淺析稅務(wù)籌劃風險及規(guī)避策略

汪丹

摘要：進行合理的稅務(wù)籌劃可以為企業(yè)降低不必要的稅務(wù)支出，增大企業(yè)的收益，因此越來越多的企業(yè)逐漸意識到稅務(wù)籌劃的重要性。與此同時，一定的稅務(wù)籌劃風險也隨之而來。文章在介紹稅務(wù)籌劃風險基本理論的前提下，深入分析稅務(wù)籌劃風險的成因，并在此基礎(chǔ)上進一步提出了稅務(wù)籌劃風險的規(guī)避策略。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃;稅務(wù)籌劃風險;規(guī)避策略

一、稅務(wù)籌劃風險基本理論概述

（一）稅務(wù)籌劃及風險概念

稅務(wù)籌劃是指在有關(guān)法律、法規(guī)及政策允許的范圍內(nèi)，納稅人或企業(yè)通過運營、投資和財務(wù)管理活動的預先規(guī)劃和安排，最小化稅收成本，最大化稅收收益的一種經(jīng)濟行為。

稅務(wù)籌劃風險指由于預期結(jié)果的不確定性，導致稅務(wù)籌劃失敗而可能給企業(yè)帶來的經(jīng)濟損失或名譽損失。

（二）稅務(wù)籌劃基本特征

1.合法性

合法性是所有納稅人或企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃活動時的基本前提。稅務(wù)籌劃必需滿足國家相關(guān)的法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)則及政策，在稅法的允許范圍內(nèi)納稅人或企業(yè)才能做出合乎自己本身收益的決策，并且依法進行納稅義務(wù)。

2.籌劃性

籌劃性是指事先進行計劃、設(shè)計、安排。納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動之前往往會把稅款繳納作為影響財務(wù)成果的一個重要因素來考慮，而納稅行為則是在納稅人應(yīng)稅經(jīng)營活動發(fā)生后才發(fā)生的，如企業(yè)交易行為發(fā)生之后，才承擔繳納增值稅或營業(yè)稅的義務(wù)。這就在客觀上為納稅人提供了納稅前作出事先籌劃的可能性。

3.目的性

稅務(wù)籌劃對于企業(yè)或納稅人來說最直接的目的是為了減輕自身稅收負擔。企業(yè)可以在法律法規(guī)允許的條件下選擇適當?shù)姆椒▉磉_到稅收收益最大化的目的。首先，企業(yè)在可選擇范圍內(nèi)，企業(yè)需要選擇低稅負的稅種，因為較低的稅負往往意味著企業(yè)能獲得較高的資本回收率;其次，企業(yè)也可通過一些具有可行性的辦法來達到在納稅時間上的滯延，從而獲取資金的時間價值，這就無異于企業(yè)獲得了一筆免費的“無息貸款”，同時也增加了企業(yè)用于流轉(zhuǎn)的資金量。

4.專業(yè)性

隨著國家的稅收政策越來越復雜化、市場經(jīng)濟規(guī)模越來越大，僅依靠納稅人自身進行稅務(wù)籌劃就顯得有點力不從心了。企業(yè)要想成功地進行稅務(wù)籌劃，不但要求企業(yè)財務(wù)人員通曉稅法和行業(yè)的詳細規(guī)定及相關(guān)法律法規(guī)，還要知曉財務(wù)會計和管理。要全面掌握專業(yè)知識，并融會貫通地進行在稅務(wù)籌劃上的運用，是件非常有難度的事情，所以在此基礎(chǔ)上就產(chǎn)生了專門針對于稅務(wù)籌劃這一方面的機構(gòu)，比如稅務(wù)咨詢、稅務(wù)代理等第三方產(chǎn)業(yè)。

5.風險性

稅務(wù)籌劃風險是指企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，由于各種不確定因素，稅務(wù)籌劃的結(jié)果有可能偏離預期目標。即使事前籌劃準備的很充分，前景預測的也很好，但是在實際操作中，稅務(wù)籌劃的稅收收益和風險是并列存在的，存在著一定的不可預知性，有時候稅務(wù)籌劃往往不能達到預期的效果。目前，市場經(jīng)濟環(huán)境變幻莫測、稅收法律制度不斷更新、企業(yè)的運營狀況越來越復雜，從而招致愈來愈難以預測結(jié)果走向，風險也會大大提高。

（三）稅務(wù)籌劃的必要性

1.有利于企業(yè)利益最大化的實現(xiàn)

企業(yè)進行稅務(wù)籌劃一方面可以減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，從而在企業(yè)現(xiàn)金流入不變的前提下整體降低現(xiàn)金流量;另一方面通過稅務(wù)籌劃可以延遲企業(yè)的現(xiàn)金流出時間，從而企業(yè)可以利用貨幣的時間價值獲得一些沒有成本的資金，這樣對提高企業(yè)的整體利益，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，具有重大意義。

