長期股權(quán)投資的會計核算與稅務(wù)籌劃研究

劉效今

摘 要：企業(yè)利用并購方式，可以迅速實現(xiàn)規(guī)模擴張，加強競爭力，企業(yè)并購一般采用控股合并方式，會計核算體現(xiàn)為長期股權(quán)投資。本文針對長期股權(quán)投資的會計核算與稅務(wù)籌劃做了探究，分析了長期股權(quán)投資的會計計量、對企業(yè)利潤的影響以及納稅籌劃，可為長期股權(quán)投資的會計核算與稅務(wù)籌劃提供一些參考。

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資;會計核算;稅務(wù)籌劃

伴隨市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)并購及合資合作不斷增多，企業(yè)的股權(quán)架構(gòu)越來越復(fù)雜，企業(yè)并購、合資、新設(shè)子公司等，都會形成長期股權(quán)投資。

一、長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資，具體來說為企業(yè)對更長遠的利益進行獲取，會向其他一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)有聯(lián)系的企業(yè)提供一些資產(chǎn)，這樣可對其股權(quán)進行部分或者全部占有，進而對其產(chǎn)生一定的控制或者產(chǎn)生相應(yīng)的影響。該部分股權(quán)變?yōu)槠髽I(yè)資產(chǎn)，并且對其長期占有，一段時間范圍內(nèi)，并不準備將其出售。

（一）初始值計量分析

在企業(yè)并購或合資時，可以通過現(xiàn)金支付或者非現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓的方法，獲得股權(quán)。長期股權(quán)投資最初的投資成本確定需要結(jié)合企業(yè)具體的支付價格。此外，還涵蓋交易中產(chǎn)生的稅金以及很多其他直接費用支出，但針對被投資企業(yè)已經(jīng)明確宣告但是還沒有實施發(fā)放的股利或者利潤，需要在應(yīng)收項目當中計入。投資者對于長期股權(quán)投資的投入，需要結(jié)合簽訂的投資協(xié)議或者合同，確定其初始成本。如果通過權(quán)益性證券發(fā)行的形式，對長期股權(quán)投資進行獲取，成本需要根據(jù)證券發(fā)行過程中市場存在的公允值加以確定。

企業(yè)合并是產(chǎn)生長期股權(quán)投資的重要原因，具體來說為兩個或超過兩個以上的獨立企業(yè)，對一個報告主體的交易或者一個事項進行合并。獨立企業(yè)，是有著獨立報告主體以及獨立法人資格的企業(yè)，一個報告主體，可以是幾個法人產(chǎn)生的一個經(jīng)濟意義聯(lián)合體，也可以只是一個法人。因為合并之后，主體的法律形式會有所更改，所以企業(yè)合并包括三種形式：（1）吸收（2）新設(shè)（3）控股合并。根據(jù)最終產(chǎn)生的控制方式是否有相應(yīng)的變化，又將其詳細劃分為相同控制形式當中的企業(yè)合并與不同控制形式當中的企業(yè)合并。相同控制形式當中的企業(yè)合并，所構(gòu)成的長期股權(quán)投資，通過發(fā)行權(quán)益性證券的方法，當作合并對價，在合并首日，需要依照享有的被合并方所有者權(quán)益賬面價值內(nèi)部存在的份額，使其成為初始投資成本。不同控制形式當中的企業(yè)合并，產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，合并方需要根據(jù)企業(yè)合并成本對初始投資成本進行確認，這一成本，涵蓋了權(quán)益性證券存在的公允價值，也包括合并方對資產(chǎn)的支付以及所承擔(dān)的全部債務(wù)。

（二）后續(xù)計量分析

在長期股權(quán)投資持有期限范圍內(nèi)，投資企業(yè)針對被投資企業(yè)產(chǎn)生的不同影響以及市場是否活躍、能否可靠計算公允價值等，可對相應(yīng)的類型進行劃定。按照投資企業(yè)對被投企業(yè)的控制和影響程度，分別采用成本法和權(quán)益法進行會計核算。成本法適用情況是對能夠?qū)嵤┛刂频钠髽I(yè)或者是子公司。權(quán)益法適用情況于能夠共同控制或者重大影響的合營、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。成本法和權(quán)益法在后續(xù)計量的會計處理差異很大，需要注意權(quán)益法的后續(xù)會計處理。

二、后續(xù)計算分析

（一）權(quán)益法核算

所有者占據(jù)的權(quán)益份額屬于核算權(quán)益法的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，權(quán)益法最突出的一項核心內(nèi)容便是要對被投資企業(yè)所有者權(quán)益產(chǎn)生的各項變動加以關(guān)注。在權(quán)益法當中，投資者需要將被投資企業(yè)所有者產(chǎn)生的權(quán)益變動狀況作為具體的依據(jù)，從而核算后續(xù)的長期股權(quán)。并在調(diào)整以及核算的前提下，對長期股權(quán)投資賬面價值作出一系列的調(diào)整。被投資企業(yè)無論是盈利情況還是虧損情況，被投資企業(yè)當中的所有者權(quán)益，都會出現(xiàn)不同程度的變動，或者增加或者減少，這時投資企業(yè)需要將投資企業(yè)享有的所有權(quán)權(quán)益份額當作比例，對長期股權(quán)投資具有的賬面價值實施調(diào)整，以便對具體的投資收益進行確認。另一層面，被投資企業(yè)對于現(xiàn)金股利的發(fā)放，或者在對利潤進行分配過程中，被投資方的所有者權(quán)益都會有相應(yīng)的減少，因此，投資企業(yè)需要對長期股權(quán)投資賬面價值進行相應(yīng)的調(diào)整，結(jié)合享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益具有的各項份額，對應(yīng)收股利進行明確。

