作業(yè)成本法在水產(chǎn)品加工企業(yè)的應(yīng)用研究

程玉敏 黨曉峰（教授）（嶺南師范學(xué)院商學(xué)院 廣東湛江 524048）

隨著我國(guó)居民收入水平的提高，人們對(duì)水產(chǎn)品的消費(fèi)需求逐漸偏向更生態(tài)、更優(yōu)質(zhì)、更安全，水產(chǎn)品加工企業(yè)能夠提供更加健康多元的水產(chǎn)品，以滿(mǎn)足消費(fèi)者多樣化和個(gè)性化的消費(fèi)需求。我國(guó)擁有較長(zhǎng)的海岸線，豐富的漁業(yè)資源為水產(chǎn)品加工業(yè)提供了強(qiáng)大的物質(zhì)保障。因而，水產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展?jié)摿薮蟆Ｈ欢壳埃a(chǎn)品加工企業(yè)的成本管理和控制模式還不夠完善，有待進(jìn)一步優(yōu)化升級(jí)。作業(yè)成本法可以為企業(yè)提供精細(xì)化的成本信息，本文以ZJ水產(chǎn)公司為例，對(duì)作業(yè)成本法在水產(chǎn)品加工企業(yè)的應(yīng)用進(jìn)行研究。

一、水產(chǎn)品加工企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的意義

（一） 提升產(chǎn)品成本信息的科學(xué)性，為企業(yè)決策提供更加精準(zhǔn)的依據(jù)。目前很多水產(chǎn)品加工企業(yè)采用半自動(dòng)或者全自動(dòng)的生產(chǎn)模式，企業(yè)成本核算中的直接人工等直接成本在產(chǎn)品總成本中所占的比重逐漸下降，制造費(fèi)用在整個(gè)產(chǎn)品成本中占有更大的比重，使得以人工為主要依據(jù)的傳統(tǒng)成本核算方法不能準(zhǔn)確地界定產(chǎn)品的成本構(gòu)成，不能為企業(yè)提供精準(zhǔn)的定價(jià)決策。作業(yè)成本法能夠?qū)㈤g接成本和輔助費(fèi)用更加精準(zhǔn)地分配到產(chǎn)品和服務(wù)等成本對(duì)象中，提供更加精細(xì)化的成本組成分析，規(guī)避傳統(tǒng)成本計(jì)算法單一分配標(biāo)準(zhǔn)下潛在的成本偏差風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)助管理者做出科學(xué)的管理決策。

（二） 企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核更加科學(xué)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵步驟，與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法相比，作業(yè)成本法更能真實(shí)地反映各項(xiàng)資源的消耗情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，使企業(yè)管理者及時(shí)調(diào)整、改正各項(xiàng)工作，一定程度上有利于經(jīng)營(yíng)過(guò)程中責(zé)任的歸集，提高企業(yè)工作效率。

（三） 提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。現(xiàn)有的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者主要通過(guò)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、提升產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量、降價(jià)等手段參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)為了保持自身的競(jìng)爭(zhēng)力，在增加收入的同時(shí)還需對(duì)生產(chǎn)成本加強(qiáng)控制。對(duì)于水產(chǎn)品加工企業(yè)而言，精準(zhǔn)的成本核算和精細(xì)化的成本管理是提高競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算，可以為降低企業(yè)成本提供彈性化控制的空間，使企業(yè)在定價(jià)決策上更具有競(jìng)爭(zhēng)力。

二、案例分析

（一） 企業(yè)簡(jiǎn)介。ZJ水產(chǎn)公司位于廣東省湛江市，具有從種苗、飼料、養(yǎng)殖、加工、研發(fā)到銷(xiāo)售的全生態(tài)產(chǎn)業(yè)鏈模式。公司引進(jìn)國(guó)際領(lǐng)先的2211電子質(zhì)量監(jiān)控體系，建設(shè)健康海洋食品智造及質(zhì)量安全管控中心。公司主營(yíng)水產(chǎn)品供應(yīng)，主要產(chǎn)品是對(duì)蝦和羅非魚(yú)加工產(chǎn)品，產(chǎn)品銷(xiāo)售至全球40多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。由于對(duì)蝦加工規(guī)模龐大，可以體現(xiàn)該企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，因而選取對(duì)蝦加工作為本文的研究對(duì)象。

