國有企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化分析

衡文瓊

摘要 國有企業(yè)近年來在市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)體制中的適應(yīng)性還不強(qiáng)，改制也不夠深入，新舊體制交替依然存在較大風(fēng)險(xiǎn)，影響著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升以及國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位。而內(nèi)部控制對(duì)于國有企業(yè)推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度深化有著極大的作用，可以促使組織結(jié)構(gòu)設(shè)置合理化、管理制度完善化、資金配置高效化以及反腐強(qiáng)力化，最終幫助國有企業(yè)快速完成改革，從而提高國內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞 國有企業(yè);內(nèi)部控制;內(nèi)部監(jiān)督;優(yōu)化策略

一、引言

現(xiàn)代化國企改革已經(jīng)進(jìn)入了深水區(qū)，尤其是商業(yè)性國企已經(jīng)與多元化民間和國外資本實(shí)現(xiàn)并購重組，但是對(duì)外改革需要內(nèi)部體制改革作為基礎(chǔ)支撐，由于國企組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，發(fā)展規(guī)模較大，導(dǎo)致腐敗貪污的現(xiàn)象屢禁不止，國有資產(chǎn)的大量流失急需通過強(qiáng)化內(nèi)部控制的手段來控制，以在競(jìng)爭(zhēng)激烈的國內(nèi)外市場(chǎng)中實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，切實(shí)激活國有經(jīng)濟(jì)的活力，提高國企對(duì)國有資產(chǎn)與發(fā)展規(guī)劃的控制力和抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。

二、內(nèi)部控制相關(guān)理論闡述

（一）內(nèi)部控制內(nèi)涵及原則

內(nèi)部控制屬于現(xiàn)代企業(yè)管理的一種系統(tǒng)性方法，旨在企業(yè)通過內(nèi)部自我調(diào)整、規(guī)劃、控制以及評(píng)價(jià)等手段，構(gòu)建出相互制衡的組織架構(gòu)以及崗位權(quán)責(zé)制度，規(guī)范各項(xiàng)管理流程，從而保證會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和完整性，保障資產(chǎn)使用的安全性和效益，最終服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)以及經(jīng)濟(jì)效益提升的需求。

內(nèi)部控制有4項(xiàng)原則。第一，全面性。是指內(nèi)部控制包含了企業(yè)內(nèi)部所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，比如財(cái)務(wù)預(yù)算管理、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制、資產(chǎn)內(nèi)部控制、人力資源管理等環(huán)節(jié)。第二，經(jīng)常性。是指內(nèi)部控制是長(zhǎng)期且經(jīng)常對(duì)公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和職能進(jìn)行考核，并不是只存在某一階段中。第三，潛在性。是指內(nèi)部控制與涉及的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都實(shí)現(xiàn)了深度融合，比如說決策制定、評(píng)價(jià)分析等都包含著潛在的內(nèi)控意識(shí)。第四，關(guān)聯(lián)性。是指內(nèi)部控制中的各個(gè)要素之間都是互相關(guān)聯(lián)的，且會(huì)彼此影響。

（二）內(nèi)部控制要素

內(nèi)部控制有5項(xiàng)構(gòu)成元素，具體如下。第一，內(nèi)控環(huán)境。包括公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、制度體系、人力資源等，內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)建設(shè)。第二，控制活動(dòng)。是指各級(jí)管理層根據(jù)內(nèi)控制度和內(nèi)控目標(biāo)進(jìn)行的直接控制，包括績(jī)效控制、成本控制、信息控制、職務(wù)分工、資金管控等，是保證內(nèi)控制度得到充分貫徹的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。第三，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。是內(nèi)控的重要內(nèi)容之一，是對(duì)于企業(yè)內(nèi)外整個(gè)經(jīng)營(yíng)周期中存在的一切風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)識(shí)別和有效評(píng)估的關(guān)鍵手段。第四，信息溝通。是促進(jìn)內(nèi)控流程更加規(guī)范的重要建設(shè)內(nèi)容，可以避免信息不對(duì)稱性，降低信息溝通成本，提高內(nèi)控執(zhí)行效率。第五，內(nèi)部監(jiān)控。是全過程的監(jiān)督手段，有助于防控國有資產(chǎn)的流失，是保障內(nèi)控實(shí)施結(jié)果有效性的重要手段。

（三）國有企業(yè)內(nèi)部控制特殊性分析

1.產(chǎn)權(quán)制度特殊性。相比于其他企業(yè)，我國國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)歸屬不明確，雖然名義上屬于人民群眾，實(shí)則是由政府代管，導(dǎo)致政企不分，產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊，國企經(jīng)營(yíng)發(fā)展經(jīng)常受到政府干擾。同時(shí)，國有資產(chǎn)的管理權(quán)和收益支配權(quán)都屬于政府，而國企在市場(chǎng)上缺乏法律和政策的有效指導(dǎo)，使得企業(yè)內(nèi)部管理固定資產(chǎn)和參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主動(dòng)性不強(qiáng)，久而久之，造成了非常大的管理漏洞，因此需要加強(qiáng)內(nèi)部控制來加速改制轉(zhuǎn)型[1]。

