大型水利樞紐工程分期暫估轉固的實踐問題

何菊華

摘 要 “十三五”期間，一批國家重大水利工程陸續開工建設，為經濟社會持續健康發展提供了堅實的后盾。在“補短板、強監管”的水利改革發展總基調下，及時準確做好大型水利樞紐工程分期暫估轉固工作，是強化工程建設和運行管理的重要環節。

關鍵詞 水利樞紐工程 暫估轉固 流程管理

大型水利樞紐工程一般是同時承擔防洪、發電、航運、灌溉等多項任務的綜合利用性工程，工程項目具有投資金額大、建設周期長、分期投入使用等特點。在分期投產時，工程項目尚未辦理竣工財務決算，根據會計準則和基本建設財務規則的規定，已交付使用但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，應當按估計價值入賬。暫估轉固資產的辨認、資產價值估計和轉固時間認定是否正確，直接影響企業交付使用資產的實物管理水平，以及投產后的企業運營績效評價。在分期暫估轉固期間，財務人員兼顧二期在建工程和投產經營的財務管理，又要在短時間內完成異常復雜的暫估轉固工作，如何才能快速準確地完成相關工作，筆者通過實踐，總結以下幾點看法，僅供參考。

一、暫估轉固的關鍵因素

（一）正確辨認單項資產，合理編制資產清單

大型水利樞紐工程項目建設規模龐大，涉及的單項工程和設備數量多，正確辨認單項資產，合理編制資產清單是暫估轉固的首要工作。

首先，按資產主要功能劃分資產類別。大型水利樞紐工程往往同時承擔發電、航運、防汛等多項功能，可以按照資產的主要功能劃分類別。按功能劃分資產類別，一方面，由于工程各項功能實際發揮作用的時間不同且容易取得，有助于確認各類資產的轉固時點;另一方面，按照資產的功能類別歸集生成成本，符合收益與成本費用配比原則，能客觀公允地對投資項目進行評價。

其次，根據會計準則和企業管理的需要，認定單項資產。大型水利樞紐工程項目的每個功能系統均由許多復雜的單項資產構成，既包含房屋建筑物又有機器設備類資產，如發電資產包括發電廠房、發電機組、輸（變）電設備、控制系統等多個子系統，每個子系統又由幾十上百項的單個資產組成，因此需要按一定口徑認定單項資產，確定暫估轉固資產清單。根據企業會計準則的規定，固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項資產。分期暫估轉固階段，為提高工作效率，在滿足成本核算的前提下，單項資產認定口徑不宜過細。可以根據資產的不同使用壽命和工程初步設計概算既有的項目確定建（構）筑物、機電設備、金屬結構設備的資產清單。

（二）合理估計資產價值

暫估轉固資產價值包括建筑安裝工程投資、設備投資等直接成本，也包括勘察設計、建設單位管理費、融資利息等間接成本。根據不同成本的特性，可采用合同價、實際結算成本等估計單項資產價值，如建筑安裝工程投資部分在實際施工過程中存在大量的變更項目，可根據合同實際已結算成本考慮未結算價格進行估計;設備投資按設備采購合同價值估計;建設單位管理費和融資利息等按實際發生的成本費用結合整體工程完工進度估計，并分攤到不同的單項資產。

（三）合理確定轉固時點

根據企業會計準則的規定，已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊，所以預定可使用狀態的認定是確定暫估轉固時點的關鍵。大型水利樞紐工程建設項目涉及資產復雜，部分單項資產往往陸續完工，有些已經完成驗收達到可使用程度，但是因其他資產未完成，實際處于空置狀態并未真正投入使用，不能帶來任何實質性的經濟利益或社會效益。根據企業會計準則的規定，如果企業購建或生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用的，只能在所購建固定資產整體完工時，才能認為資產已經達到了預定可使用的狀態。因此在實際中工作可參照該規定，根據水利樞紐工程各項功能發揮效益的時間和有關工程技術規范要求，確定轉固時點，按功能類別分批轉固。例如，發電機組、輸變電線路設備等電力資產可根據《水電工程驗收規程》，在完成72小時并網試運行后，確認為達到預定可使用狀態并轉固;航運資產包括閘室、閘門和相關控制系統，可將主管單位批復的試通航時間確定為轉固時點。

二、暫估轉固工作主要管理要求

（一）統籌安排，提前謀劃

大型水利樞紐工程分期暫估轉固工作千頭萬緒，建設單位一定要認識到其重要性和復雜性，提前謀劃并制定暫估轉固方案，在工程建設管理過程中按照暫估轉固工作的要求，做好會計賬套設置、合同與設備管理等基礎工作。

