長期股權投資的會計核算與稅務籌劃研究

劉效今

摘 要：企業利用并購方式，可以迅速實現規模擴張，加強競爭力，企業并購一般采用控股合并方式，會計核算體現為長期股權投資。本文針對長期股權投資的會計核算與稅務籌劃做了探究，分析了長期股權投資的會計計量、對企業利潤的影響以及納稅籌劃，可為長期股權投資的會計核算與稅務籌劃提供一些參考。

關鍵詞：長期股權投資;會計核算;稅務籌劃

伴隨市場經濟的發展，企業并購及合資合作不斷增多，企業的股權架構越來越復雜，企業并購、合資、新設子公司等，都會形成長期股權投資。

一、長期股權投資

長期股權投資，具體來說為企業對更長遠的利益進行獲取，會向其他一些經濟業務有聯系的企業提供一些資產，這樣可對其股權進行部分或者全部占有，進而對其產生一定的控制或者產生相應的影響。該部分股權變為企業資產，并且對其長期占有，一段時間范圍內，并不準備將其出售。

（一）初始值計量分析

在企業并購或合資時，可以通過現金支付或者非現金轉讓的方法，獲得股權。長期股權投資最初的投資成本確定需要結合企業具體的支付價格。此外，還涵蓋交易中產生的稅金以及很多其他直接費用支出，但針對被投資企業已經明確宣告但是還沒有實施發放的股利或者利潤，需要在應收項目當中計入。投資者對于長期股權投資的投入，需要結合簽訂的投資協議或者合同，確定其初始成本。如果通過權益性證券發行的形式，對長期股權投資進行獲取，成本需要根據證券發行過程中市場存在的公允值加以確定。

企業合并是產生長期股權投資的重要原因，具體來說為兩個或超過兩個以上的獨立企業，對一個報告主體的交易或者一個事項進行合并。獨立企業，是有著獨立報告主體以及獨立法人資格的企業，一個報告主體，可以是幾個法人產生的一個經濟意義聯合體，也可以只是一個法人。因為合并之后，主體的法律形式會有所更改，所以企業合并包括三種形式：（1）吸收（2）新設（3）控股合并。根據最終產生的控制方式是否有相應的變化，又將其詳細劃分為相同控制形式當中的企業合并與不同控制形式當中的企業合并。相同控制形式當中的企業合并，所構成的長期股權投資，通過發行權益性證券的方法，當作合并對價，在合并首日，需要依照享有的被合并方所有者權益賬面價值內部存在的份額，使其成為初始投資成本。不同控制形式當中的企業合并，產生的長期股權投資，合并方需要根據企業合并成本對初始投資成本進行確認，這一成本，涵蓋了權益性證券存在的公允價值，也包括合并方對資產的支付以及所承擔的全部債務。

（二）后續計量分析

在長期股權投資持有期限范圍內，投資企業針對被投資企業產生的不同影響以及市場是否活躍、能否可靠計算公允價值等，可對相應的類型進行劃定。按照投資企業對被投企業的控制和影響程度，分別采用成本法和權益法進行會計核算。成本法適用情況是對能夠實施控制的企業或者是子公司。權益法適用情況于能夠共同控制或者重大影響的合營、聯營企業的長期股權投資。成本法和權益法在后續計量的會計處理差異很大，需要注意權益法的后續會計處理。

二、后續計算分析

（一）權益法核算

所有者占據的權益份額屬于核算權益法的基礎和關鍵，權益法最突出的一項核心內容便是要對被投資企業所有者權益產生的各項變動加以關注。在權益法當中，投資者需要將被投資企業所有者產生的權益變動狀況作為具體的依據，從而核算后續的長期股權。并在調整以及核算的前提下，對長期股權投資賬面價值作出一系列的調整。被投資企業無論是盈利情況還是虧損情況，被投資企業當中的所有者權益，都會出現不同程度的變動，或者增加或者減少，這時投資企業需要將投資企業享有的所有權權益份額當作比例，對長期股權投資具有的賬面價值實施調整，以便對具體的投資收益進行確認。另一層面，被投資企業對于現金股利的發放，或者在對利潤進行分配過程中，被投資方的所有者權益都會有相應的減少，因此，投資企業需要對長期股權投資賬面價值進行相應的調整，結合享有被投資企業所有者權益具有的各項份額，對應收股利進行明確。