2.國企經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的特殊性。國有企業(yè)委托關(guān)系和代理關(guān)系是分離的，而內(nèi)控制度可以幫助國有企業(yè)合理分配經(jīng)營(yíng)者和所有者的權(quán)責(zé)，從而形成相互制衡的治理架構(gòu)，促使政資和政企分離，從而更好地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性改組的目標(biāo)。

三、國有企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全，內(nèi)部審計(jì)職能弱化

一方面表現(xiàn)為所有者缺位，使得國企的經(jīng)營(yíng)者形成權(quán)力壟斷，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和內(nèi)部控制目的都偏離了所有者希望達(dá)到的目標(biāo)。國有企業(yè)董事長(zhǎng)、總經(jīng)理一味地想要實(shí)現(xiàn)利益的最大化，進(jìn)行了很多短期經(jīng)濟(jì)行為甚至是非法經(jīng)營(yíng)。另一方面，雖然設(shè)置有“三會(huì)”，但實(shí)則董事會(huì)集體決策權(quán)被架空，一股獨(dú)大的問題導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部無法形成可以互相制衡的組織架構(gòu);有的國企董事長(zhǎng)與總經(jīng)理崗位權(quán)責(zé)重疊，加大了決策風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性也被削弱，無法獨(dú)立于其他高層機(jī)構(gòu)而存在，受領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)較多。

（二）內(nèi)控控制制度欠缺系統(tǒng)性

現(xiàn)今我國大多數(shù)國有企業(yè)都已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，但是一方面，由于國企領(lǐng)導(dǎo)沒有深度理解內(nèi)控的要素和原則，從而使得內(nèi)控制度建設(shè)存在很多漏洞，依然具有很強(qiáng)的片面性。另一方面，這些內(nèi)控制度都是對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)部門的規(guī)章制度進(jìn)行簡(jiǎn)單的匯總，并沒有真正考慮到部門之間規(guī)章制度的融合性和協(xié)同性，也沒有考慮到這些規(guī)章制度的目標(biāo)是否符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。同時(shí)，對(duì)于崗位責(zé)任制、內(nèi)控流程、監(jiān)督機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制等機(jī)制的制定也沒有實(shí)現(xiàn)精細(xì)化，使得內(nèi)部控制制度泛化嚴(yán)重[2]。

（三）內(nèi)部流程不規(guī)范，信息溝通不暢

首先，因?yàn)閲衅髽I(yè)沒有建立專門的內(nèi)部控制管理部門，實(shí)現(xiàn)集中統(tǒng)一的管理，使得各個(gè)業(yè)務(wù)部門各自為政，互不溝通，在內(nèi)控制度的執(zhí)行上也缺乏協(xié)同性，內(nèi)控流程由此多了很多“暗箱操作”的空間。全員內(nèi)部控制意識(shí)差，業(yè)務(wù)對(duì)接不暢，加大了內(nèi)部控制的執(zhí)行難度。其次，很多國企都還沒有實(shí)現(xiàn)信息化建設(shè)，內(nèi)部控制流程的不規(guī)范很大程度上就是源于信息披露機(jī)制的不完善，信息對(duì)接不順暢，使得監(jiān)督機(jī)制很難收集到全面可靠的信息。而現(xiàn)代化企業(yè)管理與信息化建設(shè)是密不可分的，將內(nèi)部控制作為框架構(gòu)建內(nèi)部信息管理系統(tǒng)是現(xiàn)階段國企急需推進(jìn)的舉措。

（四）欠缺有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

首先國企管理者對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)不到位，使得風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體出現(xiàn)錯(cuò)位或者缺位，由政府來承擔(dān)國企的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很明顯會(huì)降低國企自身抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。同時(shí)國企也沒有成立專門的全面風(fēng)險(xiǎn)管理部門，各個(gè)部門只負(fù)責(zé)承擔(dān)自身的風(fēng)險(xiǎn)，比如內(nèi)審機(jī)構(gòu)就只負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)，這就讓國企內(nèi)部四分五裂，難以培養(yǎng)全員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，在集中風(fēng)險(xiǎn)管理方面也缺少各部門的協(xié)同。同時(shí)，也沒有建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制使之融入各個(gè)內(nèi)控環(huán)節(jié)中，風(fēng)險(xiǎn)管理效率急劇下降。

