淺析高校會計核算執行新政府會計制度存在的困難及對策

付紅艷

[摘要]隨著我國經濟形勢的發展，為持續推進行政單位會計核算規范化建設，完善行政事業單位信息質量管理工作，財政部門結合我國的情況發布了《政府會計制度》（簡稱新政府會計制度，下同），2019年1月正式實施。新政府會計制度既為高校財務管理工作指明了發展方向，同時也給高校財務工作帶來較大的難度。本文通過從高校的會計核算方面著手，首先分析新政府會計制度在高校會計核算的影響，然后根據高校現狀分析會計核算工作存在的困難，針對這些難題提出解決對策，以此提高高校財務管理效率。

[關鍵詞]新政府會計制度;高校會計核算;困難;對策

[中圖分類號]G647.5

[文獻標識碼]A

1 新政府會計制度的實施對高校現行會計核算體系的影響

高校原實行的政府會計制度是收付實現制，限制了會計信息的時效性，一定程度上不利于客觀準確地評價政府運營績效。新的制度對于此前學校機構的會計管理制度作了補充和完善，能夠確保財務管理信息高效而且準確反映學校的財務管理運行情況。

第一，新政府會計制度創新了會計核算基礎以及核算模式。新政府會計制度改變了以往的收付實現制，則采用雙分錄、雙基礎、雙報告的會計核算模式：財務會計的核算模式以權責發生制為基礎，編制財務報告，用以反映高校的財務運行情況;而預算會計則還跟以前一樣，根據收付實現制進行會計核算模式，編制決算報告，從而反映高校財務管理中預算的執行情況。財務會計與預算會計看似相互分離，但又相互銜接，它們二者在記賬過程中通過平行記賬相互驗證，從而全面、清晰地反映財務信息與預算執行信息。

第二，新政府會計制度對預算內和預算外的資金進行了嚴格區分。新政府會計制度與此前最大的差異就是引入了受托代理類科目，增加這一項目的目的就是對高校委托代理的預算外資金進行管理，例如黨團費等，這些科目在會計管理過程中將會形成會計分錄閉環，因此不會形成預算會計分錄。

第三，新政府會計制度改變了對固定資產折舊的核算。新政府會計制度改變了以往的固定資產折舊核算，要求高校對當月增加的固定資產當月計提折舊，而當月減少的固定資產也應該在當期減少折舊，資產折舊由以前的借記“固定資產累計折舊”，貸記“非流動資產資金一固定資產”，變成了現在的實提，需將計提的折舊計入費用業務活動費用或單位管理費用等，能夠準確體現固定資產賬面信息及資產的使用現狀。

2 新政府會計制度下高校會計核算實施過程所面臨的困難

2019年1月開始，新的《政府會計制度》已在全國逐步實施。新政府會計制度的實施，對于各高校而言，雙分錄會計核算讓會計核算具備了雙重功能，一是財務會計功能，二是預算會計功能。這兩種功能既在一定程度上分離又相互銜接，從而能夠清晰、全面反映預算執行信息和財務信息，為高校財務管理的決策提供了有效依據。經過一年的實踐，在操作過程當中，新政府會汁制度“雙核算”模式，使得高校會計核算和管理上都帶來一些困難，具體從以下幾個方面來分析：

2.1 雙核算體系導致收入和支出確認難度高

2.1.1 收入確認在財務及預算會計中不一致。此前會計制度中，高校一直實行的是收付實現制。目前財務會計實行的是權責發生制，在實施的初始階段還是會存在不少難點。主要體現在收入和費用的確認上。高校的收入一般包含四個方面，除了財政撥款之外，還有教育事業收入、科研事業收入和其他收入。財政撥款收入和事業收入在處理過程中，一般不會出現財務收入及預算收入之間不一致的情況，權責發生制收入差異更多的表現在科研收入及其他收入兩方面的確認中。例如在科研事業收入中，根據新的規定，這部分收入在確認的過程中要根據合同的具體進度來進行確認，但是在預算會計中對這部分收入則規定應該以實際收到的資金作為核算的依據，這就導致預算及財務會計之間產生了確認節點的差異。

2.1.2 費用列支和計提在雙核算的核算體系中也存在難點。經過一年新會計制度的實施，實際操作中難免發現某些費用的支出或者計提會在財務會計和預算會計中產生差異，從而在資金監管方面存在一定的難度。一方面高校常常會出現預支款項的項目，出現預支情況后，這些費用的支出大多情況下無法及時取得相關的票據，因此在財務會計核算中不能對支出部分進行確認。但是從預算會計角度分析，款項支出本身就已經形成了資金流出的情況，此時，如果對該款項支出進行處理，則缺乏必要的支出明細，記賬過程中就難以準確進行賬務處理。但是如果當時不對該項支出進行處理，那么支出資金就得不到控制。另一方面，高校在對個人所得稅及各種管理費用的計提過程中，財務會計核算環節直接轉入負債類科目，在上繳或使用時統一處理。但是在預算會計中核算就面臨一定的難度。由于個人所得稅及項目管理費用等的計提并不會同步形成資金流出的情況，所以預算會計中也沒有設立具體對應的科目可以轉入，這就導致費用列支和現實資金流動不匹配。

