示，以拉格朗日函數(shù)求極值，得到三者數(shù)量關系與產(chǎn)品成本cost如下所示，污染物產(chǎn)生量PollutQ可表示為與能源消費量Eny有關的函數(shù)，能源消費量與不同能源消耗強度的生產(chǎn)要素使用量有關。

PollutQ=F(Eny)Eny=G(xH，xM，xL)

生產(chǎn)者對于不同類型生產(chǎn)要素量的選擇與其替代彈性、價格和比重有關，降低能源消耗強度低的生產(chǎn)要素的稅率，有利于生產(chǎn)者更多選擇此類生產(chǎn)要素，此種情形有利于減少生產(chǎn)成本和污染物的產(chǎn)生量。

2.2 消費者行為分析

建立拉格朗日函數(shù)求極值，分別求偏導數(shù)，得到產(chǎn)品數(shù)量與價格之間的關系。

如上式所示，消費者對于不同產(chǎn)品消費量的選擇與效用彈性和產(chǎn)品價格有關，降低能源消耗強度低的產(chǎn)品消費的稅率，有利于刺激此類產(chǎn)品的生產(chǎn)，繼而改善消費者效用并減少相應污染物的產(chǎn)生。

2.3 市場均衡狀態(tài)下能源消費量和污染物產(chǎn)生量的變化

由上述分析和假設，建立經(jīng)濟活動中的市場均衡方程，同時構建影響能源消費量的均衡方程。假設能源消費量Eny越大，污染物產(chǎn)生量也越大。Eny的變化受到稅率T、產(chǎn)品價格P、生產(chǎn)技術水平TEC的影響，國民經(jīng)濟發(fā)展水平Y(jié)由消費C、投資I、政府支出水平G和凈出口EX共同決定。

F1(P，Y，T，TEC)=Enyd(Y)-Enys(P，T，TEC)

F2(P，Y)=Y-C(Y，P)-I(Y，P)-G(P)-EX(P)

假定兩個函數(shù)均具有連續(xù)偏導數(shù)，求得內(nèi)生變量Y和P的雅克比行列式如下所示：

綜上所述，降低能源消耗強度低的生產(chǎn)要素和產(chǎn)品的稅率有利于減少污染物的產(chǎn)生量，在市場均衡狀態(tài)，由于行業(yè)差異性等因素，稅率變動對污染物產(chǎn)生量的總體影響具有不確定性，當降低稅率刺激經(jīng)濟增長時，污染物產(chǎn)生量也會增加，需要更有效的治理措施，才能減少污染物排放量。

3 稅率變動的污染物產(chǎn)生量實證分析

上述機理分析表明，稅率變動對污染物產(chǎn)生量總體影響具有不確定性，體現(xiàn)出在具有差異性的國民經(jīng)濟各部門綜合作用下，政策措施對環(huán)境經(jīng)濟影響的復雜性。基于此，本文采用總體和分組實證檢驗方法，識別各主要稅種的稅率變動對能源消費強度不同行業(yè)污染物產(chǎn)生量影響的差異性。

3.1 研究方法與數(shù)據(jù)來源

為實證檢驗不同稅種稅率、經(jīng)濟活動水平、能源消費量對污染物產(chǎn)生量的影響程度，建立面板回歸模型，考慮到能源消費量和污染物產(chǎn)生量的行業(yè)差異性，建立如下方程。

(i=1，2，…，N；t=1，2，…，T)

數(shù)據(jù)分別來源于《中國統(tǒng)計年鑒》《中國能源統(tǒng)計年鑒》《中國稅務年鑒》《中國工業(yè)統(tǒng)計年鑒》《中國環(huán)境年鑒》和國家統(tǒng)計局官方網(wǎng)站數(shù)據(jù)庫。為保持統(tǒng)計口徑一致性和行業(yè)分類的延續(xù)性，參考國家統(tǒng)計局以及各年鑒行業(yè)分類，對各行業(yè)部門數(shù)據(jù)進行合并，以2008—2018年，制造業(yè)25個行業(yè)部門的數(shù)據(jù)為基礎，進行實證檢驗。行業(yè)部門分類與合并如表1所示。

