共享經濟模式下平臺型企業財稅問題探討

許麗芳

摘要：共享經濟是“互聯網+”融入傳統經濟模式下創造產生的一種新型經濟業態模式。在我國，新型經濟業態模式保持高速發展態勢，目前已涉及交通出行、房屋住宿、工作服務等各個領域，在一定程度上對于促進經濟轉型，解決就業飽和問題等提供了創新思路。但是在共享經濟新業態模式下，平臺型企業需要大量自由職業者提供各種臨時性服務，這些平臺型企業為自由職業者提供謀生渠道和平臺的同時，自身卻面臨嚴重的財稅風險。因此，文章將對平臺型企業如何解決財務及稅務問題，規避稅務風險，提出相關建議，以期為平臺型企業的可持續性發展提供有價值的思路和建議。

關鍵詞：共享經濟;平臺型企業;財務及稅務風險;共享經濟服務平臺

據國家信息中心分享經濟研究中心發布的《中國共享經濟發展年度報告（2019）》顯示，2018年共享經濟市場交易額為29420億元，比2017年增長41.6%，共有7.6億人參與，其中提供服務者人數約7500萬人，同比增長7.1%。從出具的報告數據來看，未來我國共享經濟仍將迅猛增長和高速發展，就業和消費方面的潛能將進一步激發出來。與此同時，提供靈活就業的平臺型企業，將承載更多的自由職業者為之提供服務。那么，以往存在于平臺型企業的財務和稅務問題將嚴峻地擺到企業面前，促使企業管理者不得不嚴肅思考并解決企業本身面臨的財稅風險。本文旨在為該類企業提供解決財務和稅務問題的建議，以促進其長期健康、有序地發展。

一、平臺型企業的財稅問題

（一）無法取得合規的稅前扣除憑證

平臺型企業需要大量自由職業者提供服務，企業支付給自由職業者的報酬在賬務處理上面臨涉稅問題。根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告 2018 年第28號，以下簡稱“28 號公告”） 的規定，除了發票可以作為稅前扣除憑證外，自2018年7月1日起收款收據、分割單等非發票單據也可以作為稅前扣除憑證。即使28號公告的出臺為個人出具票據提供了便利，為企業提供了票據的解決辦法，但是在現實中，沒有相關法律法規對自由職業者進行規范的稅務登記管理，很多自由職業者都未進行稅務登記，沒有納稅意識。對于企業支付給自由職業者的報酬，自由職業者沒有提供票據的意識或者不愿意承擔額外的稅費、不配合到稅務局申請代開發票，因此企業有支出卻無法取得合規的發票。在傳統經濟模式下已是如此，何況在以“互聯網+”為背景的共享經濟模式下，自由職業者數量眾多且并非都用本人的真實信息提供服務，想要取得合法合規的收款收據作為企業的稅前扣除憑證，難上加難。因此，企業在進行會計處理時，就要將該筆支出作為應納稅所得額，在企業所得稅匯算清繳時做納稅調增，增加應納稅所得額并繳納企業所得稅。如此一來，加重了企業所得稅負擔。

（二）公轉私的涉稅風險

共享經濟新業態模式下，自由職業者數量龐大、地域分散、交易雙方信息不對稱，導致企業同自由職業者合作、簽約、管理的難度加大。即便如此，企業依然需要支付自由職業者的勞動報酬。在實際操作中，企業以現金或是轉賬的方式給予支付，支付時資金需要從公司賬上轉到法人或股東往來的私人帳戶上用于支付。長此以往，對于公轉私交易頻繁的企業，一來容易引起開戶銀行對于企業是否涉及洗錢風險的監督管控;二來公轉私的資金長期掛賬未歸還，可視為企業對法人或是股東的分紅，需要計征20%的個人所得稅;三來鑒于無法取得增值稅專用發票，沒有進項稅額可以抵扣導致多繳納增值稅，也因缺少合規的稅前扣除憑證，導致企業需要多繳納企業所得稅;最后，企業作為自由職業者個人所得稅的扣繳義務人，需要按照支付給自由職業者的勞務報酬所得代扣代繳個人所得稅，企業應扣未扣個人所得稅的，將面臨稅務處罰。總而言之，平臺型企業公轉私的財務操作，為自己埋下了稅務風險的地雷。

