核電企業(yè)三項設備抵免企業(yè)所得稅實踐

翟羽佳

中圖分類號：F812 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2020）08-154-02

摘 要 根據(jù)財政部系列通知，自2008年1月1日起，若企業(yè)購置節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護和安全生產(chǎn)專用設備，實際已投入使用且在《目錄》范圍內(nèi)，可以在投用當年按照專用設備投資額的l0%計算出減免稅額，抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額；若當年應納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。核電是安全、高效、經(jīng)濟的綠色能源，具有建設周期長、資金需求大、技術和安全標準高的特點，核電在建設及運營期間為了滿足核電技術與安全標準，會購置符合政策優(yōu)惠目錄中的一批專用設備，核電企業(yè)積極開展納稅籌劃，保障三項設備抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策應享盡享，有利于促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，為綠色能源的發(fā)展多做貢獻。

關鍵詞 核電企業(yè) 三項設備 抵免企業(yè)所得稅

根據(jù)《企業(yè)所得稅法規(guī)定》，自2008年1月1日起，若企業(yè)購置節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護和安全生產(chǎn)專用設備，實際已投入使用且在《目錄》范圍內(nèi)，可以在投用當年按照專用設備投資額的l0%計算出減免稅額，抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額；若當年應納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。核電企業(yè)在建設及運營期間為了滿足核電技術與安全標準，會購置符合政策優(yōu)惠目錄中的一批專用設備，但在實際操作過程中會遇到一些難點，導致未能充分享受稅收優(yōu)惠政策。合理籌劃核電企業(yè)的三項設備抵免企業(yè)所得稅，有利于充分享受國家稅收優(yōu)惠政策，提高核電經(jīng)濟性，擴大綠色能源占比[1]。

一、核電企業(yè)享受三項設備抵免企業(yè)所得稅的難點

（一）缺乏全壽期的采購籌劃

目前核電項目建造多數(shù)采用的是總承包模式，核電業(yè)主在建造階段參與設備采購較少，對優(yōu)選符合技術目錄內(nèi)的三項設備也無明確要求，導致整個項目建設期對三項設備的購置沒有明確規(guī)劃。后續(xù)備件采購中也多延用原設備，使得無法購置符合目錄內(nèi)的三項設備，導致享受稅優(yōu)的機會大大減少。

（二）缺少專業(yè)判別手段

三項設備專業(yè)性強，財務人員并不具備相關專業(yè)判別能力，技術人員對稅收法規(guī)政策解讀也不深刻，又缺乏專業(yè)的技術指導，技術人員對三項設備的稅優(yōu)屬性沒有充分認識，導致無法從源頭進行專業(yè)判別管理。實際操作中往往是事后確定設備清單，準備備查資料，工作效率和效果均比較差。

（三）三項設備信息庫不健全

核電企業(yè)由于涉及的設備眾多，為防止人因失誤，提高統(tǒng)計效率，現(xiàn)在各大核電企業(yè)通常運用信息化系統(tǒng)對設備進行管理，但系統(tǒng)中并沒有設備的相關技術參數(shù)以及發(fā)票開具情況，無法判定是否滿足目錄條件。缺少信息技術的支持，難以將三項設備的采購、使用籌劃運作到整個過程，造成了三項設備信息滯后的現(xiàn)象，無法順應企業(yè)稅優(yōu)管理的實際需求。

（四）經(jīng)濟性評價不完善

三項設備對設備技術、能效要求較高，若在采購中優(yōu)選三項設備，其超出技術需求報價與其投資額可抵免稅額相比，經(jīng)濟性無法事前進行準確評估，易造成技術人員與商務人員在技術規(guī)格書及采購標書編制時，對三項設備的優(yōu)選存在障礙。

二、核電企業(yè)籌劃三項設備抵免企業(yè)所得稅的意義

（一）有利于核電經(jīng)濟性的提升，促進核電資源的優(yōu)化配置

燃煤火電仍是當前我國電源結構的主要構成部分，相較于燃煤火電，核電對生態(tài)環(huán)境的污染要小很多。運用三項設備一方面符合核電綠色能源的特點，另一方面享受稅收優(yōu)惠政策，利于提升核電企業(yè)的經(jīng)濟性，利于核電在能源結構調(diào)整中的競爭地位，更有利于核電的長遠發(fā)展。目前擁有自主知識產(chǎn)權的三代核電“華龍一號”首堆正在建設，在首堆建設中選用符合目錄標準的三項設備，從長期來看，將助力提升首堆技術的經(jīng)濟性及環(huán)保性，創(chuàng)造良好的標桿示范作用。

（二）有利于提升核電企業(yè)提高成本管控意識

受考核因素的影響，國內(nèi)核電企業(yè)越來越關注凈利潤這一考核指標，納稅情況也成為成本對標的一個重要部分，但稅收具有一定的強制性，合理籌劃納稅，將有利于減輕企業(yè)的稅務負擔。目前國內(nèi)核電發(fā)電成本相較于發(fā)達國家，仍有較大提升的空間，認真分析解讀稅收政策，利用國家稅收政策的經(jīng)濟杠桿作用，進行投資決策，將有利于提升全員的成本管控意識，滿足企業(yè)發(fā)展需求。

