企業破產清算中的會計與稅務實務分析

焦方政

摘 要：現代企業面臨激烈的競爭環境，競爭失敗會面臨破產后果。企業破產是有效利用資源的經濟形式，分配剩余財產的經濟活動，反映破產企業價值運動，對維護債權人合法權益具有重要意義。本文對企業破產清算會計內容與稅務實務進行探討，進一步規范市場經濟運行秩序。

關鍵詞：企業破產;清算會計;稅務清算

在經濟體系轉型的背景下，市場經濟處于激烈的競爭狀態。當企業競爭實力較弱的話，必定會被新時代所摒棄。基于此，就要求企業加強監督管理力度，制定出完善的措施來強化整體實力，當企業運行期間，因為受到諸多因素的影響。因此使得企業面臨著諸多的隱患，具體表現為投資理財發生誤差，經濟決策不到位，企業負債現象遠遠超出了總資產，資金鏈斷開，難以穩定運行，長時間下來的話，面臨著破產現象。對于破產企業來講，實施合理的破產清算工作是非常關鍵的，該項工作主要是依照規范性要求對剩下的資產進行合理劃分，在維護債權人自身利益的基礎上確保剩余資產的安全性，通過科學合理的利用資源，將清算中會計特征體現出來，在本篇文章中，主要以企業清算實際現狀為主，結合企業清算基金會計實務和稅務審計的特征，提出了完善的對策。

一、對于企業財務清算問題的分析

（一）會計實務工作開展不到位

第一，需要結合實際情況來增加會計科目，將破產清算業務的實際情況清楚體現出來。第二，以剛成立的會計科目為主，登記清算業務。在企業瀕臨破產的時候和運行期間，會計假設要求不相符，因此當清算破產的過程中可以采取可變現凈值的方式準確核算資產，在明確各項資產的基礎上，遵循新會計準則，要求為后期資產計提工作開展奠定堅實的基礎，以此實現相應的目標。不過從實際工作開展情況來看，因為會計實務工作開展不到位，所以導致后期問題諸多，矛盾重重。

（二）會計要素不具備清晰性和完善性

當實施破產以后清算工作的過程中，以往單一的破產清算方式主要是以逐級上報清算內容的方式進行的，主要是上級部門下發清算命令，但是因為相關部門一昧的使用該種方式，存在著過度依靠律師事務所和會計事務所的情況，長時間下來的話，開展破產清算工作的積極性被弱化，會計要素不清晰，而現有的破產清算工作不同，各項工作是由各項部門進行合理分工實施的，但是從部分破產清算工作實際開展情況來看，當地企業和債權人債務進行處理的過程中，對于會計分期問題存在較多的爭議，導致編制的報表不完善。

二、對于企業財務清算過程中會計實務和稅務審計相關特征的論述

第一，應用以往傳統會計清算制度的過程中，還有著較多的矛盾，在會計核算過程中，主要是遵循客觀性和即時性的基本原則。科學合理的開展會計實務，稅務處的工作，不過從企業破產以后存在的各項業務來講，因為性質較為特殊，因此落實的會計準則還有著明顯的誤差，根本不符合清算期間會計實務和稅務審計工作提出的各項要求，從中看出以往會計清算制度十分單一，遠遠不符合會計業務提出的高要求，也無法促使各項工作正常開展。

第二，會計核算有著持續性的特征，當對會計進行清算的過程中。相關人員對會計實務和審計工作提出的要求是非常高的，明確規定在企業破產以后的一周內，務必規范性的核算企業財務處于該項環節中。會計清算人員不需要依照經營方面的計算要求，也就是說，根本不需要將年當成一項計量周期，可以把整項清算的階段作為一項周期來看待。當前階段，雖然已經制定了有關的稅法制度，可是該項制度并沒有詳細闡述企業清算的處理方式，當企業發生破產現象以后，可以將此種現象當成會計核算中的特殊情況加以對待， 然后規范性的實施會計破產清算工作，從根本上分析和探究破產因素。

三、清算過程中，企業財務會計和稅務審計工作要點

（一）清算環節企業財務會計包含的各項要點

對于企業而言，務必遵循規范性的政策和法律法規要求，開展各項工作制定健全完善的體系。第一，加深企業員工對于法律知識和各項要點的掌握力度，定期培訓員工，實施有關的講座等活動，培養員工自身的法律責任意識。第二，員工自身要做到遵紀守法，規范性開展會計工作，避免出現違規操作的行為，同時強化會計環節的監管力度，嚴格檢驗，從根本上維護企業自身權益降低資產流失問題的發生。

