淺議代墊代扣款項(xiàng)的賬務(wù)處理

楊秀琴

◆摘 ?要：代墊款項(xiàng)和代扣款項(xiàng)的賬務(wù)處理存在爭(zhēng)議，也容易混淆。本文針對(duì)爭(zhēng)議進(jìn)行探討。

◆關(guān)鍵詞：代墊;代扣;應(yīng)付職工薪酬;應(yīng)收款

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有些業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬務(wù)處理存在一些有爭(zhēng)議。

一、容易混淆的代墊款項(xiàng)

易混淆的代墊款項(xiàng)有：一種是企業(yè)代職工墊付的各種款項(xiàng)，另一種是企業(yè)銷售商品代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等代墊款項(xiàng)，同屬代墊款項(xiàng)，其賬務(wù)處理截然不同。

企業(yè)代職工墊付的各種款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、房租費(fèi)等和應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)，這種墊付款項(xiàng)屬于“其他應(yīng)收款”。其賬務(wù)處理是：

墊付時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“銀行存款”;從應(yīng)付職工薪酬中扣回時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“其他應(yīng)收款”。

企業(yè)銷售商品代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等代墊款項(xiàng)是在“應(yīng)收賬款”中核算，其賬務(wù)處理是：

墊付時(shí)，借記“收款賬款”，貸記“銀行存款”;收回時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”。

分析：一般代墊款項(xiàng)應(yīng)在“其他應(yīng)收款”中核算，企業(yè)銷售商品代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等代墊款項(xiàng)卻歸到“應(yīng)收賬款”中核算，是便于應(yīng)收賬款總額的匯集與結(jié)算，應(yīng)收同一客戶的款項(xiàng)沒必要分別在“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”兩個(gè)賬戶核算，這體現(xiàn)了重要性這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，即對(duì)重要的業(yè)務(wù)事項(xiàng)必須詳細(xì)反映，次要的業(yè)務(wù)可從簡(jiǎn)，企業(yè)代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等的賬務(wù)處理采用了簡(jiǎn)化的處理方法。

二、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的賬務(wù)處理存在爭(zhēng)議

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)中的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金是由用人單位和職工個(gè)人共同負(fù)擔(dān)的。個(gè)人承擔(dān)部分，是通過“應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人繳存）”和“應(yīng)付職工薪酬—住房公積金（個(gè)人繳存）”賬戶核算，由企業(yè)代扣代繳;企業(yè)承擔(dān)部分是通過“應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（單位繳存）”和“應(yīng)付職工薪酬—住房公積金（單位繳存）”賬戶核算。

一種觀點(diǎn)認(rèn)為個(gè)人承擔(dān)部分是職工個(gè)人的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，不應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”核算，而應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”核算更合理。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為個(gè)人承擔(dān)部分與企業(yè)有關(guān)，將個(gè)人承擔(dān)部分與企業(yè)承擔(dān)部分都通過“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算，形成了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金總金額，便于企業(yè)與社保中心和住房公積金管理中心的結(jié)算，這樣的賬務(wù)處理簡(jiǎn)捷、實(shí)用。本人贊同第二種觀點(diǎn)。下面是通過“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金：

發(fā)放工資時(shí)扣個(gè)人承擔(dān)的部分，其賬務(wù)處理是：

借：應(yīng)付職工薪酬—職工工資

—獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人繳存）

應(yīng)付職工薪酬—住房公積金（個(gè)人繳存）

企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金分配，其賬務(wù)處理是：

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（單位繳存）

應(yīng)付職工薪酬—住房公積金（單位繳存）

下月初，繳存社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人繳存）

應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（單位繳存）

貸：銀行存款

下月初，繳存住房公積金時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬—住房公積金（個(gè)人繳存）

應(yīng)付職工薪酬—住房公積金（單位繳存）

貸：銀行存款

參考文獻(xiàn)

[1]中等職業(yè)教育國(guó)家教材企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第五版）.