三、核電企業(yè)開展三項設備抵免企業(yè)所得稅籌劃方案

（一）加強政策分析，正確解讀稅收優(yōu)惠政策

三項設備投資額，是指購買三項專用設備發(fā)票標記的價稅合計數(shù)，但不包括安裝、調(diào)試、運輸費用，以及按照規(guī)定退還的增值稅稅款。（注：購置專用設備進項如果已經(jīng)抵扣，投資額則不包含進項稅額，否則為含稅價格。國稅函[2010]256號規(guī)定，若購買專用設備取得的是增值稅專用發(fā)票，進項稅可以抵扣的，其投資額不包括增值稅進項稅額，進項稅不可以抵扣的，其投資額包括增值稅進項稅額；若購買專用設備取得的是增值稅普通發(fā)票，其投資額為發(fā)票上注明的金額。）

當年應納稅額，是指企業(yè)當年的應納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業(yè)所得稅法和國務院有關稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收過渡優(yōu)惠規(guī)定減征、免征稅額后的余額。

資金來源有要求，若采用財政撥款方式購買專項設備，其投資額不得抵免應納稅額；采用自籌資金和銀行貸款方式購買專項設備，其投資額可以抵免應納稅額。

（二）轉變傳統(tǒng)的事后控制模式，建立專項制度源頭進行管控

企業(yè)要通過建立健全三項設備專項管理辦法，固化工作流程，保證抵免所得稅工作規(guī)范、高效開展。管理辦法中要強化組織保障，明確職責分工，明確從建設期開始籌劃，鼓勵設計、技術、商務員工認真分析解讀稅收政策，在同等技術條件下，優(yōu)選購置并使用環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)三項專用設備，為企業(yè)積極爭取專用設備稅額抵免所得稅優(yōu)惠條件，為企業(yè)凈利潤做出更大貢獻。在制度中還要體現(xiàn)享受專用設備抵免稅收優(yōu)惠政策考核評價，確保績效體現(xiàn)成果。

（三）“業(yè)財”深入融合，建立專門的三項設備清單信息庫

組織技術人員與財務人員就設備清單目錄進行集中討論，比照三項設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，梳理基建項目、技改項目設備明細，建立三項設備清單目錄庫，并將信息錄入主數(shù)據(jù)進行管理。通過信息系統(tǒng)加強“業(yè)財”一體化建設，從立項采購源頭對三項設備進行管控，運用信息庫對設備屬性進行判別，將采購、合同支付、投用、抵稅各環(huán)節(jié)對三項設備的要求進行串聯(lián)管理，將抵稅所需的合同、技術判別、發(fā)票、資格證等材料進行規(guī)范要求，實現(xiàn)了對全部業(yè)務的整合和信息集成，可以為企業(yè)提供較為全面完整的三項設備管理體系框架[2]。

（四）加強合同管理，保證抵稅所需資料完整

參照清單目錄采購設備，盡量優(yōu)先采用符合目錄性能參數(shù)的設備，同等條件下提高技術評標分值，做好采購稅務籌劃。在合同簽訂中關注設備采購價格，將運輸、安裝、調(diào)試費用并入設備采購價格，一票制進行結算；如果購入成套設備，但只有部分設備屬于專用設備，需將專用設備單獨開票；開具發(fā)票名稱要與優(yōu)惠目錄名稱一致。合同結算時要求供應廠商提供設備圖片、設備銘牌、設備說明書，明確性能參數(shù)、應用領域、能效等級、執(zhí)行標準，從源頭做好抵稅資料的準備。

（五）關注稅收政策變化，建立風險防控機制

日常加強與稅務機關溝通，明確落實政策辦理時限及目錄具體項目說明，定期委托專業(yè)機構對擬抵免設備進行審查把關。稅務抽查時，財務人員主動協(xié)調(diào)各專業(yè)人員，配合做好解釋說明工作，確保申報抵免金額無誤，避免因不符合抵免條件產(chǎn)生滯納金風險。

（六）加強抵稅后續(xù)管理，按規(guī)定保存?zhèn)洳橘Y料

國家稅務總局公告2018年第23號《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》規(guī)定，企業(yè)需按照稅收法規(guī)及企業(yè)三項設備購置及管理情況自行進行稅收政策判別，比照《目錄》列示的設備清單，尋找符合要求的設備，計算出可減免稅額，并填報申報表享受稅收優(yōu)惠。若在5年內(nèi)轉讓、出租的，需停止享受優(yōu)惠政策，并補繳已抵免的稅款。按照文件規(guī)定，對于直接購入、融資租賃方式取得三項設備，備查資料有不同的要求。具體要求詳見表1。

四、結語

三項設備抵免企業(yè)所得稅應以項目相結合，結合各堆型技術特點，從項目建設期開始，合理選擇三項設備采購，運用信息化系統(tǒng)標準化、系統(tǒng)化對抵免企業(yè)所得稅工作進行管理。同時關注稅法的變化，特別是新舊目錄的差異性，及時調(diào)整籌劃思路，確保享受更多的稅收收益。

參考文獻：

[1]王家斌，趙輝.“三項”專用設備抵免企業(yè)所得稅應注意“六點”[J].稅收征納，2018（06）：29.

[2]苗苗.專用設備投資額抵免所得稅政策探討[J].冶金財會，2014（12）：34-35.