財務報表粉飾行為的識別與應對

楊永祥

摘 要：粉飾財務報表的行為嚴重影響了會計信息的準確性，損害了會計行業公信力，誤導財務報表使用者做出錯誤決策。本文在對粉飾財務報表的動機進行深入分析的基礎上，結合粉飾財務報表的具體表現形式，從完善法人治理結構等方面提出了相應的對策和建議。

關鍵詞：財務報表粉飾;動機;識別;應對措施

財務報表應當保持客觀、準確、完整。粉飾財務報表的興行為會造成會計信息失真。給企業及利益相關者帶來嚴重的負面影響，所以，識別和應對粉飾財務報表的行為至關重要。

一、粉飾財務報表的動機

（一）為了業績考核

業績最直接的體現是財務指標，而財務指標的計算，依賴財務報表數據。出于獲取薪酬激勵、自我評價等方面的動機，企業經營者可能會鋌而走險，通過粉飾報表，以滿足業績考核的要求。

（二）為滿足融資需求

企業的發展離不開融資，但債權人作為資金融出方，對未來能否按約定收回本息比較關注，因此，在信貸資金審核時，對企業相關財務指標都有剛性要求。財務指標不符合要求的企業，可能會為了順利籌集資金，對財務數據進行粉飾。

（三）為了減少納稅

企業增值稅、所得稅等，一般都是基于收入或利潤征收，企業為了減少或推遲納稅，可能會選擇性的提前確認費用或延后確認收入。當然，也有企業更傾向于提前確認收入、虛增利潤，雖然導致稅費增加，但能滿足考核或融資等方面的要求，具體表現要與企業實際情況結合，才能準確識別。

（四）為了發行股票

目前，隨著企業上市注冊制的逐步推行，對財務指標的要求較之前有所放寬，但仍會有部分企業，在不能滿足上市要求的情況下，通過粉飾報表，優化指標進行上市。

此外，企業粉飾報表的動機還包括：為了推卸責任、隱瞞違法行為、達成政治目的以及避免停牌或退市等，因企業所處行業、企業性質等不同而有不同的具體表現。

二、財務報表粉飾行為識別

（一）利用關聯方交易

關聯方交易，在定價等方面可能會背離市場定價機制，甚至在背離真實交易動機，且不符合營業常規的情況下，通過關聯方之間開展購銷業務、轉讓資產或轉讓股權，達到調節利潤、優化指標或者避稅的目的。在對外信息披露中，對關聯方交易未做到充分披露，由此生成的財務信息將對報表使用者產生極大誤導。

（二）提前確認收入

《企業會計準則第14號——收入》準則規定，對于收入的確認，企業應當按照履約義務特征，分為按時段或按時點兩種方式確認收入至對應的期間，不得提前或滯后。但部分企業在當年收入或利潤等指標未完成考核目標時，可能會把應計入次年的收入提前到本年確認。

（三）利用會計政策和會計估計選擇

會計政策和會計估計的選擇，有一定的靈活性，這就給企業粉飾報表提供了操作空間，尤其頻繁變更會計政策和會計估計，可能表明存在粉飾報表的跡象。比如，通過固定資產折舊政策、無形資產攤銷政策的選擇，調節當期利潤。

（四）利用在建工程

利用在建工程粉飾財務報表，主要表現在三個方面：一是延遲將在建工程轉為固定資產，相應的就會推遲計提折舊，減少了當期費用;二是在工程已停工或已經滿足停止資本化的條件后，發生的借款費用仍然資本化;三是將與在建工程無關的一些費用納入在建工程核算，減少當期費用的確認。

三、財務報表粉飾的應對措施

（一）完善法人治理結構

企業應當根據國家有關法律法規和公司章程，建立規范的公司治理結構和議事規則，明確董事會、監事會和經理層在決策、監督、執行等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。尤其是要保持獨立董事和監事會的獨立性，為其履行職責提供良好的環境。

（二）充分發揮注冊會計師審計監督作用

首先，打鐵還需自身硬，只有不斷提高審計人員的業務素質，提升專業勝任能力，才能在審計過程中發現問題、查明原因、及時預警。其次，要制定主審注冊會計師定期輪換制度，一方面有利于提高審計人員獨立性，另一方面，輪換可以使后任注冊會計師在閱讀前任會計師審計工作底稿時，能夠通過職業懷疑及時發現前任疏忽的一些問題，并加以改善;最后，保障溝通順暢，注冊會計師對發現的問題，能夠比較順暢的與適宜的相應層級人員溝通或報告，避免因溝通障礙造成審計誤差。

（三）強化會計政策和會計估計

企業對會計政策和會計估計的選擇和應用應當保持一定的連續性，會計政策變更和會計估計變更應當符合法律要求或變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。會計政策和會計估計要避免頻繁變更，確需變更的，要履行相關決策程序。

（四）完善財務相關的內部控制制度

企業的良性運轉，依賴于設計合理、運行良好的內部控制。內部控制的缺失或流于形式，可能會使會計活動失去約束，導致會計信息失真。因此，要建立一個設計合理、運行有效的內部控制制度，能夠及時防治、發現并糾正公司在生產經營及會計核算中存在的問題，合理保證財務報告的可靠性。

（五）加強宣傳教育，提高會計人員職業素養

2018 年取消會計從業資格證書，導致部分會計人員專業勝任能力和職業道德考察失去了一道前置門檻，尤其職業道德屬于軟約束，若沒有持續的宣傳引導、弘揚正能量，久而久之，可能會造成重業務、輕素養的局面。企業應當主動作為，通過宣傳教育不斷提高會計人員職業道德素養和紅線意識。

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