表1 制造業(yè)25個行業(yè)部門分類與合并對照表

續(xù)表1

3.2 總體實證檢驗結(jié)果分析

總體實證結(jié)果如表2所示，能源消費量的增加對大氣和水等主要污染物產(chǎn)生量均有顯著正向影響作用。能源消費量增加1%，各行業(yè)二氧化硫、氮氧化物、煙(粉)塵、化學需氧量和氨氮產(chǎn)生量分別平均增加0.92%、0.91%、0.82%、0.65%和0.71%。降低總稅率和增值稅(營業(yè)稅)稅率對各類污染物產(chǎn)生量的增加都有顯著影響。總稅率降低1%，各行業(yè)大氣和水污染物產(chǎn)生量平均增加約0.001%～0.005%，增值稅(營業(yè)稅)稅率降低1%，各行業(yè)大氣和水污染物產(chǎn)生量平均增加約0.027%～0.19%，所得稅稅率變動對各污染物產(chǎn)生量的變動均沒有顯著影響。計算各變量的變化對污染物產(chǎn)生量變動的貢獻度(見表3)，能源消費量的變化對大氣污染物產(chǎn)生量變動的貢獻度超過50%，對水污染物產(chǎn)生量變動的貢獻度超過30%，總稅率和增值稅(營業(yè)稅)稅率的變動對污染物產(chǎn)生量變動的貢獻度較小，均低于5%。

表2 制造業(yè)主要污染物產(chǎn)生量實證檢驗

表3 各變量對污染物產(chǎn)生量變動的貢獻度

3.3 分組實證檢驗結(jié)果分析

為進一步量化識別行業(yè)差異性的影響效果，以萬元生產(chǎn)成本能源消費量作為消費強度將制造業(yè)25個部門重新劃分為能源消費強度高、中、低三個組別，分類實證檢驗稅負水平、經(jīng)濟活動水平、能源消費量對污染物產(chǎn)生量的影響程度。分組結(jié)果如表4所示。

表4 制造業(yè)各行業(yè)能源消費強度均值 單位：噸標準煤/萬元生產(chǎn)成本

對能源消費強度較低的行業(yè)，降低增值稅(營業(yè)稅)稅率對大氣和水污染物產(chǎn)生量的增加均有顯著影響作用，如表5和表8所示。增值稅(營業(yè)稅)稅率降低1%，各行業(yè)大氣和水污染物產(chǎn)生量平均增加約0.07%～0.36%，其變化對二氧化硫、氮氧化物、煙(粉)塵產(chǎn)生量變動的貢獻度介于6.4%～7.9%之間，高于所得稅稅率的貢獻度，對化學需氧量、氨氮產(chǎn)生量變動的貢獻度分別為1.5%和2.2%，低于所得稅稅率的貢獻度；降低所得稅稅率對除二氧化硫外其他4種大氣和水污染物產(chǎn)生量的增加均有顯著影響，所得稅稅率降低1%，各行業(yè)大氣和水污染物產(chǎn)生量平均增加約0.14%～1.08%，其變化對二氧化硫、氮氧化物、煙(粉)塵產(chǎn)生量變動的貢獻度介于0.8%～2.5%之間，對化學需氧量、氨氮產(chǎn)生量變動的貢獻度分別為10.7%和12.8%，高于增值稅(營業(yè)稅)稅率的貢獻度。

對能源消費強度中等行業(yè)，降低增值稅(營業(yè)稅)稅率對大氣和水污染物產(chǎn)生量的增加均有影響作用，對煙(粉)塵、化學需氧量、氨氮的影響顯著，如表6和表8所示。增值稅(營業(yè)稅)稅率降低1%，各行業(yè)大氣和水污染物產(chǎn)生量平均增加約0.02%～0.21%，其變化對二氧化硫和氮氧化物產(chǎn)生量變動的貢獻度分別為1.3%和1%，對煙(粉)塵、化學需氧量和氨氮產(chǎn)生量變動的貢獻度分別為0.2%、3.3%和2.1%；提高所得稅稅率對大氣和水污染物產(chǎn)生量也有負向影響，但均不顯著，其變化對大氣和水污染物產(chǎn)生量變動的貢獻度介于0.3%～7.5%之間。

