奶牛養殖企業生產性生物資產的會計計量探討

田燕

摘 要：對于奶牛養殖企業而言，奶牛是非常重要的生產性生物資產，與其他資產相比，其本身具備一定的復雜性，基于此，在針對奶牛資產進行會計計量的過程中，不能單純地采用歷史成本計量法或者公允價值進行計量。本文從奶牛資產價值的影響因素著眼，就奶牛養殖企業生產性生物資產的會計計量進行了分析和探討，希望能夠促進會計工作水平的不斷提高。

關鍵詞：奶牛養殖企業;生產性生物資產;會計計量

不同的生物資產有著不同的生物特性，即便是同一種生物資產，在不同時期和不同環境下所體現出的生物特性也會有所不同。基于此，奶牛養殖企業在對生產性生物資產進行會計計量的過程中，必須結合自身的實際情況，保證計量數據的真實性和準確性，為企業決策的制定提供可供參考的依據。

一、奶牛資產的特點

在奶牛養殖企業中，奶牛是一種非常重要的生產性生物資產，不僅可以產出牛奶、牛肉等產品，還能夠通過繁衍后代的方式，不斷產生新的生產性生物資產。對比其他生產性生物資產，奶牛有著自身獨有的特點，即其能夠產出兩種完全不同的資產，一是提供牛奶和牛肉等農產品，二是提供全新的生產性生物資產，即小奶牛。對于奶牛養殖企業而言，奶牛產出的牛奶和牛肉可以為企業帶來直接的經濟收益，其產出的小牛則可以為企業帶來未來經濟收入，兩種資產相輔相成，實現了奶牛養殖企業資產增值。

二、奶牛資產價值的影響因素

奶牛資產與其他資產一樣，都會受到市場環境變化的影響，當市場需求、供給情況以及消費者偏好等發生變化時，奶牛資產的價值會隨之改變，與此同時，奶牛資產的價值還會受到自然環境因素的影響。奶牛本身具備生命屬性，其生命特征會在很大程度上影響奶牛的資產價值，例如，當奶牛處于良好的健康水平時，能夠有較高的產奶量或者更強的繁殖能力，從而使得其價值得到提高，相反，若奶牛的身體機能衰退，其所擁有的資產價值也會大打折扣。例如，當奶牛經過5-6胎次后，產奶量明顯減少，投入價值會低于產出價值，在這種情況下，企業如果繼續將其用做牛奶生產的生物資產，則會出現入不敷出的情況，因此需要及時將其淘汰，作為育肥肉牛使用。

另外，受奶牛本身生理特點的影響，當其處于不同生命周期時，奶牛的資產價值會存在很大的波動：尚未進行繁衍的奶牛不具備產奶功能，這個階段其不僅無法為企業帶來收益，還會持續消耗成本，如飼養費、管理費等;擁有產奶能力后，奶牛開始為企業創造收益，這一階段奶牛的資產價值開始增值。處于不同階段的奶牛資產價值也會有所不同，如二次生育的奶牛產奶量要高于初次生育的奶牛，因此其作為生產性生物資產的價值也更高。另外，除去生命周期，奶牛的品種、健康水平等同樣會對其資產價值產生影響。

三、奶牛養殖企業生物資產的會計計量

（一）初始計量

1、自繁衍奶牛資產

奶牛養殖企業在開展生產經營管理活動的過程中，奶牛數量的增加主要是依靠企業所擁有奶牛群的持續繁衍，成年奶牛繁衍的公犢牛價值較低，在成長到一定程度后就會被出售，其會計計量一般會被放在“消耗性生物資產”中實施核算工作;母犢牛具備產奶和繁衍能力，會被企業飼養，使得其成為新的生產性生物資產，持續為企業創造價值，因此，可以將母犢牛列入到“生產性生物資產——未成熟生物資產”項目中，實施會計計量。奶牛在完成繁育后，會開始產奶，為企業創造效益，由原本的未成熟生物資產轉變為成熟生物資產，轉變前，奶牛飼養費用應該劃歸到為實現資產價值而耗費的成本方面，在“生產成本——產畜”中歸集，期末按一定標準的分配系數列入到“生產性生物資產——未成熟生物資產”項目中;轉變后，則需要將奶牛日常活動中的飼養費、看護費等歸入到產能成本中，即列入到“生產成本——牛奶”科目中。在實施會計計量的過程中，需要嚴格把控好奶牛資產變動時，會計計量方式的改變，這樣才能保證收益與成本核算的準確性。

