新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制探討

盧桂宴

摘 要：在新會(huì)計(jì)制度背景下，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制逐漸暴露出較多問(wèn)題。基于此，本研究主要針對(duì)新會(huì)計(jì)制度背景下事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的不足進(jìn)行分析;并提出運(yùn)用優(yōu)化預(yù)算管理模式、建立適宜內(nèi)部監(jiān)督體系、構(gòu)建成熟財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制等策略，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量，以期為事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化提供良好參照。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度? 事業(yè)單位? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制

自新會(huì)計(jì)制度推行以來(lái)，企事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，逐漸成為人們的關(guān)注重點(diǎn)。目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中仍然存在一定問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在不僅影響著其內(nèi)部控制工作與新會(huì)計(jì)制度要求的契合性，還限制了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制質(zhì)量的提升。因此，分析新會(huì)計(jì)制度背景下事業(yè)單位的內(nèi)部控制優(yōu)化策略具有一定必要性。

一、新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的不足

結(jié)合當(dāng)前實(shí)際狀況來(lái)看，新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的不足主要包含：

（一）財(cái)務(wù)預(yù)算管理問(wèn)題

預(yù)算管理是事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中的主要內(nèi)容。近年來(lái)，隨著事業(yè)單位的不斷發(fā)展及新會(huì)計(jì)制度的推行，事業(yè)單位預(yù)算管理工作中暴露出的問(wèn)題逐漸增加。部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所采取的預(yù)算編制方法與新會(huì)計(jì)制度要求存在較大差距，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算準(zhǔn)確性受到影響。而部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并未全面收集相關(guān)資金應(yīng)用資料，資料的缺失直接導(dǎo)致預(yù)算編制可靠性下降。這一問(wèn)題嚴(yán)重限制了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的提升。

（二）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制問(wèn)題

內(nèi)部監(jiān)督是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的核心所在。從當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀來(lái)看，部分事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制并不完善。例如，某水文局僅采用一級(jí)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制開(kāi)展內(nèi)部控制，即由該單位3名審計(jì)人員負(fù)責(zé)開(kāi)展相關(guān)監(jiān)督工作。由于負(fù)責(zé)內(nèi)部控制監(jiān)督工作的人員數(shù)量較少，且監(jiān)督層次單一，各監(jiān)督人員難以形成良好的相互約束作用。該監(jiān)督模式對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的支持作用有限。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控問(wèn)題

國(guó)家財(cái)政撥款是事業(yè)單位的主要資金來(lái)源。資金來(lái)源的單一性特征決定著：事業(yè)單位普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。雖然新會(huì)計(jì)制度已經(jīng)對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作作出明確要求，但仍有部分事業(yè)單位未能合理建設(shè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系。一旦發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)難以及時(shí)采用正確策略進(jìn)行應(yīng)對(duì)。因此，加強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具有一定必要性。

二、基于新會(huì)計(jì)制度背景的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

在當(dāng)前新會(huì)計(jì)制度背景下，為了充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，提高其與新會(huì)計(jì)制度要求的契合性，可將以下幾種策略，應(yīng)用于事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的優(yōu)化工作中：

（一）優(yōu)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理

基于預(yù)算管理的重要意義，事業(yè)單位可按照新會(huì)計(jì)制度的要求，借助以下幾種措施，提升財(cái)務(wù)預(yù)算管理質(zhì)量：

第一，建立完善預(yù)算編制流程。規(guī)范、合理的預(yù)算編制，是保障預(yù)算信息可靠性的關(guān)鍵所在。為實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，事業(yè)單位可嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)制度在預(yù)算編制方面的要求，調(diào)整既有預(yù)算編制流程，通過(guò)對(duì)預(yù)算編制流程的細(xì)化、更新，減少偏離預(yù)算、超預(yù)算等問(wèn)題的發(fā)生。第二，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督。除了預(yù)算編制環(huán)節(jié)外，預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性、合理性，也是影響事業(yè)單位預(yù)算管理質(zhì)量的關(guān)鍵因素。為促進(jìn)預(yù)算管理質(zhì)量的提高，事業(yè)單位可在預(yù)算執(zhí)行管理工作中引入全過(guò)程監(jiān)督方法，即要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分別于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形成前、形成中、形成后，全面開(kāi)展監(jiān)督、分析。一旦發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)違背預(yù)算原則，或出現(xiàn)偏離預(yù)算的狀況，立即指出，并引導(dǎo)相關(guān)人員將其重新轉(zhuǎn)入預(yù)算計(jì)劃內(nèi)。在這一預(yù)算執(zhí)行管理模式下，全過(guò)程監(jiān)督方法的應(yīng)用不僅可提升不合理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)現(xiàn)的及時(shí)性，還可降低超預(yù)算、偏離預(yù)算問(wèn)題的形成風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立完善內(nèi)部監(jiān)督體系

