淺談集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)無(wú)償劃轉(zhuǎn)股權(quán)的會(huì)計(jì)處理

李茂亭

摘要：在我國(guó)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展下，國(guó)有企業(yè)也得到了新的發(fā)展。為了使國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，促進(jìn)生產(chǎn)升級(jí)，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，提高國(guó)有資本的增值率和保存率，國(guó)有集團(tuán)公司將在公司內(nèi)部不同企業(yè)之間進(jìn)行資源的整體配置。根據(jù)轉(zhuǎn)移的生產(chǎn)類型，從政策理解和實(shí)際操作的角度分析了集團(tuán)自由轉(zhuǎn)移的會(huì)議處理，并提出了操作性建議。本文分析了現(xiàn)有的無(wú)償劃讓類型及所涉及的會(huì)計(jì)和稅收政策，探討了不同會(huì)計(jì)處理方法的應(yīng)用，提出了實(shí)踐中合理、簡(jiǎn)單、能降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理方法，為集團(tuán)內(nèi)部實(shí)施資產(chǎn)自由轉(zhuǎn)讓提供參考。

關(guān)鍵詞：集團(tuán);無(wú)償和;會(huì)計(jì)處理

引言：

無(wú)償劃轉(zhuǎn)股權(quán)是國(guó)有企業(yè)將資源整體配置給公司內(nèi)部不同企業(yè)的一種手段。這是當(dāng)前國(guó)有企業(yè)改革和高質(zhì)量發(fā)展的需要，有利于促進(jìn)國(guó)有企業(yè)股權(quán)的優(yōu)化和國(guó)有資產(chǎn)保值增值。在中國(guó)的免費(fèi)股份轉(zhuǎn)讓主要是免費(fèi)的。國(guó)有資本轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理沒(méi)有特別規(guī)定。目前，集團(tuán)內(nèi)部的股權(quán)自由轉(zhuǎn)讓是一種非常普遍的現(xiàn)象。國(guó)家支持產(chǎn)權(quán)自由轉(zhuǎn)讓，有利于國(guó)有企業(yè)更好地優(yōu)化自身產(chǎn)業(yè)布局，調(diào)整集團(tuán)結(jié)構(gòu)，整合社會(huì)資源，使國(guó)有企業(yè)成長(zhǎng)壯大，與世界一流企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。

一、中國(guó)現(xiàn)行的無(wú)償劃轉(zhuǎn)政策

中國(guó)現(xiàn)行的無(wú)償劃轉(zhuǎn)政策也就是中國(guó)的股權(quán)自由轉(zhuǎn)讓，只適用于國(guó)有股權(quán)，因此股權(quán)的變動(dòng)不會(huì)給上市公司的股東造成影響。股份的自由轉(zhuǎn)讓可能導(dǎo)致公司控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，而企業(yè)的最高管理層將在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中完成重組。自2014年以來(lái)，國(guó)資委（SASAC）對(duì)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓做出了具體規(guī)定，擴(kuò)大了轉(zhuǎn)讓范圍，使兩個(gè)不同的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)之間或不同的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)之間可以進(jìn)行自由轉(zhuǎn)讓，在雙方全體股東同意的情況下可以完成股權(quán)的自由轉(zhuǎn)讓。

二、稅務(wù)處理方法

1.??? 契稅

根據(jù)要求，公司土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不涉及單位或個(gè)人接管公司股權(quán)的過(guò)程，因此無(wú)需征收契稅。目前，中國(guó)的自由轉(zhuǎn)讓只是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，這種轉(zhuǎn)讓不會(huì)產(chǎn)生契稅。

2.??? 營(yíng)業(yè)稅

在營(yíng)改增之前，稅法明確沒(méi)有對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅，因此沒(méi)有對(duì)集團(tuán)內(nèi)部的股權(quán)自由轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅。

3.??? 增值稅

增值稅主要是在商品或服務(wù)流通過(guò)程中發(fā)生增值時(shí)才會(huì)征收的稅。企業(yè)上市時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)按金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的要求征稅。如果企業(yè)未上市，公司的股權(quán)不是證券，就不會(huì)收增值稅。因此，如果集團(tuán)內(nèi)的自由轉(zhuǎn)讓不是上市公司的股權(quán)，就沒(méi)有必要繳納增值稅。

4.??? 印花稅

根據(jù)印花稅條例，股份的自由轉(zhuǎn)讓不免除印花稅，因此集團(tuán)內(nèi)股份的自由轉(zhuǎn)讓需要繳納印花稅。印花稅可根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議中約定的轉(zhuǎn)讓金額和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)據(jù)的稅目計(jì)算繳納。

5.??? 企業(yè)所得稅的處理

對(duì)于企業(yè)所得稅，有必要考慮股權(quán)的自由轉(zhuǎn)讓是作為銷售還是作為捐贈(zèng)對(duì)待，從而確定是否需要繳納企業(yè)所得稅。如果將股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓作為銷售處理，則需要確定待轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額。

三、會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)