ZJ水產(chǎn)公司建設(shè)了全新的智能化工廠，工廠體系得到全面升級(jí)，對(duì)蝦加工廠占地面積16萬(wàn)㎡，加工車(chē)間6萬(wàn)㎡，年加工能力10萬(wàn)噸，冷藏能力1萬(wàn)噸。加工車(chē)間嚴(yán)格按中國(guó)《出口水產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)注冊(cè)衛(wèi)生規(guī)范》、美國(guó)FDA水產(chǎn)品HACCP法規(guī)、歐盟91/493/EEC標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，擁有先進(jìn)的對(duì)蝦加工、冷凍、冷藏設(shè)備及自動(dòng)包裝系統(tǒng)。ZJ水產(chǎn)公司智能化生產(chǎn)車(chē)間引進(jìn)了先進(jìn)的自動(dòng)剝蝦系統(tǒng)及剝蝦設(shè)備、流態(tài)化單凍機(jī)、低溫蒸煮機(jī)、自動(dòng)裹粉油炸生產(chǎn)線，擁有八條速凍生產(chǎn)線、沖擊式速凍設(shè)備和流態(tài)床設(shè)備，自動(dòng)化程度高達(dá)70%以上，車(chē)間生產(chǎn)實(shí)行全程數(shù)據(jù)監(jiān)控和視頻監(jiān)控，視頻監(jiān)控對(duì)接海關(guān)實(shí)時(shí)視頻監(jiān)控系統(tǒng)，通過(guò)可視化和數(shù)據(jù)化操作，實(shí)現(xiàn)對(duì)蝦智能化自動(dòng)生產(chǎn)加工。

（二）ZJ水產(chǎn)公司對(duì)蝦加工成本費(fèi)用資料。由于對(duì)蝦加工銷(xiāo)售的旺季為6—12月份，為此，本文選用ZJ水產(chǎn)公司2019年7月份的成本費(fèi)用作為研究對(duì)象進(jìn)行作業(yè)成本體系設(shè)計(jì)。

ZJ水產(chǎn)公司對(duì)蝦生產(chǎn)的產(chǎn)品分為甲、乙、丙三種，2019年7月總產(chǎn)量為5 900噸，其中，甲產(chǎn)品2 745.86噸，乙產(chǎn)品1 546.98噸，丙產(chǎn)品1 607.16噸。公司目前采用傳統(tǒng)成本計(jì)算法進(jìn)行成本核算，當(dāng)月產(chǎn)品生產(chǎn)的總成本為319 417 672.34元，其中直接材料 297 058 063.53 元，直接人工 16 924 020.83元，制造費(fèi)用5 435 587.98元，制造費(fèi)用明細(xì)見(jiàn)表1。ZJ水產(chǎn)公司當(dāng)前各產(chǎn)品成本（傳統(tǒng)成本計(jì)算法下）明細(xì)見(jiàn)表2。

表2 ZJ水產(chǎn)公司2019年7月對(duì)蝦加工基本成本資料

（三） ZJ水產(chǎn)公司作業(yè)成本法體系設(shè)計(jì)。

1.體系設(shè)計(jì)的指導(dǎo)思想。ZJ水產(chǎn)公司作業(yè)成本法的體系設(shè)計(jì)以“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”為指導(dǎo)思想，根據(jù)其對(duì)蝦生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，確定各項(xiàng)作業(yè)，并根據(jù)作業(yè)特點(diǎn)劃分作業(yè)中心；把生產(chǎn)所消耗的資源按照資源動(dòng)因分配到作業(yè)中，計(jì)算各項(xiàng)作業(yè)成本；根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒁呀?jīng)歸集好的作業(yè)成本分配到各產(chǎn)品的成本中；再通過(guò)與傳統(tǒng)成本計(jì)算法核算的成本進(jìn)行對(duì)比分析，為企業(yè)成本管理提出有效性建議。