在內(nèi)部控制工作中，完善、合理的內(nèi)部監(jiān)督體系，可為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理提供可靠支持。鑒于完善內(nèi)部監(jiān)督體系的重要作用，事業(yè)單位可按照如下流程，逐步建立完善的內(nèi)部監(jiān)督體系：

第一，建立多重監(jiān)督模式。相對(duì)于單一監(jiān)督機(jī)制而言，多重監(jiān)督模式在促進(jìn)監(jiān)督作用發(fā)揮、保障財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范性等方面具有明顯優(yōu)勢(shì)。例如，某二級(jí)事業(yè)單位為提升內(nèi)部控制質(zhì)量，根據(jù)自身財(cái)務(wù)管理工作要求，建立雙重內(nèi)部監(jiān)督體系：由內(nèi)部控制小組作為第一重內(nèi)部監(jiān)督組織，另設(shè)內(nèi)部監(jiān)督管理崗位為第二重內(nèi)部監(jiān)督。其中，內(nèi)部控制小組主要負(fù)責(zé)監(jiān)督該二級(jí)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的工作狀況;而內(nèi)部監(jiān)督管理崗人員則負(fù)責(zé)評(píng)估內(nèi)部控制小組成員的工作是否合理。該事業(yè)單位的實(shí)踐應(yīng)用成果證實(shí)，雙重監(jiān)督模式可有效提升其內(nèi)部控制工作質(zhì)量。第二，確保內(nèi)部監(jiān)督體系的落實(shí)。構(gòu)建相對(duì)完善的內(nèi)部監(jiān)督體系后，如何落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督體系，則成為事業(yè)單位內(nèi)控管理面臨的主要問(wèn)題。為確保內(nèi)部監(jiān)督體系的落實(shí)效果，可建立全員參與機(jī)制，邀請(qǐng)事業(yè)單位所有員工加入到內(nèi)部監(jiān)督體系的落實(shí)核查、監(jiān)督工作中，借助全體員工的力量，改善內(nèi)部監(jiān)督體系的落實(shí)質(zhì)量。

（三）構(gòu)建完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

為提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控及應(yīng)對(duì)能力，事業(yè)單位可基于新會(huì)計(jì)制度的要求，按照如下流程構(gòu)建完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制：

第一，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)篩查。由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)事業(yè)單位既往經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，總結(jié)常見(jiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型，并針對(duì)各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確定適宜的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。第二，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施數(shù)據(jù)庫(kù)。將既往經(jīng)營(yíng)發(fā)展中與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)有關(guān)的信息、相關(guān)資料中的有價(jià)值應(yīng)對(duì)措施整合起來(lái)，構(gòu)建事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施數(shù)據(jù)庫(kù)。隨著內(nèi)部控制工作的持續(xù)開(kāi)展，不斷完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施數(shù)據(jù)庫(kù)中的內(nèi)容。當(dāng)出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題時(shí)，迅速通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)檢索出匹配的應(yīng)對(duì)措施，將其應(yīng)用于實(shí)踐財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，以保障事業(yè)單位的資金安全。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，參照新會(huì)計(jì)制度要求做好事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的優(yōu)化具有一定現(xiàn)實(shí)意義。為了提升內(nèi)部控制質(zhì)量，事業(yè)單位可結(jié)合其他企事業(yè)單位的成功經(jīng)驗(yàn)，選擇適宜策略，逐步提高內(nèi)部控制工作與新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容要求的契合度水平。此外，還應(yīng)注意結(jié)合內(nèi)部控制工作成效，確立有助于進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量與內(nèi)控質(zhì)量的措施，以實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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