管理會計視覺之科研事業單位財務管理現狀及內部控制

譚新艷

摘 要：本文從事件，折射出科研事業單位財務管理的現狀及存在問題，并分析了其產生的根源，探討了解決問題加強內部控制的措施，并提出用管理會計的手段和工具加強科研事業單位的管理，使之最大程度發揮促進科研單位財務和管理的作用。

關鍵詞：科研事業單位? 財務管理? 內部控制

真正的關鍵在于建立健全內部控制制度，加大事前事中和事后監管，科研事業單位要借鑒R事件，最直接的結論就是要加大事中和事后的監管和懲處。

美國提出了“薩班斯法案”，此法案十分厲害。法案規定，公司董事長、CEO、CFO必須建立健全內部控制，如果沒有做到完善內部控制的話，就要承擔非常重的刑法及民事責任。

國外如此，國內也早已認識到內部控制制度的重要性，陸續制定和發布了不少內控法規制度，但實際執行并不盡如人意，不少單位當作表面應付文章，未形成有效制約，本文僅以科研事業單位為例，研究R事件對科研單位財務管理及內控的意義。

一、當前我國科研事業單位財務現狀分析

我國科研單位存在的最主要的問題是資產和物資管理混亂，多年來，不少科研單位重科研輕管理，一般無專門的資產管理部門，財務重賬務輕實際，有些資產早已不見，歷次盤點上級主管部門不批準也未敢處理，常年掛帳，帳實不符情況比較嚴重。其次，科研單位重科研經費的申請和使用，輕內部成本的核算及科研試制品的管理，因為無準確的成本核算，投入和產出均不明確，不少試制產成品就隨意流向個人，未如實上交財務，造成國有財產的損失。第三，預算粗糙，執行偏差大，不少項目為了完成進度，突擊套取項目經費形成小金庫，流入個人或小團體腰包。

二、當前我國科研事業單位財務管理狀況的產生根源分析

（一）事業單位機制運行模式，漠視財務管理

科研事業單位財務管理由單位負責人領導，事業單位歷來受行政干預比較多， 受行政傳統觀念的影響，大部分科研單位負責人對財務管理和監督存在刻板的片面認識，認為科研事業單位無須關注財務管理;做好經費使用流水帳，按時發放工資就可以了。也有部分科研單位為了個人利益或單位小團體利益， 甚至會限制財務管理和監督職能工作，并不希望健全的內控制度捆綁其利益的獲取。

（二）內部財務監督地位尷尬

科研事業單位的內部財務監督部門通常無法獨立于單位機構，一般與單位其他部門處于同一級，負責督察的領導級別一般都在單位負責人領導之下，發現的問題往往和單位負責人有關，在中國行政等級體制的傳統下，內部監督基本上形同虛設，無法真正發揮作用。

（三）財務人員自身存在的問題

一是科研事業單位普遍重視科研一線人員，輕后勤管理人員， 相較科研人員經常性的出差培訓交流，財務人員出差培訓交流機會較少，力度不夠，財務人員的眼界和知識相對狹窄。二是由于歷史原因，行政事業單位的財務人員本身普遍年齡偏大，學歷和素質不高。所以這些財務人員單一的固化的財務思維難以適應新政府會計制度的越來越全面復雜的改革要求。 三是受科研事業單位重科研輕管理的影響， 財務人員作為后勤輔助人員缺少上進空間，造成混日子的想法比較多，缺乏主人翁意識，財務責任感較弱、監督意識不強，風險觀念與效益觀念淡薄，只求做好帳目，根本也談不上對財務進行管理層面的思考和監督。

三、加強我國科研事業單位財務管理的對策分析

（一）強化管理意識，加強對財務及內部工作指導

一是強化單位負責人及財務部門負責人財務管理和監督意識，引導好單位的財務管理和風險監控意識.設立資產管理部門，利用先進的資產管理軟件，建立完整的資產和物資檔案及出入庫手續，真正有專人負責帳實相符，保障國有資產的完整和流通性。建立內部成本核算制度，清晰計算并控制投入產出，杜絕國有財產的浪費和流失。

二是建立健全財務管理制度，完善內部控制機制，各科研單位應在遵循國家法律法規的基礎上，根據本單位的科研特點和實際需求，建立健全單位內部財務監督制度。財務監督制度的建設要可量化和標準化，尤其在財務管理成本費用、科研效益指標等方面作好細則規定，以提高執行的操作性。另外，加強單位負責人財務管理和監督意識，說起來容易做起來很難，筆者認為必須建立懲處制度，像美國的“薩班斯法案”一樣，科研事業單位必須建立健全內部控制，成立內審機構，支持其監督單位財務收支和經濟活動，如果沒有做到完善內部控制的話，單位負責人和財務負責人就要承擔非常重的刑法及民事責任。這樣，才能從根本制度上和領導制度上保證實行財務的管理和監督措施。

