現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論及其運(yùn)用

宋新新

在上個世紀(jì)末期針對屢屢出現(xiàn)的企業(yè)金融財(cái)務(wù)詐騙現(xiàn)象將傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法做出了一些調(diào)整。此后在2003年國際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會通過并確立了一些新的審計(jì)規(guī)則，確定了新的風(fēng)險(xiǎn)模型，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)。標(biāo)志著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法進(jìn)一步成熟。下面為了方便，采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的英文Modern Risk-Oriented Auditing的縮寫MROA來代替，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)采用Traditional Risk-Oriented Auditing的縮寫TROA來代替。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)分析

1. MROA是TROA的發(fā)展

從第三次工業(yè)革命以來，以及信息通訊技術(shù)的發(fā)展，為跨區(qū)域建立公司提供了基礎(chǔ)。公司規(guī)模越來越大，TRON在當(dāng)下的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制暴露出巨大的缺陷，TROA因其審計(jì)特點(diǎn)開始不適合現(xiàn)代企業(yè)。針對種種不合適，為減少審計(jì)的不準(zhǔn)確性因此非常迫切的需要注冊會計(jì)師去研究更新型的審計(jì)方法[1]。因此，MROA理論誕生，其在TROA的基礎(chǔ)上，選擇TROA合理有效的部分，同時參考系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理思想，這樣MROA的框架就基本成型了。MROA來源于TROA，這兩者有著共同的基礎(chǔ)既制度基礎(chǔ)審計(jì)，但是MROA加入了系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理思想，MROA理論彌補(bǔ)了TRON理論的空白。

2.系統(tǒng)理論對MROA的意義

相比于MROA，系統(tǒng)理論成熟發(fā)展在上個世紀(jì)中后期。系統(tǒng)理論的成熟間接或直接為MROA理論在思想觀念上起到了一定的指導(dǎo)作用，系統(tǒng)理論認(rèn)為一個有生命的表現(xiàn)是適應(yīng)，學(xué)習(xí)，發(fā)展。企業(yè)都會有一定的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，它也指的是企業(yè)完不成既定目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，它體現(xiàn)了企業(yè)的抗壓能力和盈利能力，從系統(tǒng)理論來看，企業(yè)就是一個復(fù)雜的生命體，各個部分的配合的越好，抵抗外界或者內(nèi)部影響的能力越強(qiáng)，而任何的內(nèi)部或者外部的風(fēng)險(xiǎn)都會完成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。……