（二）企業清算會計化解中爆發的各項要點

第一，成立清算組。成立清算組是企業展開清算的初始環節，清算組中的成員可由政府部門、企業管理人員、注冊會計師、律師等構成。會計清算組是企業清算過程中的主體，企業應接受清算組的具體指導，展開全面的清算工作。清算組對企業實物資產進行核實并加強管理，對應收款進行催收，接受債權人申報并核實確認，處置破產財產，最后計算清算所得。

第二，建立清算賬戶。為了方便管理，可將企業中的原有賬戶進行合并，減少賬戶數量，建立清算賬戶。在賬戶中，必須將各個清算環節的各項費用和支出、公司原有資產的管理情況、清算過程各種資金的處理情況、公司債務的償還情況、優先支付項目、企業未發工資等反映出來。

第三，編制債務清冊或明細表。在清算過程中，應按相關規定進行公告，接受債權申報，將企業中各類債務進行仔細審核確認，將清算范圍明確核實，并以此為基礎編制債務清冊或明細表，便于清算之后的賬目交接和債務的清償。

第四，選擇合理的資產折舊方法。隨著我國市場經濟的快速發展，在此過程中，經濟增產和技術增長之間出現了矛盾，很可能造成資產的貶值或加速折舊。在企業清算時，根據技術更新和資產實際使用情況計提的資產折舊，很可能作為清算成本的重要部分。所以，在不同的企業中，應根據各項固定資產不同的實際情況，選擇不同的資產折舊方法，準確且最大限度計算出企業現有資產的實際價值及應計提的折舊，增加折舊清算部分在企業資本中占據的比值。

（三）稅務審計的主要內容

第一，處理清算環節產生的增值稅及附加稅等流轉稅。當破產企業清算時，處置或銷售的產品需要繳納增值稅及附加稅等流轉稅，清算期間和企業正常運行期間適用的法規相同，稅款計算方法相同。清算時應準確計算和申報繳納稅金，如因計算錯誤少申報繳納，仍然會產生稅務風險;如果多申報繳納，會直接造成企業損失，影響債權人利益，多申報繳納的稅金在申請退稅時將非常麻煩。

第二，企業清算過程產生的土地增值稅。我國稅法規定，土地發生轉讓，在土地、房產等資產增值時應繳納土地增值稅。企業在清算處置或轉讓土地資產進時，土地增值金額通常會較大，土地增值稅稅負較高;當企業破產之后，其他企業將破產企業兼并，可按稅收優惠政策規定，安置破產企業員工、解決其債務、接受企業財產，盡量享受國家優惠政策，少繳或免繳土地增值稅。

第三，企業清算過程產生的所得稅。對清算企業中的所得稅進行計算，比照市場公允價值，按照市場公允價值和資產的計稅成本（凈值）來計算企業的實際利潤或者損失，根據稅法規定限度彌補企業內部的損失。然后計算出企業的所得稅，并進行繳納，然后才能將企業的剩余資產進行合理分配。

四、實施財務清算會計和稅務審計的相關對策

對財務清算醫務人員自身的責任進行確定：當前階段，在破產清算工作開展期間，主要的負責人為主管和工作人員，當發生不良行為對破產清算工作產生不良影響的現象必須加大懲罰力度，將從業資格取消，該項法律制度的執行從一定程度上體現了破產清算人員自身承擔的職責和基本業務，為增強破產清算人員自身規范性起到了極高的效果，可是從當前落實的破產清算法律法規實際開展現狀來看，在金融清算業務人員責任確定方面還有著較多的不足之處，尤其是和金融清算企業存在著利益關系的作業人員來講，各方面人員管理企業財務清算的過程中，還存在著不良的行為，具體表現為，沒有遵循財務清算所提出的要求，在工作開展期間經常故意拖延財務清算組的財務清算任務，這樣一來就導致財務清算組工作難以正常開展，針對于此種現象，就應當制定出完善的對策，健全金融清算人員的法律法規，進而從根本上約束金融清算人員自身的行為，將責任清楚地體現出來。

五、結語

從以上論述來看，對于企業清算制度和運行期間的核算制度來講，兩方面有著諸多的不同之處，這就要求企業組建專業性強并且有著豐富經驗的清算小組，適當的增加清算賬務，依照具體現狀對負債表進行合理編制。實施企業清算工作的實質性目的是為了維護人們自身利益，在提升經濟水平的基礎上增強市場發展的規范性。

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