上市企業會計報表附注披露中存在的問題及對策研究

王丹 馬譯冉 王亞峰

[摘 要]本文主要以改進和完善企業會計報表附注為中心論題，按“提出問題、分析問題、解決問題”的思路進行分析，找出企業會計報表附注在披露過程中存在的問題及問題產生的原因，并提出相應的解決策略。通過分析有助于提高會計信息質量，增強財務報表的真實性、完整性，使報表使用者更加充分地認識和了解企業的財務狀況、經營成果以及現金流量，從而做出合理預測、決策。

[關鍵詞]會計報表附注;上市企業;披露

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.16.024

[中圖分類號]F275;F231[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）16-00-03

0? ? ?引 言

會計報表附注在披露過程中，由于披露信息量巨大、內容冗雜，再加上附注披露中具有較強的靈活性，使會計報表附注信息披露受到越來越多的限制。有的企業經不住巨大利益的誘惑，會粉飾會計報表附注，導致企業披露信息缺乏真實性，誘導了報表使用者，也會影響證券市場的有序、穩定發展。

1? ? ?上市企業會計報表附注披露中存在的問題

本文主要搜集了43個財務報告過程中舞弊的樣本公司進行分析，可大致看出上市公司的會計報表舞弊類型可以分為：利潤表舞弊、資產負債表舞弊和虛假披露3種，如表1所示。其中，虛假披露最嚴重。隨后，本文又對這43個樣本上市公司虛假披露進行了具體分析，可以看出未披露關聯交易出現的次數最多。此外，隱瞞重要事項也是披露中常用的手段，具體隱瞞的重要事項如表2所示。

1.1? ?披露不真實

在會計報表附注披露的過程中，由于會計報表自身存在一定的局限性，許多虛假披露問題在監督管理部門沒有調查研究前很難被發現，這樣很容易誤導投資者決策，給投資者造成經濟損失，如表3所示。

1.2? ?披露不及時

會計信息的及時性關乎會計信息質量的高低，也影響會計報表附注的質量。上市企業財務報表是在該企業上個會計年度后的幾個月內公布的，反映的信息具有一定的滯后性。有的企業利用這一缺點進行披露，實際案例如表4所示。

1.3? ?披露不充分

現實生活中許多上市公司在信息披露過程中出現披露不充分問題，如表5所示。

1.4? ?覆蓋不相關

信息的相關性對信息質量的影響舉足輕重，但是企業披露的部分信息和企業發生的業務相關性比較低，甚至完全沒有關系。比如，2017年證監會指出廣西慧球科技股份有限公司在披露過程中利用政治問題進行炒作，披露了大量與之不相關的信息。

1.5? ?覆蓋不全面

現階段，我國對小規模企業及對外發行證券企業以外的其他企業制定具體單獨的財務報表附注信息披露制度還不夠完善，主要是因為以上企業沒有具體的披露標準，影響了附注信息披露的規范性和統一性。典型案例如表6所示。

2? ? ?上市企業會計報表附注披露問題產生的原因

2.1? ?現行的財務制度不完善

現行制度不完善，通常出現一些互相重復或者不一致的規定;且規定企業進行披露的財務信息也不相同;制度和準則在細節制定上存在差別。

2.2? ?利益驅使

①捏造利潤：目的在于獲取配股資格或者提高股票發行價格，或者為不被摘牌，而這類做法都有悖法律精神，影響投資者決策。②隱瞞利潤：有的企業擔心未來的營業，會故意隱瞞已經獲取的利潤，或考慮稅收方面的問題，也會故意隱瞞本企業已獲取的部分利潤。

2.3? ?缺乏有效的管理

2.3.1? ?會計師事務所監管不力

就目前狀況看，我國的注冊會計師并沒發揮有效的監督作用，導致有的會計師事務所與注冊會計師不顧職業道德與職業素養，為了眼前利益違背“公正、客觀、獨立”的原則，編制虛假的不合規的會計報表，為這些公司謀取不正當的利益。