二、解決平臺型企業財稅問題的建議

為了有效解決平臺型企業與自由職業者之間往來涉及的財稅問題，平臺型企業急需尋找一個專門為企業靈活用工打造的電商平臺，該平臺能夠搭建起企業和自由職業者之間的合作橋梁，為企業最大限度地節約成本，同時滿足企業和個人在財稅方面的合法合規要求。因此，在共享經濟新業態模式下，共享經濟服務平臺應運而生，響應國家稅務體制改革號召，與稅務機關簽署《稅務代征協議》，作為稅務機關合法授權的代征機構，很好地解決了平臺型企業的財稅問題。

（一）稅務風險轉移

自2019年3月1日起國家稅務總局上線金稅三期（并庫版）后，企業納稅人所有的經營行為都納入稅務機關的監控范圍，平臺型企業對于無法取得發票的支出將面臨更嚴峻的涉稅風險，如何規避轉移稅務風險，已然迫在眉睫、刻不容緩。鑒于國家積極推進以互聯網新型征管技術為工具的方式來對個人所得稅進行合理有效的監管，平臺型企業順應國家稅務體制改革號召，通過與共享經濟服務平臺簽約，由共享經濟服務平臺參與企業對自由職業者的管理，使平臺型企業和共享經濟服務平臺兩者具備稅務機關確定的代征人和被代征人的關系后，共享經濟服務平臺可以根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務院令第666號）第四十四條規定，以稅務機關的名義依法征收稅款。基于此，在實際操作中，平臺型企業支付相關服務費給共享經濟服務平臺，而共享經濟服務平臺根據收款金額開具相應的增值稅發票給到平臺型企業，這樣就解決了平臺型企業無法取得發票的困境，而且由共享經濟服務平臺與自由職業者結算個人報酬，相關納稅義務全部由共享經濟服務平臺承擔，這樣就可以實現平臺型企業的涉稅風險的轉移。

（二）用工風險轉移

平臺型企業有數量眾多的自由職業者為之提供服務，理論上企業需要和自由職業者簽訂合同。若雙方形成雇傭關系后，企業不僅需要承擔這部分員工工資、五險一金等人力資源成本，還需要根據《中華人民共和國個人所得稅法》規定代扣代繳其應納的個人所得稅稅款，薪資費用結算體量大，手續繁瑣。若雙方未形成雇傭關系，企業對自由職業者的管理難度更大，且同樣需要按照規定代扣代繳自由職業者勞務報酬所得的個人所得稅。顯然傳統的用工模式已經不能滿足和適應企業的需求和發展，尤其是在共享經濟模式下。這時企業必須跳出傳統的管理思維模式，實現用工轉型，使企業在切實享受共享經濟新業態模式帶來的盈利的同時，規避企業經營帶來的用工風險。鑒于上述因素的考量，平臺型企業若與共享經濟服務平臺簽約，將原本由企業尋找自由職業者為之提供服務的模式，轉變為由共享經濟服務平臺依據企業用工需求推薦自由職業者為企業提供服務的模式，實現用工方式轉型，如此一來，相關的與自由職業者的簽約、管理和代扣代繳義務全部由共享經濟服務平臺承擔，平臺型企業的用工風險得以轉移。

（三）用工成本降低

平臺型企業為了能有效解決企業自身的實際問題，通過與共享經濟服務平臺合作的方式，改變企業傳統的經營管理模式，從財稅的角度調整用工模式、財務運作方式等方向，以合理合法為前提，真正達到既節約成本、又降低風險的目的。為了能更直觀的體現傳統模式和共享經濟服務平臺模式下成本的差異，下面舉例來敘述不同模式下的成本金額。

案例解析：自由職業者A為平臺型企業B提供某項勞務，B所在地為縣城，A要求到手收入3萬元整且無法提供發票。（注：一般納稅人稅率6%，小規模納稅人稅率為3%）

傳統模式如表1所示。

企業與共享經濟服務平臺合作的模式如表2所示。

綜上所述，無論是一般納稅人企業還是小規模納稅人企業，按照與共享經濟服務平臺合作模式運營，均比按傳統模式運營節省了不少稅費，對于企業而言，日積月累，可以增加不少盈利。

三、結語

在共享經濟新業態模式下，平臺型企業依托共享經濟服務平臺解決了企業人工成本高、組織不靈活的問題，完美打造了合同流、資金流、業務流、憑證流四流合一的新模式，通過共享經濟服務平臺自動化結算系統、可視化數據后臺，企業不僅可以快速便捷的操作并查閱賬戶資金、打款明細、結算數據等報表，而且滿足了企業財稅方面合法合規的要求，有利于企業長久穩定發展。

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（作者單位：福建省永贏信息科技有限公司）