2.作業(yè)中心劃分。ZJ水產(chǎn)公司通過(guò)可視化和數(shù)據(jù)化操作，實(shí)現(xiàn)對(duì)蝦智能化自動(dòng)生產(chǎn)加工。進(jìn)一步分析ZJ水產(chǎn)公司對(duì)蝦生產(chǎn)加工工藝，按照一定次序編制作業(yè)清單（見(jiàn)表3）。通過(guò)ZJ水產(chǎn)公司對(duì)蝦生產(chǎn)的各項(xiàng)作業(yè)，結(jié)合作業(yè)成本法成本管理需要，將同質(zhì)的作業(yè)分為6個(gè)作業(yè)中心：備料中心、沖洗中心、制作中心、包裝中心、質(zhì)檢中心、管理中心。

3.作業(yè)動(dòng)因確定。根據(jù)各作業(yè)中心的特點(diǎn)確定其作業(yè)動(dòng)因（見(jiàn)表 4）。

4.計(jì)算模型設(shè)計(jì)。結(jié)合ZJ水產(chǎn)公司對(duì)蝦加工實(shí)施作業(yè)成本法的需要，設(shè)計(jì)4個(gè)基本的計(jì)算模型。

表3 作業(yè)清單

表4 作業(yè)中心及其作業(yè)動(dòng)因

模型一：成本分配率計(jì)算模型：V=S/D。其中，V為某一作業(yè)中心的成本分配率，S為當(dāng)月某一作業(yè)中心待分配的作業(yè)成本，D為當(dāng)月全部動(dòng)因量。

模型三：?jiǎn)挝怀杀居?jì)算模型：B=（C+L+R）/Q。其中，B為某產(chǎn)品當(dāng)月的單位成本，C為某產(chǎn)品當(dāng)月作業(yè)成本，L為某產(chǎn)品當(dāng)月直接材料成本，R為某產(chǎn)品當(dāng)月直接人工成本，Q為某產(chǎn)品當(dāng)月產(chǎn)量。

模型四：產(chǎn)品單位成本扭曲率計(jì)算模型：Z=（X-B）/B×100%。其中，Z為某產(chǎn)品單位成本扭曲率，X為某產(chǎn)品傳統(tǒng)成本法下的單位成本，B為某產(chǎn)品作業(yè)成本法下的單位成本。

（四）ZJ水產(chǎn)公司作業(yè)成本法計(jì)算與分析。

1.作業(yè)成本歸集。根據(jù)不同的資源動(dòng)因把消耗的各項(xiàng)資源的成本歸集到各作業(yè)中心，若某項(xiàng)資源消耗未出現(xiàn)多作業(yè)中心混合消耗的狀態(tài)，則可直接歸集到相關(guān)作業(yè)中心；若某項(xiàng)資源消耗呈現(xiàn)出混合或者共同耗費(fèi)的狀態(tài)，則需要按標(biāo)準(zhǔn)選擇適當(dāng)?shù)牧炕罁?jù)把資源成本分配到各相關(guān)作業(yè)中。ZJ水產(chǎn)公司制造費(fèi)用中包含的各資源成本根據(jù)分配標(biāo)準(zhǔn)歸集到各個(gè)相應(yīng)的作業(yè)中心，由下頁(yè)表5可以看出，被歸集入六大作業(yè)中心的作業(yè)成本分別為：備料中心806 794.50 元、沖洗中心 176 822.24 元、制作中心 2 318 818.21元、包裝中心 1 229 877.02 元，質(zhì)檢中心 673 062.97 元，管理中心 230 213.05 元，合計(jì) 5 435 587.98 元。

表5 ZJ水產(chǎn)公司2019年7月對(duì)蝦加工各作業(yè)中心作業(yè)成本歸集一覽表 單位：元

2.作業(yè)成本分配。采用模型一計(jì)算出相應(yīng)的作業(yè)動(dòng)因分配率，ZJ水產(chǎn)公司2019年7月對(duì)蝦加工各作業(yè)中心作業(yè)成本分配率見(jiàn)表6。