1.??? 根據(jù)實(shí)質(zhì)比形式更重要

在實(shí)踐中，有觀點(diǎn)認(rèn)為股權(quán)的自由轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)視為對(duì)受讓方的捐贈(zèng)，也有不同觀點(diǎn)認(rèn)為是對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部資本的調(diào)整。因此，在開(kāi)展會(huì)計(jì)工作的過(guò)程中，要選擇會(huì)計(jì)處理方法，采用最合理的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.??? 根據(jù)管理層的意圖選擇會(huì)計(jì)處理方法。

如果管理層為了調(diào)整內(nèi)部資源配置而無(wú)償轉(zhuǎn)讓股權(quán)，則整個(gè)交易符合集團(tuán)所有者的權(quán)益。當(dāng)管理層將子公司的股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，需要根據(jù)金融資產(chǎn)或長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則進(jìn)行更深入的會(huì)計(jì)工作。

3.成本效益分析

通過(guò)選擇合適的會(huì)計(jì)處理方案，可以減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而保證集團(tuán)公司的利益。因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理之前，必須有一個(gè)清晰的經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)本質(zhì)，根據(jù)審計(jì)報(bào)告或國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的轉(zhuǎn)讓金額來(lái)確定最終的轉(zhuǎn)讓金額，以確保轉(zhuǎn)讓成本能夠進(jìn)一步降低，從而能夠有效地節(jié)約成本，保證效益，減少稅收的影響，同時(shí)也減輕股權(quán)轉(zhuǎn)讓的壓力，防止會(huì)計(jì)處理的難度過(guò)大。

四、集團(tuán)內(nèi)部無(wú)償劃轉(zhuǎn)股權(quán)的會(huì)計(jì)處理

1.100%直接控制母公司，母公司作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按賬面凈值向子公司轉(zhuǎn)讓其股權(quán)或資產(chǎn)，母公司按長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，子公司按接受投資進(jìn)行處理。轉(zhuǎn)讓方借記長(zhǎng)期股權(quán)投資（當(dāng)母公司取得子公司100%股權(quán)時(shí)，入賬金額按原計(jì)稅基礎(chǔ)確定，貸記相關(guān)資產(chǎn)（入賬金額按自由轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面凈值確定）;受讓方借記相關(guān)資產(chǎn)（入賬金額由轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面凈值決定）。

2.100%直接控制母公司，母公司作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方但未收到股權(quán)或非股權(quán)付款

這種轉(zhuǎn)讓是指母公司將母公司持有的股權(quán)或資產(chǎn)按賬面凈值轉(zhuǎn)讓給子公司，但轉(zhuǎn)讓后母公司并未獲得股權(quán)和非股權(quán)收益。此時(shí)，母公司進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，按照實(shí)收資本抵銷的方式處理，子公司按照接受投資處理。在母公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，減少實(shí)收資本進(jìn)行減資必須經(jīng)過(guò)監(jiān)管部門的審批，這涉及到清償、債務(wù)、工商變更等復(fù)雜的程序。因此，當(dāng)資本儲(chǔ)備充足時(shí)，可以協(xié)商復(fù)雜的程序，如變更可以直接減少資本儲(chǔ)備。

3.100%控股的母子公司，其子公司為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，但未獲得股權(quán)或非股權(quán)支付如果子公司需要按賬面凈值轉(zhuǎn)讓權(quán)益或資產(chǎn)，且子公司尚未獲得權(quán)益或非權(quán)益報(bào)酬，則需要注銷子公司實(shí)收資本，母公司按權(quán)益或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)處理，同時(shí)降低子公司的計(jì)稅基礎(chǔ)。轉(zhuǎn)讓方借記實(shí)收資本，貸記相關(guān)資產(chǎn)（入賬金額由轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面凈值決定）;受讓方借記相關(guān)資產(chǎn)，貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資。

4.母公司和子公司之間的情況受到更多的控制。如果股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生在由母公司直接控制的幾個(gè)子公司之間，這種股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)移通常由母公司主導(dǎo)。如果轉(zhuǎn)讓方未獲得股權(quán)或非股權(quán)收入，轉(zhuǎn)讓方需要抵銷其所有者權(quán)益，受讓方將按照接受投資的方式處理。

結(jié)束語(yǔ)：

無(wú)償劃轉(zhuǎn)股份的會(huì)計(jì)處理應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要進(jìn)行，稅費(fèi)應(yīng)合理減免，以降低劃轉(zhuǎn)過(guò)程成本，簡(jiǎn)化工作。在企業(yè)內(nèi)部無(wú)償劃轉(zhuǎn)股權(quán)要依據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合實(shí)際操作，在政策允許的范圍內(nèi)選擇合適的會(huì)計(jì)處理方法，可以合理避稅，化解風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)工作，是實(shí)踐中的首選方案。

參考文獻(xiàn)：

[1]?? 賀雅麗.國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部無(wú)償劃轉(zhuǎn)股權(quán)的流程管控[J].企業(yè)改革與管理，2018（12）： 3+5.

[2]?? 李強(qiáng)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)處理的看法[J.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015（21）： 54-55.

[3]?? 閔懷龍集團(tuán)內(nèi)部無(wú)償劃轉(zhuǎn)股權(quán)會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)的探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2017（03）： 177+179.