表5 低能源消費強度行業(yè)主要污染物產(chǎn)生量實證檢驗

表6 中等能源消費強度行業(yè)主要污染物產(chǎn)生量實證檢驗

對能源消費強度較高的行業(yè)，降低增值稅(營業(yè)稅)稅率對大氣和水污染物產(chǎn)生量的增加均有顯著影響，如表7和表8所示。增值稅(營業(yè)稅)稅率降低1%，各行業(yè)大氣和水污染物產(chǎn)生量平均增加約0.03%～0.22%，其變化對二氧化硫、氮氧化物產(chǎn)生量變動的貢獻度分別為2.9%和3%，高于總稅率的貢獻度，對煙(粉)塵、化學需氧量、氨氮產(chǎn)生量變動的貢獻度介于0.1%～4.2%之間，低于總稅率的貢獻度；降低總稅率對大氣和水污染物產(chǎn)生量的增加均有顯著影響，總稅率降低1%，各行業(yè)大氣和水污染物產(chǎn)生量平均增加約0.001%～0.005%，其變化對二氧化硫、氮氧化物產(chǎn)生量變動的貢獻度分別為1.03%和1.05%，對煙(粉)塵、化學需氧量和氨氮產(chǎn)生量變動的貢獻度分別為4.3%、6.4%和9.3%，高于增值稅(營業(yè)稅)稅率的貢獻度。

表7 高能源消費強度行業(yè)主要污染物產(chǎn)生量實證檢驗

對比不同變量對大氣和水污染物產(chǎn)生量變動的貢獻度，分組檢驗結(jié)果如表8所示，對于大氣污染物產(chǎn)生量，能源消費量的變化對二氧化硫、氮氧化物、煙(粉)塵產(chǎn)生量變動的貢獻度最高，均超過50%，遠高于經(jīng)濟活動和稅率變動的貢獻度，即影響大氣污染物產(chǎn)生量變動的主要因素是能源消費，降低各行業(yè)大氣污染物產(chǎn)生量，應當以控制其能源消費為主要措施；對于化學需氧量和氨氮產(chǎn)生量，能源消費量的貢獻度大幅降低，最高值為16%，經(jīng)濟活動的貢獻度大幅上升，最高值為38%，合計貢獻度高于稅率，降低各行業(yè)的水污染物產(chǎn)生量。尤其對于能源消費強度較高行業(yè)，應當針對其能源消費量、經(jīng)濟活動水平和稅率變動，綜合施策，才能有效降低其水污染物產(chǎn)生量。

表8 不同變量對能源消費強度高、中、低行業(yè)主要污染物產(chǎn)生量變動量的貢獻度

4 結(jié)論與建議

稅率變動直接影響生產(chǎn)要素和產(chǎn)品價格，通過國民經(jīng)濟各部門生產(chǎn)經(jīng)營對經(jīng)濟活動水平、能源消費量產(chǎn)生綜合影響，污染物產(chǎn)生量基于能源消費和經(jīng)濟活動水平的波動發(fā)生變化。理論分析表明，降低能源消耗強度較低的生產(chǎn)要素和產(chǎn)品的稅率有利于污染物產(chǎn)生量的減少。在市場均衡狀態(tài)，由于行業(yè)差異性等因素，稅率變動對污染物產(chǎn)生量的總體影響具有不確定性。當降低稅率刺激經(jīng)濟增長和能源消費量增長時，需要更有效的治理措施，才能實現(xiàn)污染物排放量的減少和生態(tài)環(huán)境質(zhì)量的改善。