表6 ZJ水產(chǎn)公司2019年7月對(duì)蝦加工各作業(yè)中心作業(yè)成本分配率計(jì)算表 單位：元

利用模型二并結(jié)合各產(chǎn)品消耗的作業(yè)量以及上述所得分配率，將作業(yè)成本按照作業(yè)動(dòng)因分配給不同的產(chǎn)品。由表7可知，甲產(chǎn)品應(yīng)分配到的總作業(yè)成本=375 482.08+123 775.37+1 437 667.22+572 384.68+313 243.59+76 737.68=2 899 290.62（元）。乙產(chǎn)品應(yīng)分配到的總作業(yè)成本 =211 541.47+17 682.20+185 505.45+322 473.70+176 477.16+76 737.68=990 417.66（元）。丙產(chǎn)品應(yīng)分配到的總作業(yè)成本 =219 770.95+35 364.68+695 645.54+335 018.64+183 342.22+76 737.68=1 545 879.71（元）。

3.產(chǎn)品成本計(jì)算。運(yùn)用模型三計(jì)算出三種產(chǎn)品的總成本和單位成本。由表8可知，使用作業(yè)成本法核算后，甲產(chǎn)品的總成本是 149 612 123.81 元、乙產(chǎn)品的總成本是 83 956 248.17元、丙產(chǎn)品的總成本是 85 849 300.38元，ZJ水產(chǎn)公司2019年7月對(duì)蝦加工產(chǎn)品總成本依然是319 417 672.34元；而各類(lèi)產(chǎn)品的單位成本分別是：甲產(chǎn)品54 486.44元/噸、乙產(chǎn)品 54 271.06 元 /噸、丙產(chǎn)品 53 416.77 元 /噸。

（五） 成本扭曲程度計(jì)算及分析。

1.各單位成本扭曲程度計(jì)算。采用模型四，結(jié)合ZJ水產(chǎn)公司2019年7月份成本數(shù)據(jù)，將該公司在傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法下單位成本計(jì)算結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，并計(jì)算出兩種方法下單位成本扭曲程度（見(jiàn)下頁(yè)表9）。

2.傳統(tǒng)成本法下各單位成本扭曲程度分析。從下頁(yè)表9可以看出，采用傳統(tǒng)成本法核算產(chǎn)品成本時(shí)，三種產(chǎn)品的單位成本均存在不同程度的扭曲。乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的單位成本分別被虛增了0.05%和1.74%；甲產(chǎn)品的單位成本被虛減了1.03%。這是因?yàn)椋趥鹘y(tǒng)成本計(jì)算法下，企業(yè)以設(shè)備工時(shí)為單一分配標(biāo)準(zhǔn)將生產(chǎn)過(guò)程中的間接費(fèi)用分配到各產(chǎn)品的成本中，忽略了不同產(chǎn)品使用不同功率的設(shè)備會(huì)出現(xiàn)差異，從而使本該屬于甲產(chǎn)品的部分費(fèi)用向乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致甲產(chǎn)品單位成本被虛減，而乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的單位成本被不同程度虛增。甲產(chǎn)品的成本被虛減，會(huì)使企業(yè)出現(xiàn)產(chǎn)品盈利的假象，使企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大甲產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模，對(duì)甲產(chǎn)品的定價(jià)偏低，在定價(jià)偏低和擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的雙重推動(dòng)下，企業(yè)的虧損被雙重放大。乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的單位成本被虛增，容易使企業(yè)在不提高定價(jià)的情況下，誤認(rèn)為這兩種產(chǎn)品的盈利空間小，從而降低產(chǎn)品的產(chǎn)量，還容易導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)偏高，產(chǎn)品降價(jià)空間有限，使該種產(chǎn)品失去競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。由此可以看出，在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，企業(yè)的成本信息嚴(yán)重失真，容易誤導(dǎo)企業(yè)決策者進(jìn)行決策，不利于企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化的成本管理，不利于企業(yè)進(jìn)一步提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

