建筑施工企業稅務風險管理對策研究

王珍生（福建建工工程有限責任公司 福建福州350011）

隨著建筑施工行業競爭的日益激烈和建筑市場經營環境的日趨復雜，建筑施工企業面臨的稅務風險越來越大。在這種背景下，建筑施工企業要保持健康穩定發展，需要進一步提高涉稅風險防控意識，加強和細化稅務風險管理工作。

一、建筑施工企業的稅務風險及分類

建筑施工企業的稅務風險，是指建筑施工企業在生產經營過程中未依法納稅導致遭受經濟處罰和社會聲譽損害等損失；或企業未充分合理利用稅收優惠政策進行稅務籌劃，導致多繳稅款承擔不必要的稅收負擔。

從風險來源方面進行劃分，建筑施工企業稅務風險主要分為內部和外部兩種類型的稅務風險。建筑施工企業內部稅務風險，主要有源自于項管部、經營部等業務部門的風險、稅務管理部門的風險以及領導層的風險。內部控制制度不健全、業務管理流程規劃存在缺陷、領導決策不科學等問題的存在都是導致建筑施工企業發生內部稅務風險的誘因。建筑施工企業的外部稅務風險，主要包括源自稅制立法部門和稅務執法部門兩個方面的風險。現階段，我國還在深化稅收征管體制改革、優化稅收征管結構，在此種情況下，建筑施工行業可能存在一些目前還無法預見的涉稅制度和稅收征管風險，若把握不及時、不到位或不準確就很可能產生嚴重的稅務風險。因此，建筑施工企業加強稅務風險管控非常重要。

二、建筑施工企業稅務風險管理中存在的問題

（一）稅務風險管理意識不強。建筑施工企業雖是以追求經濟利潤為生產經營目的的經營實體，但在稅務管理實際工作中，稅務風險管理意識不強卻也是一個普遍的問題。一方面，建筑施工企業領導及相關管理人員對稅務風險管理的重要性認識不到位，認為只要做好財務風險方面的管控就行，沒有要求有關部門針對稅務風險進行管控；還有些甚至片面認為稅務管理只是財務管理部門的責任，導致其他相關部門配合不足而影響稅務管理效率及質量。另一方面，近年來，隨著建筑行業市場環境日趨復雜、競爭愈加激烈，工程項目利潤空間被層層擠壓，一些建筑施工企業在經濟利益驅使下鋌而走險發生偷稅、漏稅行為，從而給企業帶來更大的稅務風險。

（二）稅務風險管理體制不完善。稅務管理制度及體系是建筑施工企業稅務風險管理和風險控制工作得以正常有序進行的重要保障。在實際生產經營管理工作中，建筑施工企業稅務風險管理體制不完善也是一個非常突出的問題，導致稅務風險管理工作不規范、流于形式等現象。而有的建筑施工企業在管理機制方面存在著生搬硬套行為，管理制度缺乏科學性和合理性，不符合企業實際情況，從而增加了建筑施工企業稅務風險，不利于企業穩定長遠的發展。

（三）不重視稅務風險評估。在建筑施工企業風險管理工作中，稅務風險評估管理是企業風險管理重要的組成部分，因此開展有效的稅務風險研判和評估工作非常重要。但是在實際工作中，許多建筑施工企業往往將風險評估重點放在財務風險評估方面，而對稅務風險評估管理有所忽視，沒有根據稅務管理工作的特點等進行稅務風險評估，導致遇到問題和出現風險時無從應對，從而給企業造成較大影響。

（四）缺乏全面的稅務風險預警體系。建筑施工企業在開展稅務風險管理過程中，需要結合企業自身情況建立起系統和完善的稅務風險預警體系，從而針對工程項目或涉稅業務進行必要的稅務風險預警管理，以便有效地規避或降低企業稅務風險，降低或減少企業經濟損失。在實踐過程中，部分建筑施工企業并沒有建立起系統的符合自身實際的稅務風險預警體系，具體表現有：一是實際建立的稅務風險防控預警機制創新性不足，而且識別稅務風險的方法準確性不高。二是一些建筑施工企業沒有全面了解稅務風險預警體制，在建設時沒能和企業自身實際有效結合起來。三是一些建筑施工企業沒能有效落實稅務風險預警體系，對企業稅務風險管理工作準備不充分，造成企業產生較大的稅務風險。

（五）合同管理不到位。現階段，建筑施工企業的合同存在多樣化和復雜化的特征，要想保障建筑施工企業的合法權益需聘請法律、經營、財務稅收等專業人員來參與到簽訂和審查合同的工作當中。不少建筑施工企業在簽訂合同時，僅注重合同層面上的經濟效益，忽略了專業過程的審核與評估，簡化了簽訂步驟，導致經濟業務合同中出現涉稅內容不合理、不合規等情況，進而引發多次征稅的風險。另外，建筑施工企業合同還會涉及材料采購、加工制作、機械設備租賃等內容，不同業務的適用稅率、稅款計征和繳交方式也不盡相同，如果沒有專業的財務稅收人員進行審核，必定會出現稅務漏洞，從而導致稅務風險。