2.有助于企業(yè)涉稅風險的降低

企業(yè)在經(jīng)營管理中，會涉及到各種稅務(wù)風險，比如稅款負擔風險、稅收違法風險、信譽與政策損失風險等，如果這些風險發(fā)生了，不僅會增加企業(yè)稅收成本，還會威脅著企業(yè)的聲譽和生存發(fā)展。所以企業(yè)進行合理的稅務(wù)籌劃，對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)中所涉及的各種稅務(wù)問題和后果進行謀劃、分析、評估、處理，有助于企業(yè)涉稅風險的降低。

3.有利于企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理的規(guī)范

一個企業(yè)正常穩(wěn)健的發(fā)展是需要有一個良好的統(tǒng)籌和規(guī)劃，例如，人員安置方面要合理、部門設(shè)置方面要齊全、稅務(wù)管理方面要科學等，其中稅務(wù)籌劃又是企業(yè)發(fā)展的重中之重，企業(yè)發(fā)展的目的是為了盈利，而稅收是企業(yè)收益中的一部分，所以進行合理的稅務(wù)籌劃，適當降低企業(yè)稅收，則會增加企業(yè)的利潤，從而整體上規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)管理。

二、稅務(wù)籌劃風險的原因分析

（一）風險防范意識相對薄弱

納稅人或企業(yè)在進行稅收籌劃方案的選擇時，由于受到稅務(wù)籌劃人員的主觀意識影響，往往會產(chǎn)生判斷上的偏差。另外納稅人員也可能存在著稅務(wù)籌劃意識不強，或者稅務(wù)籌劃風險防范意識缺乏，或者對稅務(wù)籌劃風險不夠重視等現(xiàn)象。例如有些企業(yè)在發(fā)生稅務(wù)籌劃風險時，只關(guān)注某個風險發(fā)生的原因，較少會采用科學的風險度量方式對風險進行全面的統(tǒng)計并將風險進行量化分析;還有些企業(yè)雖然進行了稅務(wù)籌劃的風險的觀察跟蹤，但又沒有提前建立良好的機制進行風險預警，最后風險發(fā)生時才意識到籌劃方案在風險防范方面的缺陷;更存在企業(yè)一味地追求稅務(wù)籌劃帶來的節(jié)稅效益，導致完全忽略稅務(wù)籌劃風險的客觀存在。這些都是納稅人或企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，風險防范意識不足的表現(xiàn)。

（二）稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)相對偏低

稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德水平及專業(yè)素質(zhì)會直接影響到他對稅務(wù)籌劃時潛在風險的判斷和籌劃事項的最終完成結(jié)果。納稅人的專業(yè)素質(zhì)越高，專業(yè)素養(yǎng)越好，稅收籌劃成功的幾率就會越高。但是，目前有些企業(yè)為了提高企業(yè)利潤，會要求稅務(wù)籌劃人員做一些違背職業(yè)道德的事情，比如偽造、隱匿記賬憑證等，其實這些都屬于偷稅漏稅行為，這將會給企業(yè)帶來涉稅方面的風險，并且給企業(yè)帶來負面效益，擾亂本該有的正常的稅務(wù)籌劃途徑。

（三）內(nèi)部控制制度存在缺陷

現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營中不少企業(yè)并沒有建立起完善的內(nèi)部控制制度，或者是雖然建立起來了內(nèi)部控制制度但卻未實施下去，或是實施了但未取得有效效果又不進行跟蹤改進等其他情況，這些都對企業(yè)稅務(wù)籌劃的風險管理產(chǎn)生了不利因素。企業(yè)的內(nèi)部控制不完善、管理不合格，各項經(jīng)濟活動的開展也不按正常的流程，從而導致企業(yè)內(nèi)部局面混亂，使稅務(wù)籌劃無從下手。

（四）稅務(wù)行政執(zhí)法力度有待加強

稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)對稅收新政策執(zhí)行的滯后性是籌劃風險產(chǎn)生的一個主要原因。即稅務(wù)機關(guān)通常是第一時間內(nèi)知道國家的稅收法律法規(guī)的變革以及變革方向，并學習新的稅收法律法規(guī)的人。但是納稅人卻只了解目前自身的情況，難以知道其他人所處的情況，對于新的法律法規(guī)的了解或獲得也是落后于稅務(wù)機關(guān)。而稅務(wù)機關(guān)往往忽視這一重要信息，信息傳達相對延后，這樣一來，在新政策的執(zhí)行上納稅人之間及納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間就存在一個時間差，這個時間差就會導致在稅務(wù)籌劃時新政策運用上的前后偏差。因此就會產(chǎn)生納稅人在進行稅務(wù)籌劃仍然在用舊的稅收政策，而稅務(wù)機關(guān)卻在用新的稅收政策對納稅人進行稅務(wù)執(zhí)法檢査的現(xiàn)象，從而導致了企業(yè)稅務(wù)籌劃風險的產(chǎn)生。