四、國有企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化策略探究

（一）構(gòu)建“三位一體”的內(nèi)部控制監(jiān)督體系

對(duì)于國企在治理架構(gòu)、所有權(quán)主體缺位、權(quán)力壟斷等方面的問題，需要構(gòu)建“三位一體”的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，以此來健全治理結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制，明確劃分崗位權(quán)責(zé)，充分發(fā)揮內(nèi)外監(jiān)督機(jī)構(gòu)的力量，從而增強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督效力。首先要成立3個(gè)層面的監(jiān)督體系，即公司治理層面上的監(jiān)事會(huì)，業(yè)務(wù)運(yùn)作層面上的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和黨組織層面的紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)。監(jiān)事會(huì)主要負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會(huì)和經(jīng)理層的職權(quán)行為、財(cái)務(wù)狀況，并具有領(lǐng)導(dǎo)干部任免建議權(quán);內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)控制度漏洞、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與合法性、經(jīng)營(yíng)合法性和經(jīng)營(yíng)績(jī)效情況進(jìn)行審計(jì);紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)則負(fù)責(zé)對(duì)國企違法違紀(jì)行為、行業(yè)不正之風(fēng)、廉政建設(shè)進(jìn)行監(jiān)督。在監(jiān)督體系的基礎(chǔ)上國有企業(yè)還要對(duì)下屬企業(yè)建立合理科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)，即由總公司派任監(jiān)事會(huì)到子公司中，從而形成多層次的監(jiān)督;同時(shí)派任工商企業(yè)董事會(huì)去代為經(jīng)營(yíng)，從而更好地貫徹落實(shí)總公司的戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向，通過這樣的治理結(jié)構(gòu)，可以真正實(shí)現(xiàn)強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制。最后對(duì)于總公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，為了保證其充分發(fā)揮監(jiān)督權(quán)，必須要交由最高決策層進(jìn)行任命和領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)于外派審計(jì)人員，也要給予充分的監(jiān)督權(quán)力，獨(dú)立于子公司決策層，不受其牽制[3]。

（二）完善內(nèi)部控制制度建設(shè)

國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制五要素框架健全內(nèi)部控制制度，比如財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度、成本預(yù)算管理制度、反舞弊機(jī)制、崗位責(zé)任制度、全面風(fēng)險(xiǎn)管理制度、監(jiān)督機(jī)制、質(zhì)量管理制度、績(jī)效考核制度等，從宏觀上統(tǒng)一內(nèi)控方向，補(bǔ)全內(nèi)控制度漏洞，使其覆蓋公司內(nèi)部全過程。同時(shí)還要精細(xì)化制定每項(xiàng)管理制度的內(nèi)容，以此來明確管理標(biāo)準(zhǔn)和流程，提高內(nèi)控制度的可操作性。另外還要注重建設(shè)反舞弊機(jī)制，國有企業(yè)對(duì)于固有資產(chǎn)管理的自主性一直比較薄弱，使得內(nèi)部腐敗風(fēng)氣嚴(yán)重，國有資產(chǎn)大量流失。因此，一定要通過構(gòu)建完善的反舞弊機(jī)制來嚴(yán)厲打擊貪贓枉法、瀆職失職、以權(quán)謀私等行為，從而加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制度的保障作用。

（三）規(guī)范內(nèi)部流程，創(chuàng)建信息化管理系統(tǒng)

關(guān)于內(nèi)部流程的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)，因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)特點(diǎn)不同，因此需要根據(jù)不同企業(yè)的戰(zhàn)略要求和業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)，使之與內(nèi)部控制制度形成緊密貼合，提高內(nèi)控制度的執(zhí)行效力。首先，要設(shè)置不同作業(yè)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程編制方案，包括財(cái)務(wù)報(bào)告流程編制、籌資管理流程、投資管理流程、信息管理流程、合同糾紛流程、資產(chǎn)管理流程、貨幣資金管理流程、銷售與收款管理流程、采購與付款管理流程、存貨管理流程、會(huì)計(jì)控制流程、人力資源管理流程以及發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃流程等，然后根據(jù)作業(yè)特點(diǎn)，對(duì)流程進(jìn)行分級(jí)，并將其融入內(nèi)控信息管理系統(tǒng)中，構(gòu)建內(nèi)部流程信息一體化管理系統(tǒng)。同時(shí)國企還要將業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)與財(cái)務(wù)流程系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合起來，加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，保證各部門之間及時(shí)有效的溝通與反饋。

（四）構(gòu)建適用性強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)可以進(jìn)一步完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的不足，從而增強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效率和價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)可以對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)流程所提交的數(shù)據(jù)信息根據(jù)已經(jīng)設(shè)定的預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行分析，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的危險(xiǎn)等級(jí)，并進(jìn)行協(xié)同科學(xué)的計(jì)算，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)值超出風(fēng)險(xiǎn)容量，則會(huì)發(fā)出預(yù)警提醒，從而幫助企業(yè)盡早規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或者降低風(fēng)險(xiǎn)損失。同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)可以對(duì)有風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行持續(xù)跟蹤，集中分析風(fēng)險(xiǎn)差異，還能夠追溯到責(zé)任人身上，提出改進(jìn)的措施，提高內(nèi)部控制的反饋效力。

五、結(jié)語

內(nèi)部控制對(duì)于國有企業(yè)而言，是推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度深化改革的利器，是在競(jìng)爭(zhēng)激烈的國內(nèi)外市場(chǎng)中實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的關(guān)鍵手段，只有構(gòu)建“三位一體”的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，合理設(shè)置治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制制度建設(shè)，推進(jìn)內(nèi)控信息系統(tǒng)建設(shè)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，才能切實(shí)激活國有經(jīng)濟(jì)的活力，提高國企對(duì)國有資產(chǎn)與發(fā)展規(guī)劃的控制力和抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（作者單位為中國唱片<成都>有限公司）

參考文獻(xiàn)

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