（六）稅務風險監督水平偏低。就現階段情況看來，不少建筑施工企業的財務或審計部門都沒能充分認識與關注企業的稅務風險，在稅務核查時應付了事，從而大大制約了稅務風險的防控效率。

三、加強建筑施工企業稅務風險管理與控制的對策

（一）提高稅務風險認識，營造良好稅務風險管理氛圍。建筑施工企業要切實加強稅務風險管理工作，準確認識稅務風險及提高對稅務風險管理工作的重視非常關鍵。一方面，建筑施工企業應對稅務風險管理的重要性有足夠充分的認識，全員樹立稅務風險防控意識，高度重視、認真組織稅務風險管理工作，從制度、人員、設備和資金等方面給予稅務風險管理工作提供支持和保障。另一方面，建筑施工企業要加強對員工稅務管理工作重要性及相關管理辦法、管理措施的宣傳教育，全面提升企業員工稅務防控認知水平，充分調動各部門配合及參與企業稅務風險管理工作的積極主動性，加強部門間的協調溝通，確保稅務風險管理工作的順利、高效開展。

（二）完善稅務管理制度，構建及健全稅務風險管理體系。

1.完善稅務管理制度。管理制度是企業管理工作得以有效開展的重要依據和前提，建筑施工企業應高度重視、認真組織稅務管理制度建設工作，健全和完善稅務風險管理體系。建筑施工企業應全面梳理涉及稅務風險的基礎業務工作，并根據各個業務的具體流程制定針對性防控措施。建筑施工企業要重視對已有財務管理制度中涉及稅務風險的分析及更新，結合實際應用對存在的問題及不足進行完善，進而促進企業稅務管理制度的建設、完善、優化和發展。

2.構建完善的稅務風險管理體系，全面提高建筑施工企業稅務風險防控水平。首先，科學設置稅務風險管理結構。建筑施工企業應當結合組織結構特征來設置獨立、專門的稅務風險管理部門，配備具有較高專業素養的稅務風險管理人才來對企業稅務工作進行指導，同時科學開展稅務籌劃與管理工作。其次，完善稅務風險內部控制制度。要確保稅務風險內部控制工作含括整體施工環節；需要對其他風險所涉及到的業務流程來進行關鍵控制點的設置，并采取有效的控制方法；重視建筑施工企業還需要注重稅務風險事前控制，轉變以前的事后管理為事前與事中監管，預先發現并防范稅務風險；要讓稅務風險管理部門參與到建筑施工企業的各項重要經營活動當中，以便于能夠對有關稅務風險進行實施的跟蹤與監管。最后，設置科學的信息交流制度。建筑施工企業應當要積極運用現代化計算機以及信息采集技術來監測企業的稅務風險，同時定期開展自查、評估等工作。同時，還應當有效利用大數據技術來構建起和稅務機關的溝通機制，讓稅務機關能夠對建筑施工企業的內在體制有一個全方位的掌握，避免由于信息不對稱而引發征納雙方矛盾，輔助稅務機關對企業實施輔導，讓建筑施工企業能夠更好地在事前、事中來對稅務風險進行防范，降低企業不必要的損失。

（三）加強稅務風險評估。

建筑施工企業應將稅務風險評估納入企業經營風險評估管理工作中，在對所有涉稅工作流程梳理的基礎上，結合自身經營特點及市場環境對各項風險進行分析研判，根據評估結果制定相應防控措施，強化各項涉稅風險管理。

1.建筑施工企業要建立稅務風險評估小組。建筑施工企業應當結合自身特點與情況來設置專業的稅務風險評估小組，以便能夠有效排序與控制已經出現的稅務風險，同時采取有效對策將經濟損失降到最低。

2.建筑施工企業財務人員要全面掌握企業財稅狀況，構建起財稅風險評估體制。建筑施工企業的相關財務稅收人員需能夠全面掌握企業的具體財稅狀況，并做好監控工作，構建起系統的財稅風險評估體制，以便于能夠準確、合理的評估、識別與分析企業存在的稅務風險。