2.3.2? ?證監會監管不力

通過分析2013-2016年受處罰的財務報告舞弊的43個上市公司在2007-2019年被證監會研究處罰的情況，如表7所示，表明證監會對處罰對象出具的行政處罰公告具有較差的及時性。

2.4? ?會計人員素質較低

會計工作人員的業務素質與職業道德水平會直接影響公司會計報表以及會計信息質量的高低。據統計，我國將近1 800多萬的會計人員中，中專以上學歷的僅占其中少部分，會計人員的總體文化程度與職業道德素質均處于較低水平，不能滿足當前經濟發展的需求。

2.5? ?執法力度不夠

我國證券市場起步相對較晚，會計報表附注披露信息的質量也相對較低，且受會計執法力度的影響。無論公司粉飾會計報表，還是會計師事務所違反職業道德，主要原因在于企業管理層受利益驅使無視法律存在，屢教不改。如果證監會對違背法律的企業或會計師事務所加大處罰力度，讓他們有所忌憚，那么我國會計信息質量將會有很大提升。

3? ? ?解決上市企業會計報表附注披露存在問題的對策

3.1? ?完善企業會計準則

國內頒布的會計準則應對會計報表附注做出明確規定，并在各個方面提高對會計信息的質量要求。尤其對于企業會計報表附注信息披露，需要提出更加充分以及具體的要求。

3.2? ?提高公司內部透明度

第一，明確企業管理部門的權責。對于出現的違規違紀現象，監督管理部門要制定完善且系統的管理辦法，同時也要按照《區改制企業監督管理暫行辦法》，逐步實現對企業以及公司的監督管理，維護廣大投資者和職工的合法權益。第二，企業要建立人才引入機制。通過市場聘用職場經理人，尤其是對技術、金融、證券等行業的專業人員，打破企業現行的管理以及技術機制，建立人事激勵與約束機制，吸引人才、合理利用人才，讓企業充滿活力。第三，實行“三分開”原則。公司要做好人、財、物方面的管理工作，避免關聯交易和財產權屬模糊，為企業以后更好更快發展打下基礎。

3.3? ?加強外界監督

3.3.1? ?加強審計部門監督

提高注冊會計師的專業知識水平，提高他們的職業素養與道德水平，以適應當前經濟發展的需要;管理部門要嚴格監督會計師事務所，杜絕其違反職業道德或法律法規的行為;負責監管會計師事務所的部門要起到約束會計師行為的作用;加強審計準則研究，頒布審計公告，提高審計質量。

3.3.2? ?證券監管部門加強監督

第一，制定證券市場相關的規章與規則。目前，隨著現行市場的發展，證券市場的相關法規也應不斷完善，這樣證券市場才能穩定發展，市場投資者的合法權益才會得到保障。第二，加強證監會對上市公司證券交易的監督管理。

3.3.3? ?加強社會媒體的監督

證監會的人手有限，且處理信息需要一定的時間，只能通過制度要求信息披露工作，不可能檢查出所有的虛假披露，這時需要社會媒體的監督。上市公司在信息披露后，媒體可以通過監督，找出存在的問題，提高證監會的工作效率。

3.4? ?提高會計人員的素質

上市公司建立并完善人才培育機制，加強對職員專業知識的培訓，提高會計人員的道德品質以及法律意識，且在日常經營中嚴格要求工作人員。對違反法律規范的工作人員給予相應處罰，重要事項則交給法律部門。對于提供虛假報告、隱匿會計信息、銷毀會計憑證、跨級報告或做假賬等違反會計準則的工作人員，相關部門應注銷其相關資格證書，終身不

再錄用。

3.5? ?加大懲治力度，明確法律責任

有關部門應該明確法律法規，嚴懲提供虛假會計信息或誤導性財務報告的財務人員，主要制裁手段為追究其法律責任并給予懲罰。對于那些違法違紀的人員，會計準則制定者與證監會應加大會計報表附注虛假披露的懲治力度，保護報表使用者的合法權益。

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