2.2 雙核算中存在平行分錄映射不全難題，需要人工檢查調整

新政府會計制度規定各大高校應該使用雙會計分錄的方式進行會計核算，財務會計和預算會計應該平行記賬，高校新的財務軟件分別設置了財務與預算會計模塊，財務人員在會計核算進行賬務處理時，完成財務會計分錄后會映射出相應的預算會計分錄，從理論上來說，業務是變得更加簡單便捷。但是在處理一些特殊業務時，比如涉及暫收暫付款、代扣等業務時，經常在賬務處理時無法達到映射要求，需要對預算會計進行判斷是否與會計業務相符，預算會計是否映射不全或正確。無形之中增加了財務人員的難度，同時也對高校財務人員提出了更高要求。

2.3 固定資產計提折舊增加了會計核算復雜性

按新政府會計制度的要求，高校在收到購置的資產時，要按確定的資產成本記賬，借記“固定資產”，貸記“銀行存款”“零余額賬戶”等科目。在每月計提折舊時按使用方向列支。現在大部分的高校對固定資產的管理實行財務部門和資產管理共同監管。財務部門使用的是財務系統，資產部門使用的是資產系統，由于兩個軟件系統的數據是獨立的，固定資產的分類有些不一樣，當財務部門的折舊最終轉化為費用時，涉及到是業務管理費用還是單位管理費用，當和國資分類不一致時，容易造成混亂。對于提取各項資產數據用于計提折舊和資產攤銷，需要與資產部門進行大量的協調與溝通工作，增加了會計核算的復雜性。

3 新政府會計制度下解決高校會計核算困難的對策研究

基于上述問題的梳理，以高校當前的新會計制度實施情況作為依據，為解決高校新政府會計制度下存在的困難，提高會計核算效率，本文提出以下幾個建議：

3.1 根據高校實際情況選擇收入及費用確認方法

3.1.1 根據實際情況分別確認收入時點。在高校會計管理中，科研項目分為橫項和縱向兩類科研項目，在收入確認時也需要進行區分。縱向科研項目撥款方大多將經費在執行年限中進行年度撥付，高校管理中可以基于撥付資金的金額進行財務會計收入的確認;橫向科研項目中，科研經費通常是由甲方依據合同規定的金額及時間向乙方付款，高校可以根據兩種不同的到賬方式進行財務會計收入的確認，一是根據先開票后到款，二是先到款后開票。通過這些方式能夠減少財務人員工作量，降低財務會計核算的復雜性，與新政府會計制度中立足合同進行收入確認的要求是匹配的。

3.1.2 設置過渡科目和歸集項目解決費用問題。在實際操作環節，財務會計應該設置暫付類過渡會計科目，實現預支費用的核算。此外，將過渡科目列入對項目支出進行控制的會計科目范圍內，建立相關的針對性文件，對其報銷的時間節點及標準進行規定，形成年底報銷制度，從而生成準確的預算會計分錄，確保能夠合理反映該項目支出狀況。基于費用列支與實際資金流動之間存在的不匹配情況，可以在預算會計中設置歸集項目，待上繳或使用時統一處理。

3.2 進一步完善新政府會計制度下的財務信息化軟件

為更好地適應新政府會計制度下的高校會計核算體系，一方面，要持續優化財務信息，結合當前的現實問題歸類總結，集中向財務軟件公司提出高校存在的難題，由財務軟件公司跟高校溝通協調，提出科學處理方案，對預算分錄映射環節出現的不全不符問題，要與軟件人員及時交流進行更正，保證會計核算信息的準確。另一方面要加強高校財務人員的培訓，建設一支高素質的信息化隊伍，避免一有事情就暫停工作找工程師解決，影響高校正常的業務發展。

3.3 加強財務部門與資產部門的協調，提高會計核算準確性

為保證固定資產在資產系統和財務系統的“賬賬相符”“賬實相符”，會計核算時準確計提折舊和確認費用，財務部門和資產部門相互合作，及時提供有效數據銜接。每月定期和資產部門進行核對，提醒辦理資產入庫單的人員及時到財務部門辦理報銷手續，進行會計核算。確定好折舊年限，為固定資產每月的折舊計提提供準確數據。

4 結語

新政府會計制度實施以來，給高校的財務管理帶來的不僅是機遇，也帶來了一些不可避免的挑戰。新會計制度雙核算體系提高了財務核算的準確性，同時也增加了會計核算的難度。學校要結合新制度的要求，盡快完善財務管理機制，加快財務信息化建設。高校應重視專業財務人員的引入及培養，增加高校之間的交流，吸取經驗，解決疑惑。以此提高高校會計核算準確性和有效性，給高校管理者提供真實信息。

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