表7 ZJ水產(chǎn)2019年7月對(duì)蝦加工各產(chǎn)品作業(yè)成本分配表

表8 ZJ水產(chǎn)公司2019年7月對(duì)蝦加工作業(yè)成本法下產(chǎn)品成本計(jì)算表 單位：元

表9 不同成本法下各產(chǎn)品單位成本差異對(duì)比表 單位：元/噸

三、ZJ水產(chǎn)公司應(yīng)用作業(yè)成本法的建議

（一） 做好作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)工作，提高作業(yè)成本法的使用效率。首先，要做好生產(chǎn)車(chē)間的各項(xiàng)統(tǒng)計(jì)工作，及時(shí)、準(zhǔn)確地記錄生產(chǎn)過(guò)程中各項(xiàng)資源和作業(yè)的消耗數(shù)據(jù)，保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，提高作業(yè)成本法的使用效率。其次，加強(qiáng)作業(yè)成本法相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，讓成本核算人員熟悉作業(yè)成本法的計(jì)算原理和操作流程，讓企業(yè)管理者意識(shí)到作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)，爭(zhēng)取得到企業(yè)管理者的支持，為作業(yè)成本法在企業(yè)的成功推行提供強(qiáng)有力的保障。

（二）企業(yè)內(nèi)部成本核算試行作業(yè)成本法，作為傳統(tǒng)成本法的補(bǔ)充。作業(yè)成本法目前在我國(guó)的應(yīng)用還不夠成熟，在水產(chǎn)品加工企業(yè)的應(yīng)用更是缺乏相關(guān)的研究案例可供參考，因而盲目使用作業(yè)成本法取代傳統(tǒng)成本法進(jìn)行成本核算是不可取的。基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的謹(jǐn)慎性，ZJ水產(chǎn)公司可以在對(duì)外披露成本信息時(shí)繼續(xù)沿用傳統(tǒng)成本法進(jìn)行成本核算，而在內(nèi)部試行作業(yè)成本法。由于ZJ水產(chǎn)公司的產(chǎn)品涉及多個(gè)種類(lèi)、多個(gè)系列，同時(shí)使用兩種成本核算方法會(huì)加大成本核算人員的工作量，因而可以在部分產(chǎn)品成本核算時(shí)兼用兩種成本核算方法，等成功后再全面推廣。

（三）利用企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)。ZJ水產(chǎn)公司在2019年建設(shè)了全新的智能化工廠，間接費(fèi)用的占比大幅度提升，為實(shí)施作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算提供了有利條件。車(chē)間生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)視頻監(jiān)控，通過(guò)可視化操作，財(cái)務(wù)人員可以及時(shí)調(diào)取產(chǎn)品生產(chǎn)視頻資料，第一時(shí)間了解生產(chǎn)一線的基本情況，提高工作效率。ZJ水產(chǎn)公司在2020年引進(jìn)了先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)（SAP系統(tǒng)），成本管理效率大大提高，實(shí)施作業(yè)成本法可與先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)相結(jié)合，在節(jié)省成本核算時(shí)間的同時(shí)保證成本核算的準(zhǔn)確性。

（四）成本核算人員深入生產(chǎn)一線。在傳統(tǒng)成本核算方式下，ZJ水產(chǎn)公司的財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程的了解，為此，應(yīng)鼓勵(lì)成本核算人員深入生產(chǎn)一線，熟悉企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程，可以在每個(gè)廠區(qū)設(shè)立一個(gè)簡(jiǎn)易的財(cái)務(wù)處，便于成本核算人員了解產(chǎn)品每個(gè)流程的工作原理，更加精準(zhǔn)地進(jìn)行資源分配，提高作業(yè)成本法成本核算的準(zhǔn)確度，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。

（五）加強(qiáng)作業(yè)管理。ZJ水產(chǎn)公司產(chǎn)品加工涉及的作業(yè)較多，但并不意味著現(xiàn)有的所有作業(yè)都是合理的。作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，對(duì)于增值的作業(yè)需要加強(qiáng)，對(duì)于非增值作業(yè)則要減少。以對(duì)蝦加工流程為例，目前，在備料階段只有剝殼是通過(guò)機(jī)器完成，而原料蝦挑選、去頭、抽腸線都需要人工進(jìn)行，為此，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)機(jī)器的利用，降低人工；生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)兩次清洗，若可以在原料蝦挑選后直接去頭、剝殼、抽腸線，之后再進(jìn)行清洗，這樣可以減少一次清洗作業(yè)。