一是要提前成立暫估轉固工作組，建立涵蓋所有相關專業的轉固工作組織體系。水利樞紐工程暫估轉固工作是一項龐大的系統工程，不是財務專業人員可以獨立完成的，特別是單項資產清單的確定和資產價值的估計，需要工程結算、設備采購等專業人員密切協作完成，所以要盡早成立暫估轉固工作組。財務人員應適當掌握工程技術和水利水電企業生產管理等方面的知識，積極參與工程建設的全過程管理，及時與其他專業人員溝通，了解工程建設項目的實際情況;應對其他專業人員進行財務知識培訓，使其充分了解財務制度和工程項目竣工財務決算的流程和要求，提高對暫估轉固工作的認識，加強配合，建立有效的溝通協調機制。

二是要盡早確定資產認定口徑，建立資產清單。大型水利樞紐工程項目分期轉固時，各功能類別的資產雖然投入使用的時間有一定間隔，但相隔時間不長。各類別需轉固的資產涉及的種類多、數量大，既有房屋建筑物、需安裝的大型設備，也有不需要安裝的交通工具、小型運維設備等，每期需暫估轉固的資產多達上百項，如果在即將完工或交付投產后才開始梳理形成資產清單，必然會導致轉固不及時等現象出現。提早建立資產清單，便于各專業人員將暫估轉固需求與日常工作相結合，在工程建設過程中，按要求收集整理相關信息，在實際轉固時就能提供完善的轉固資料，快速準確完成價值估計，提高轉固工作的效率。

三是統籌安排暫估轉固工作時間進度。由于水利樞紐工程項目分期暫估轉固有嚴格的時間界定，超過規定時點即屬于轉固不及時，會影響固定資產計提折舊和企業經營利潤。為保證暫估轉固的及時性，建議按照工程投資計劃梳理各項資產的完工時間，確定單項資產的暫估轉固工作啟動日期，編制轉固工作計劃，并在工程建設過程中跟進和落實。

（二）正確設置在建工程明細科目

在建工程成本核算是轉固時資產價值估計的基礎，因此在建工程科目應按初步設計概算項目或資產清單建立明細科目，并設置合同輔助核算管理。只有日常核算時，將工程合同結算金額分解到不同資產項目，及時正確歸集單項資產的直接成本，資產完工時才能迅速合理地估計和分攤相關成本費用，形成轉固資產成本。例如，廣西XX水利樞紐工程主體施工合同既有擋水壩的建設，又包含發電廠房、船閘施工和相關設備的安裝。在合同結算時，就應按照合同清單和實際施工情況，將每次的結算金額分解到不同的概算（資產）項目，實際暫估轉固時就能迅速取得相關資產的建造成本，完成資產價值估計。

（三）加強合同臺賬管理

合同是工程施工和結算的重要依據，所有結算單價嚴格以合同為依據，合同應及時收集并登記臺賬。合同臺賬信息包括但不限于合同總金額、合同累計結算和支付金額、未付款金額、發票開具等信息。在整理收集暫估轉固數據時，務必保證相關項目所有合同齊全，臺賬信息全面、完整、準確，準確暫估合同未履行完畢的金額，為日后竣工決算少作調整打下堅實的基礎。

（四）規范工程物資管理

水利樞紐工程項目在建設過程中需采購大量的物資、設備，由施工單位領用。所有物資、設備應做好入庫、出庫登記，在出庫時按照物資用途記入相關單項資產的價值。庫存工程物資要定期與物資管理部門進行核對，每年至少進行一次物資清查。

（五）開發工程項目管理軟件，實現建設項目信息化管理

基于水利樞紐工程建設管理的需求，依據企業自身的條件，開發適用的項目管理信息系統，實現對項目工程施工過程的管理，對合同簽訂與執行，合同進度結算、資金支付，以及物資出入庫等環節進行全面管理。將企業內部控制制度融入項目管理信息系統，并與財務核算、全面預算管理系統等軟件對接，做到自動化控制和信息共享，大幅減少工作量，提高暫估轉固工作水平。

三、結語

大型水利樞紐工程分期暫估轉固是一項細致、嚴謹、規范的工作，需要建設單位各專業人員密切溝通。只有抓住核心問題提前統籌規劃，在工程建設各環節規范管理，才能使暫估轉固工作及時完成，真實、公允地反映企業的財務狀況和經營成果。

（作者單位為廣西大藤峽水利樞紐開發有限責任公司）

參考文獻

[1] 關明坤，郎鳳榮.對高校未轉固定資產長期在建工程評估入賬的思考[J].財務與會計，2020（05）：74-75.