（二）成本法核算

對于成本法核算，具體來說便是應(yīng)用最原始的方式，對入賬價值進行確認之后，使其成為后續(xù)長期股權(quán)的一項投資成本。在成本法當中，確認好原始入賬價值之后，在計量后續(xù)過程中，并不需要有任何的改變，但可以將其價值減少。但有兩種情況除外：其一，對新的投資份額繼續(xù)增加;其二，對投資進行全部或者部分出售。這樣的核算方法重點內(nèi)容為，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或者對利潤進行分配，簡單來說需要對被投資方是否已經(jīng)對現(xiàn)金股利進行發(fā)放或者將利潤分配完成時刻關(guān)注，如已經(jīng)發(fā)放，投資方需要第一時間依照享有的份額對應(yīng)收股利進行確認，并且對具體的投資收益再進行確認。此外，被投資方無論有哪項經(jīng)濟活動產(chǎn)生，投資方都與其沒有任何關(guān)系。

（三）長期股權(quán)投資對利潤的影響

隨著被投資企業(yè)的發(fā)展壯大，長期股權(quán)投資實際交易價值可能會出現(xiàn)大額上升，有的情況下，成本法或者收益法核算的賬面價值都沒有充分反應(yīng)這部分股權(quán)的交易價值。如果出現(xiàn)股權(quán)的交易價值遠高于賬面價值的情況，出售股權(quán)可以大幅提高企業(yè)的當期盈利。有的企業(yè)持有已經(jīng)大幅增值的股權(quán)，通過安排分次減持的方式，分次確認投資收益，可以人為調(diào)節(jié)當期利潤，造成企業(yè)財務(wù)報表利潤失真。

三、長期股權(quán)投資股息獲取的納稅籌劃方法

（一）低稅區(qū)域被投資企業(yè)的利潤不予分配

一旦被投資方?jīng)]有將利潤進行分配，即便被投資方產(chǎn)生的利潤非常大，也不能將其當作投資方獲取的股息收入。我國出臺的所得稅法律當中，沒有對該項內(nèi)容給出非常精準的規(guī)定，如果投資方處于盈利的情況下，并且應(yīng)用稅率大于被投資企業(yè)投資方的投資者，可能會出現(xiàn)利潤分配延遲的情況。

因此，投資方通過投資控股被投資企業(yè)，對被投資企業(yè)對利潤進行分配進行影響，針對投資方來說，可以將納稅進行延期或者實現(xiàn)完全避稅。在不分配企業(yè)利潤的基礎(chǔ)之上，被投資企業(yè)可以進行內(nèi)部積累，且不對相關(guān)稅費進行上交。盡管股東并沒有對表面存在的具體現(xiàn)金股利進行獲取，但持有的股份以及股票會有價值上升，所以股東的利益是增加的。針對股票轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，在股東的股票價格有所下跌的情況下，只存在交易金額支付證券交易印花稅，稅收負擔(dān)與股息以及股息等稅承擔(dān)的負擔(dān)相比，會更小一些。

（二）先分配后轉(zhuǎn)讓納稅籌劃分析

企業(yè)內(nèi)部在對利潤進行累積之后，如果沒有進行分配，會將轉(zhuǎn)讓股權(quán)具有的賬面價值提升，成為應(yīng)納所得額當中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。這部分存在的股息性所得，屬于本來便應(yīng)該享受免稅的部分。企業(yè)應(yīng)該采取先分配再轉(zhuǎn)讓方式，降低股權(quán)交易價格，減少股權(quán)轉(zhuǎn)讓投資收益，減少股權(quán)轉(zhuǎn)讓方所得稅。

四、結(jié)語

因為初始計量及后續(xù)計量的復(fù)雜性，長期股權(quán)投資的會計核算是會計工作中的難點問題。企業(yè)投資并購過程繁瑣，交易條件多種多樣，具體形式錯綜復(fù)雜，更是增加了會計處理難度。對會計核算方法進行精準的掌握，對股權(quán)交易內(nèi)容深刻理解，才能準確做好會計核算并處理好后續(xù)計量。企業(yè)需要對稅務(wù)法規(guī)清晰掌握，對稅務(wù)籌劃方案精心設(shè)計，對更多層面的經(jīng)濟利益加以考慮，挑選最理想的方式，在合法合規(guī)的前提下，降低稅務(wù)負擔(dān)，提高企業(yè)效益。

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