實證分析表明，從總體來看：(1)能源消費量的變化對污染物產(chǎn)生量變動的貢獻度遠高于稅率，能源消費量的增大對污染物產(chǎn)生量均有較高的顯著正向影響，能源消費量增加1%，各行業(yè)大氣和水污染物產(chǎn)生量平均增加0.65%～0.92%，能源消費量對大氣污染物產(chǎn)生量變動的貢獻度超過50%，對水污染物產(chǎn)生量變動的貢獻度超過30%；(2)降低總稅率和增值稅(營業(yè)稅)稅率對各類污染物產(chǎn)生量的增加也有顯著影響，總稅率降低1%，各行業(yè)大氣和水污染物產(chǎn)生量平均增加約0.001%～0.005%；增值稅(營業(yè)稅)稅率降低1%，各行業(yè)大氣和水污染物產(chǎn)生量平均增加約0.027%～0.19%，降低稅率對污染物產(chǎn)生量增加的影響較小，其貢獻度遠小于能源消費量。

根據(jù)能源消費強度分行業(yè)看，(1)對能源消費強度較低行業(yè)，降低增值稅(營業(yè)稅)稅率對大氣和水污染物產(chǎn)生量的增加均有顯著影響作用，降低增值稅(營業(yè)稅)稅率對二氧化硫、氮氧化物、煙(粉)塵產(chǎn)生量增加的貢獻度高于所得稅稅率，降低所得稅稅率對化學需氧量、氨氮產(chǎn)生量增加的貢獻度高于增值稅(營業(yè)稅)稅率；(2)對能源消費強度中等行業(yè)，僅降低增值稅(營業(yè)稅)稅率對煙(粉)塵、化學需氧量、氨氮產(chǎn)生量的增加有顯著影響，雖然降低所得稅稅率對大氣和水污染物產(chǎn)生量的增加也有影響，但均不顯著；(3)對能源消費強度較高行業(yè)，降低增值稅(營業(yè)稅)稅率對大氣和水污染物產(chǎn)生量的增加均有顯著影響，降低增值稅(營業(yè)稅)稅率對二氧化硫、氮氧化物產(chǎn)生量增加的貢獻度高于總稅率，總稅率的降低對煙(粉)塵、化學需氧量、氨氮產(chǎn)生量增加的貢獻度高于增值稅(營業(yè)稅)稅率；(4)對比不同變量對大氣污染物產(chǎn)生量變動的貢獻度，影響大氣污染物產(chǎn)生量變動的主要因素是能源消費，其變化對大氣污染物產(chǎn)生量變動的貢獻度高于50%，對比不同變量對水污染物產(chǎn)生量變動的貢獻度，對于化學需氧量和氨氮產(chǎn)生量，能源消費量的貢獻度大幅度地降低，最高值約為16%，經(jīng)濟活動的貢獻度大幅度地上升，最高值達到38%。

綜上所述，稅率變動對污染物產(chǎn)生量的影響是在不同產(chǎn)業(yè)部門相互關聯(lián)、各種政策措施相互沖擊過程中發(fā)生綜合作用。為了使稅率變動措施在發(fā)揮推動經(jīng)濟增長作用的同時，起到消減污染物產(chǎn)生量和改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量的作用，提出以下建議：

在總體減稅降費以刺激經(jīng)濟增長的同時，一是提高黑色金屬、非金屬礦物制品、化學制品等能源消費強度較高行業(yè)中水污染物產(chǎn)生量較高部門的總稅率，并提高大氣污染物產(chǎn)生量較高部門的增值稅(營業(yè)稅)稅率；二是提高紡織、食品制造、醫(yī)藥制造等中等能源消費強度行業(yè)中大氣污染物和水污染物產(chǎn)生量均較高部門的增值稅(營業(yè)稅)稅率；三是提高電子設備制造業(yè)、儀器儀表制造業(yè)、文體娛樂用品制造業(yè)等能源消費強度較低行業(yè)中大氣污染物產(chǎn)生量較高部門的增值稅(營業(yè)稅)稅率，并提高水污染物產(chǎn)生量較高部門的所得稅稅率；四是結(jié)合行業(yè)乃至產(chǎn)品級別的大氣、水污染物產(chǎn)生量與稅率核算，研究制定能落實到企業(yè)和產(chǎn)品層次的稅率調(diào)節(jié)機制，針對其能源消費量、經(jīng)濟活動水平和稅率變動，綜合施策，有效降低大氣和水污染物產(chǎn)生量。