（二）成本法核算

對于成本法核算，具體來說便是應用最原始的方式，對入賬價值進行確認之后，使其成為后續長期股權的一項投資成本。在成本法當中，確認好原始入賬價值之后，在計量后續過程中，并不需要有任何的改變，但可以將其價值減少。但有兩種情況除外：其一，對新的投資份額繼續增加;其二，對投資進行全部或者部分出售。這樣的核算方法重點內容為，宣告發放現金股利或者對利潤進行分配，簡單來說需要對被投資方是否已經對現金股利進行發放或者將利潤分配完成時刻關注，如已經發放，投資方需要第一時間依照享有的份額對應收股利進行確認，并且對具體的投資收益再進行確認。此外，被投資方無論有哪項經濟活動產生，投資方都與其沒有任何關系。

（三）長期股權投資對利潤的影響

隨著被投資企業的發展壯大，長期股權投資實際交易價值可能會出現大額上升，有的情況下，成本法或者收益法核算的賬面價值都沒有充分反應這部分股權的交易價值。如果出現股權的交易價值遠高于賬面價值的情況，出售股權可以大幅提高企業的當期盈利。有的企業持有已經大幅增值的股權，通過安排分次減持的方式，分次確認投資收益，可以人為調節當期利潤，造成企業財務報表利潤失真。

三、長期股權投資股息獲取的納稅籌劃方法

（一）低稅區域被投資企業的利潤不予分配

一旦被投資方沒有將利潤進行分配，即便被投資方產生的利潤非常大，也不能將其當作投資方獲取的股息收入。我國出臺的所得稅法律當中，沒有對該項內容給出非常精準的規定，如果投資方處于盈利的情況下，并且應用稅率大于被投資企業投資方的投資者，可能會出現利潤分配延遲的情況。

因此，投資方通過投資控股被投資企業，對被投資企業對利潤進行分配進行影響，針對投資方來說，可以將納稅進行延期或者實現完全避稅。在不分配企業利潤的基礎之上，被投資企業可以進行內部積累，且不對相關稅費進行上交。盡管股東并沒有對表面存在的具體現金股利進行獲取，但持有的股份以及股票會有價值上升，所以股東的利益是增加的。針對股票轉讓所得個人所得稅，在股東的股票價格有所下跌的情況下，只存在交易金額支付證券交易印花稅，稅收負擔與股息以及股息等稅承擔的負擔相比，會更小一些。

（二）先分配后轉讓納稅籌劃分析

企業內部在對利潤進行累積之后，如果沒有進行分配，會將轉讓股權具有的賬面價值提升，成為應納所得額當中的股權轉讓所得。這部分存在的股息性所得，屬于本來便應該享受免稅的部分。企業應該采取先分配再轉讓方式，降低股權交易價格，減少股權轉讓投資收益，減少股權轉讓方所得稅。

四、結語

因為初始計量及后續計量的復雜性，長期股權投資的會計核算是會計工作中的難點問題。企業投資并購過程繁瑣，交易條件多種多樣，具體形式錯綜復雜，更是增加了會計處理難度。對會計核算方法進行精準的掌握，對股權交易內容深刻理解，才能準確做好會計核算并處理好后續計量。企業需要對稅務法規清晰掌握，對稅務籌劃方案精心設計，對更多層面的經濟利益加以考慮，挑選最理想的方式，在合法合規的前提下，降低稅務負擔，提高企業效益。

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