三、稅務(wù)籌劃風險規(guī)避的策略

（一）正確理解稅務(wù)籌劃并樹立風險意識

稅務(wù)機關(guān)和納稅人都應(yīng)當在進行稅收籌劃時，需要意識到由于生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境所具有的多變性和復雜性，給予稅收籌劃可能存在的潛在風險因素足夠的重視。但是還應(yīng)認識到，稅收籌劃必須在一定的經(jīng)濟政策支持條件下和一定的地域條件范圍內(nèi)產(chǎn)生作用，根本沒有普遍適用的稅收籌劃方案。從事稅收籌劃的人員必須首先要建立起稅收籌劃的風險危機意識，在實踐中要有意識地將企業(yè)的具體實際情況帶入到相關(guān)政策中。

另外從稅收籌劃的實際效應(yīng)看，企業(yè)更應(yīng)該要意識到風險危機的存在。以稅務(wù)籌劃名義進行逃稅，實質(zhì)是一種違法行為。當稅務(wù)籌劃工作可能存在潛在風險因素時，企業(yè)應(yīng)該及時找到風險可能產(chǎn)生的根本因素。使納稅人能制定及時有效的應(yīng)對措施，從而遏制風險的產(chǎn)生。

（二）提高稅務(wù)籌劃人員的自身素質(zhì)

提高稅務(wù)籌劃人員綜合素質(zhì)的最有效的方法在于提升稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素養(yǎng)。用人單位在招聘員工時，不能僅看他們的專業(yè)能力水平，與此同時，他們的職業(yè)道德素質(zhì)、管理能力水平等也是同樣重要的。因此，用人單位需要在員工的工作過程中重視對他們的道德素質(zhì)培養(yǎng)，進行相關(guān)的講座培訓，提高員工與企業(yè)息息相關(guān)的關(guān)聯(lián)意識，并實施嚴格的獎懲機制，堅決抵制違反道德的行為。除此之外，稅務(wù)籌劃人員也得不斷的學習相關(guān)知識，提升自己的專業(yè)水平，與時俱進，并對籌劃人員進行定期的相關(guān)培訓，學習了解最新知識政策動態(tài)變化，加強現(xiàn)有的稅務(wù)籌劃人員培訓。不僅如此，用人單位還需要聘請一些在稅務(wù)籌劃專業(yè)領(lǐng)域強的會計專員為其稅務(wù)籌劃方案把關(guān)，以此來提高稅務(wù)籌劃計劃方案的成功機率。

（三）建立有效的內(nèi)部控制制度

企業(yè)或納稅人需要將內(nèi)部財務(wù)會計制度健全化、完善化。這樣的內(nèi)部財務(wù)會計制度才能有效實現(xiàn)企業(yè)在財務(wù)會計信息的精確度上的提高、資產(chǎn)完整性上的保障、財務(wù)活動合法性上的保證、業(yè)務(wù)目標實現(xiàn)上的確保。有效的內(nèi)部控制制度包括建立嚴謹有效的內(nèi)部會計制度、健全的會計核算制度、會計監(jiān)督制度等相關(guān)財務(wù)規(guī)章制度。除此之外，還要對各種項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行明確的職責崗位分工，即實行職責分工，以防范或者減少有意識無意識的錯誤或工作上的包庇行為情況，必須在企業(yè)內(nèi)部形成相互牽連、相互監(jiān)督但又分工合作的工作環(huán)境。

不僅如此，企業(yè)或納稅人還應(yīng)建立健全內(nèi)部控制體系評價。用人單位應(yīng)該結(jié)合內(nèi)部控制制度的建立與實施的具體情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行客觀公正的評價，并形成評價報告。并要根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)要求，對比自家企業(yè)逐步完善或改進內(nèi)部控制的內(nèi)容及評價程序，以此明白更加適合本企業(yè)的內(nèi)部控制體系。

（四）加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)

加強與稅務(wù)機關(guān)溝通與協(xié)調(diào)，應(yīng)該主動積極的繳納應(yīng)納稅款，為企業(yè)建立良好的外觀形象。良好的形象是企業(yè)的無形資產(chǎn)，可以為企業(yè)帶來不少的利益好處。及時繳納稅費，積極主動的參與由稅務(wù)機關(guān)組織的各種形式的活動，樹立健康的企業(yè)形象。

除此之外，納稅人或企業(yè)還應(yīng)該及時的了解不同地區(qū)的征稅方式，在單位環(huán)境不斷變幻的情況下，不應(yīng)該繼續(xù)按照之前的稅務(wù)政策或其他地區(qū)的管理要求，而要隨時關(guān)注當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的征稅方式，爭取得到稅務(wù)機構(gòu)的承認和指導。處理好和稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系，自然就能更好的避免稅務(wù)籌劃時的風險。

四、結(jié)語

稅務(wù)籌劃是在國家法律法規(guī)的范圍內(nèi)，開展的一系列節(jié)稅的經(jīng)濟活動。納稅人需要正確掌握稅務(wù)籌劃風險，才能在稅務(wù)籌劃這項經(jīng)濟手段過程中，給納稅人或企業(yè)節(jié)省不必要的成本支出，增加企業(yè)的收益，從而實現(xiàn)利潤最大化。

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（作者單位：中南林業(yè)科技大學涉外學院）