3.建筑施工企業要根據評估狀況，針對稅務風險的不同階段和程度采取不同的控制形式。（1）針對稅務風險的不同階段，采取不同的控制方式。在建筑施工企業中，稅務風險管理主要是以預防為主，通過科學、充分地評估企業的稅務風險后再有針對性地制定稅務風險管控策略。通常來說建筑施工企業稅務風險管控共分三個階段，分別為事前控制、事中控制以及事后控制。事前控制主要指的是企業針對工程施工項目等涉稅業務事前進行全面的、科學的預測，充分、合理地評估可能會產生的稅務風險，并制定有效對策。事中控制主要指的是在實際施工環節評估稅務風險，如若發現問題，則必須采取控制程序，在第一時間內進行有效解決。事后控制指的是施工結束后，對已經存在的稅務風險進行評估并分析，以采取事后補救措施。（2）針對稅務風險的程度，采取不同的控制形式。建筑施工企業稅務風險的控制措施主要有以下幾種：一是風險規避。建筑施工企業在項目承接前就應開展項目或業務稅務風險評估，如若評估結果超過了企業可承受范圍，則應放棄，防止出現稅務風險或是造成企業經濟損失。二是降低風險。建筑施工企業應對正在或即將執行的工程項目或涉稅業務采取有效的稅務管控方法來降低稅務風險，把稅務風險降低至企業風險承受范圍之內，減輕企業的經濟損失。三是分擔風險。建筑施工企業就工程項目或涉稅業務和其他企業或部門建立合作關系，采取分包或是提供勞務、技術等方法來完成任務，共同分攤稅務風險。四是風險承受。建筑施工企業就工程項目或涉稅業務開展必要的稅務風險評估并分析、權衡其成本效益后，把稅務風險降低到企業可承受的范圍之內，可不予采取措施。

（四）完善稅務風險預警體系。建筑施工企業要重視稅務風險預警體系建設，根據自身實際情況構建完善稅務風險預警體系。在稅務風險體系構建工作中，一是要注重風險預警體系的創新性，采取正確方法對稅務風險進行有效識別。二是要充分了解稅務風險預警系統的功能及作用，結合自身情況構建，以促進預警體系功能的有效發揮。三是要強化風險預警體系的執行，充分做好稅務風險準備工作，一旦發現存在稅務風險馬上進行處理，提高稅務風險應對能力，確保建筑施工企業穩定發展。首先，建筑施工企業要積極構建稅務風險識別指標體系，主要包括行業特定指標、通用指標與參與評分指標這幾方面內容。其中，行業特定指標指的是不同行業專用的特征值與指標；通用指標包括了財務指標類、生產經營類、稅種關聯類、稅負類、產品類與能耗類等指標；參與評分指標則盡可能采用容易在幾大財稅系統（如防偽稅控系統、出口退稅、重點稅源直報系統以及綜合征管軟件）中取數的指標。其次，需要科學設置稅務風險各項指標的預警值，運用納稅人有關數據來將稅務風險指標值計算出來，隨后將其和行業中其他企業的指標預警值實施對比，結合具體偏離情況來明確此項指標具體得分，隨后對其實施匯總獲得企業的綜合得分。再次，需要有效應用計算機技術，結合稅務建模數據來對企業出現稅務風險的幾率進行科學分析，從而達到事先預知與防范的作用。最后，還需要積極完善稅務工作的個人責任制，將稅務工作以及風險管理責任落實到個人，以切實起到預警與防控稅務風險的作用。

（五）強化合同管理工作力度。建筑施工企業要充分重視合同管理工作，并且能夠對合同管理的方式進行細化和完善。一是細化合同涉稅內容，在合同條款中明確約定合同金是否含稅以及發票的類型和提供方式。二是在合同條款中應增加稅務風險管理的內容，由企業稅收管理部門專人審核，檢查所涉經濟業務和涉稅條款，防范稅務風險。三是對合同管理考核的標準進行明確，定期考核落實合同的情況，同時做好相應的記錄。四是對合同管理的各相關部門的職責予以明確，在優化合同管理方法的同時，需抓好落實合同的簽訂、跟蹤與檢查等各項工作。

（六）強化稅務風險管理的監督工作力度。稅務風險管理工作效能的轉換將直接關系到建筑施工企業經濟效益的提升，也將直接影響到企業的經營和發展。為有效提高企業稅務風險管控質量，減小風險，必須積極提高防控稅務風險監督力度，保證各項監督工作都能獲得切實執行。企業應建立起合理的稅務風險管理監督體制，以有效約束相關工作人員，及時發現稅務風險中的不足或者隱患，從而有針對性的處理。還應安排專門的工作人員負責過程監督，盡可能防止漏洞的出現，從而構建一個良好的發展環境。另外，該項工作存在較大的經濟誘惑，因此需要選用具有良好的職業道德且具有較高專業素質的人員負責監督，規避稅務風險。

四、結語

稅務風險管理是建筑施工企業經營管理工作中一項非常重要的內容，其對企業整體的經濟利益會產生直接的影響。因此建筑施工企業相關管理人員尤其是稅收管理人員要樹立企業稅務風險管理意識，尋找科學、合理的方法與措施，及時發現和預測企業當前存在或將面臨的稅務風險并加以有效應對，以切實有效全面提高建筑施工企業稅務管控的效率與質量，推動企業更好更快的發展。