三是明確科研單位內設各崗位的職責，并進行全員培訓，用制度管理，杜絕事業單位普遍存在的人情用事。并完善科研事業單位的職能分工體系，實行崗位問責制，為財務監督工作的開展提供清晰明確的對象。

四是建立財務人員的職業生涯上升晉級空間，不管是職務還是職稱，讓每一個財務人員都有向上的希望，而不是一輩子永遠是個記帳員，這樣才能讓財務人員化被動的接受培訓轉為主動要求學習和進步，形成你爭我趕提高業務能力的良好工作環境，真正主動提高自身的綜合素質，并使其擔負起財務管理和監督的重要責任，以獨立自信的態度對單位的財務情況做出公正準確的職業判斷。

（二）加強監督檢查職能

一是加強上級主管單位對科研事業單位的財務和風險監管，并且上級主管單位不能有“護犢”之情，為了維護表面的穩定，大事化小，小事化無，則科研單位存在的問題永遠也不會得到徹底的重視與解決。另外，上級主管部門對科研事業單位的財務管理狀況進行檢查，著重要檢查其預算執行和科研經費使用情況，檢查程序的合法合規，是否?？顚Ｓ玫?，要形成對科研事業單位財務違規的高壓約束。二是要利用好政府采購審計服務，發揮外部社會審計的監督功能，對科研事業單位的部分財務管理行為讓第三方中介站在公平公正的角度進行檢查和評價。三是要充分利用好審計意見，把審計整改作為加強財務管理和改進財務工作的重要契機，通過整改過程，促使單位內部各個崗位明白各種風險所在，更加專注于工作。

（三）完善財務管理和內部控制監督環境

在科研事業單位，財務人員行使監督權一來怕受打擊報復，二來在單位的業績和晉升普遍也是受制于單位負責人意見，一般對發現的違規違紀現象不敢反映。所以首先要制定可執行的具體的制度規定，以保護敢管理和監督的財務人員，不至于因行使監督權利得罪人而被單位領導邊緣化甚至被調離崗位。另外，還應建立起嚴格的責任追究制度，加大財務違法違紀責任成本。沒有違紀懲戒，制度只會停留在制度，無法發揮真正的任用。第三，完善財務公開制度，及時、真實、全面地反映單位的財務狀況，并公開財務監督檢查結果，保障單位財務活動的透明化、合法化，實現對單位財務的民主監督。

（四）完善財務管理手段和工具

管理會計強調財務與業務的融合，是將來財務的方向，也是更好的為業務服務，將之運用于科研單位的管理，可以更有效的提高國家項目經費的使用效率。為了實現財務人員更好地參與單位的經營決策活動中，調動其積極性和主動性，應該多利用先進的財務管理工具，如預算管理領域應用的全面預算管理和零基預算管理，特別是零基預算，因為不考慮以前年度支出，直接根據單位預算年度的實際情況編制，雖然繁瑣，但由于末將以前年度不合理因素考慮延續進來，反而可以根據實際情況正確確定預算資金規模，達到更加有效的節約財政預算資金，更好的發揮預算資金使用效益的作用。另外，注意在預算編制中同步資產配置、政府采購和政府購買服務預算。

另一個適合科研單位項目管理績效域應用的管理會計工具是平衡計分卡。平衡計分卡不僅僅是從財務角度反映項目的執行效益，更從客戶層面，流程層面和學習成長共四個方面進行多維度的分析，能夠比較全面和客觀的反映單位的財務狀況和未來前景。各單位可以根據實際情況設立若干考核指標，并分配合適的權重。但是平衡計分卡一定要有清晰明了的發展戰略和權責體系，權責設置缺失或模糊將無法保證后續工作有效開展。其次，有效的全面預算管理是推行平衡計分卡的關鍵，基礎工作做的好管理工具才能發揮效用。最后，平衡計分卡體系是一個長期的動態的過程，需要在實踐中根據本單位實際情況不斷總結經驗和教訓，調整指標和權重，找到最適合本單位實際情況的參數，使之最大程度發揮促進科研單位財務和管理的作用。

基金項目：中央引導地方科技發展專項“漓江上游森林生態定位觀測網絡能力提升”（桂科ZY19183014）資助。

參考文獻

[1]聶菊玲，李麗霞.《科研事業單位財務監督現狀及對策分析》，《經濟》，2011.07.

[2]趙文偉.《事業單位預算管理現狀及優化建議》，《財務與會計》，2020.3.

[3]施軍，梁兵.《中航精機平衡計分卡的應用》，《財務與會計》，2020.03.