四、作業(yè)成本法教學(xué)改革思路

作業(yè)成本法在ZJ水產(chǎn)公司的應(yīng)用反映出了一個(gè)關(guān)鍵性的問(wèn)題：作業(yè)成本法在企業(yè)的成功實(shí)踐，離不開(kāi)相關(guān)專(zhuān)業(yè)人才的努力。因此，本文結(jié)合作業(yè)成本法在企業(yè)應(yīng)用的相關(guān)特點(diǎn)，為作業(yè)成本法的教學(xué)提供相關(guān)建議，希望高校能為社會(huì)培養(yǎng)出更多精通作業(yè)成本法的專(zhuān)業(yè)性人才隊(duì)伍，為作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用提供更加堅(jiān)實(shí)的人才保障。

（一）加強(qiáng)校企合作。作業(yè)成本法的應(yīng)用要求成本核算人員熟悉產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程，為此，高校應(yīng)為學(xué)生提供更多的企業(yè)認(rèn)知實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)，使學(xué)生能夠了解產(chǎn)品生產(chǎn)流程，有利于學(xué)生學(xué)習(xí)作業(yè)中心的劃分、作業(yè)動(dòng)因的確定等相關(guān)知識(shí)，進(jìn)一步把握作業(yè)成本法在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)用。

（二）提高學(xué)生的數(shù)學(xué)建模能力和簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)核算軟件開(kāi)發(fā)能力。數(shù)學(xué)計(jì)算模型是運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算必不可少的工具，因而數(shù)學(xué)建模能力是學(xué)生學(xué)習(xí)作業(yè)成本法的必備技能。高校會(huì)計(jì)學(xué)院可以和數(shù)學(xué)與統(tǒng)計(jì)學(xué)院、信息工程學(xué)院聯(lián)合開(kāi)設(shè)一些相關(guān)的課程，讓學(xué)生掌握常用會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)平臺(tái)，能熟練使用數(shù)據(jù)庫(kù)開(kāi)發(fā)工具軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)軟件的二次開(kāi)發(fā)和軟件的維護(hù)，提高學(xué)生的數(shù)學(xué)建模能力和會(huì)計(jì)核算軟件的簡(jiǎn)易開(kāi)發(fā)能力。

（三）鼓勵(lì)學(xué)生在學(xué)習(xí)和應(yīng)用中進(jìn)行更多的探索。學(xué)校可以組織策劃作業(yè)成本法應(yīng)用創(chuàng)新方面的比賽，克服目前學(xué)生對(duì)作業(yè)成本法的學(xué)習(xí)只停留在理論階段的弊端，使學(xué)生在作業(yè)成本法的學(xué)習(xí)和應(yīng)用中進(jìn)行更多的探索，不斷創(chuàng)新，為作業(yè)成本法的應(yīng)用研究輸送更多的創(chuàng)新型人才。

（四）注重對(duì)師資隊(duì)伍的培養(yǎng)。高校在招聘教師時(shí)，可以引進(jìn)具有企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)且熟悉企業(yè)作業(yè)成本法具體核算流程的教師；或者邀請(qǐng)作業(yè)成本法應(yīng)用相對(duì)成熟的企業(yè)成本會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人擔(dān)任客座教師，為高校學(xué)生傳授企業(yè)一線成本核算知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著國(guó)內(nèi)外水產(chǎn)品加工業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，智能化、信息化在水產(chǎn)品加工企業(yè)的應(yīng)用日益擴(kuò)大，作業(yè)成本法在水產(chǎn)品加工企業(yè)的應(yīng)用會(huì)成為必然趨勢(shì)。作業(yè)成本法的使用，可以改善生產(chǎn)流程，提高生產(chǎn)效率；可以為企業(yè)進(jìn)行定價(jià)決策、產(chǎn)品品種決策、技術(shù)投資決策提供準(zhǔn)確的成本依據(jù)，還能協(xié)助企業(yè)進(jìn)行全面管理，提高企業(yè)的價(jià)值。但是作業(yè)成本法的推廣還需要一定的時(shí)間，需要專(zhuān)家學(xué)者結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行實(shí)踐研究，探索并實(shí)踐水產(chǎn)品加工企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的新的成本管理模式。