2、采購奶牛資產

除了內部奶牛自然繁衍，奶牛養殖企業要擴大自身的生產規模，還可以從外部采購奶牛資產來創造價值，而在采購奶牛的過程中，可以分為兩種情況，第一種情況是購入未成熟奶牛，第二種情況是購入成熟奶牛，購入奶牛的性質不同，初始會計計量的方法也會有所不同，若奶牛養殖企業從外部購入的是未成熟奶牛，需要按照實際購買價格以及購買過程中發生的其他交易費用，加上企業自身飼養奶牛消耗的成本，計入到相應的賬目中，即列入到“生產性生物資產——未成熟生物資產”項目中。若企業從外部購入的是成熟奶牛，則需要根據奶牛的生育次數和健康狀況，對其資產價值進行靈活調整，奶牛資產價值影響因素眾多，這也導致外部購入的奶牛在成本方面可能存在較大差異，為了能夠更好的實施會計核算，奶牛養殖企業需要將從外部購入的成熟奶牛根據企業內部自繁衍奶牛的實際情況，開展重新計量，將采購價款、運輸費用等歸屬于資產購買的其他支出。購入的奶牛應該依照公允價值進行調整，計入到“生產性生物資產——成熟生物資產”中，從方便核算的角度，需要在購入后重新計算價值，對比轉群價差額，計入到“長期待攤費用”科目中，實現統一化管理。

（二）后續計量

奶牛作為生物性資產，本身有著十分明顯的生命特征，因此其在進行價值創造的過程中，需要企業做好持續投資，投資的內容包括飼養費、管理費、醫藥費等，這些投資都是為了更好的為企業創造收益，屬于必須耗費的成本，在這種情況下，必須做好奶牛資產的后續計量工作，確定好奶牛資產的使用壽命和預計凈殘值等，并結合這些因素做好奶牛資產的折舊計提工作，準確核算養殖企業的經濟效益。

1、成熟奶牛計提折舊

奶牛本身有著自身的生命周期，在其開始產奶為企業創造收益后，養殖企業就必須對奶牛進行折舊的計提。在實施奶牛計提折舊的過程中，企業需要首先確定好奶牛的正常生命周期，包括發育成熟后能夠存活的時間，產奶時間，外界因素及自身因素影響下發生的資產消耗等，同時也需要確定奶牛生產周期結束，無法繼續創造價值后，企業處理奶牛所能夠得到的凈收益。在對奶牛凈殘值進行確認時，需要堅持一定的科學依據，確定好具體而明確的數值，保證數值的穩定性，避免出現隨意變動的現象，另外還必須就計提折舊的方法進行確定，從國家發布的會計準則中，選擇生產性生物資產對應的計提折舊方法中做出選擇，確保選擇的方法能夠在一定時間內處于相對穩定的狀態，避免出現隨意更改的問題。在針對成熟奶牛資產進行計提折舊時，需要借記“生產成本”科目，貸記“生產性生物資產累計折舊”。

2、奶牛資產減值處理

依照企業會計準則的相關規定，奶牛養殖企業應該做好生產性生物資產的定期檢查工作，結合實際情況計提相應的減值準備，若會造成生物資產減值的外部因素或者自身因素已經消失，則企業可以將計提的資產減值沖回。從奶牛養殖企業的角度，需要從自身的經營發展狀況著眼，依照嚴謹公正的基本原則，做好奶牛資產的減值計提工作，以此來保證企業內部的奶牛具備能夠符合市場環境要求的資產價值，保證企業會計核算的規范性和有效性。

四、結語

總而言之，新的經濟發展環境下，我國農牧企業迎來了良好的發展機遇，在推動經濟發展，保護生態環境等方面發揮出了積極作用，而奶牛養殖企業想要實現自身的穩定健康發展，在實施生產性生物資產會計計量工作的過程中，應該充分考慮奶牛本身的特點，就不同來源以及處于不同生命周期的奶牛，采用不同的會計計量方法，通過這樣的方式來獲得準確可靠的資產信息，為企業資產管理工作提供參考依據。

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