新時代高職院校內審工作職能與方式轉變探索
——以常州科教城園區高校為例

張廷熙

(常州信息職業技術學院審計處，江蘇 常州213164)

一、前言

2018年3月中國共產黨中央委員會首次組建了中國共產黨中央審計委員會，習近平總書記親自擔任中央審計委員會主任。隨后于5月23日親自主持召開了中央審計委員會第一次會議，并發表重要講話強調“拓展審計監督廣度和深度，消除監督盲區，加大經濟社會運行中各類風險隱患的揭示力度”等等。審計委員會領導架構層級之高，會議傳遞審計全覆蓋、突重點、防風險等信息，將新時代審計的地位和作用提升了一個新臺階，也提出了更高的要求。而高職教育占領高等教育的半壁江山，國家投入大量的資金資源用于人才培養，內部審計對此資金的合規有效利用的監督評價責任非常重大。在新時代、新要求下，高職院校內部審計如何與時代同行，快速轉變工作職能與方式成為值得深思的問題。

二、高職院校目前審計工作職能及方式的現狀

(一)傳統審計職能發揮不充分

目前大部分高職院校的審計工作職能局限于傳統的審計監督，如常規性的部門經費審計、專項資金使用審計、各類基建維修項目的全過程及竣工決算審計，此類審計更多的關注資金使用的合規性，卻很少涉及資金使用效益，即便是在離任干部的經濟責任審計中也更多的是關注被審人員的財務廉潔情況。重財務監督輕績效評價是高職院校審計的一大弊端。如某高職院校一年投入數千萬的資金用于實驗實訓、智能工程的建設，而經過調查發現其使用效率低下，部分實驗實訓室采購的設備甚至從未開箱，實驗室也很少開放。又如在新時代高職院校齊頭并進爭創一流的背景下，學校不惜重金高薪聘請的特聘教授、院士等各類專家，其最終能夠給學校帶來的教學科研等效益尚未進行評估。這些傳統職能尚未真正發揮作用，高職院校向管理、服務等新職能的進一步拓展將遙遙無期。

(二)日常業務監督職能定位有誤

一些高職院校把日常業務監督職能簡單的定位為文件審核，因此凡是涉及經濟事項的相關工作皆需審計參與其中，如招投標、采購、合同文本等各類文件流轉審核。審計被捆綁在各類文件的審核審簽中，為經濟業務的合規性“戴帽子”。而審計自身出于職業的謹慎性，在審核環節不僅會對此環節材料進行審核把關，同時會關注整個經濟事項程序合規、其他材料完備性，表面是降低了整體風險，實則誘發了其他部門的依賴性。因審計的審核工作一般設置在此類繁雜經濟業務的靠后關口，在“審計參與即是合規”的錯誤思想支配下，前置審核環節流于形式，所有環節的把關任務全部置放在了審計。審計參與審核的結果往往是：若審計無異議就認同此行為合規，若審計有異議再補充相關手續。經濟業務各個環節的把關作用形同虛設，審計幾乎承擔了所有程序及文件合規合法性的風險，局限于工作人員的數量及精力，審計難免出現疏漏。審計監督嵌入了實際經濟業務的審核環節，不僅降低效率，反而增加了風險，更滋生了不作為行為。在省里明令下達的審計“投資負面清單”下，審計參與各種業務的前置審核，既做運動員又做裁判員，極大增加了審計風險，也增加了舞弊概率。

(三)審計工作開展方式不恰當

高職院校審計因人員配置及專業素質的限制，幾乎所有的財務審計及工程跟蹤及結算審計都由聘請的專業機構來承擔，而內部審計工作人員起協調配合作用。審計外包在一定程度上能夠節約資源提高效率，卻因為其組織方式不當造成審計結果的不理想或者審計中合謀舞弊行為的發生。如高職院校在參與外包審計的過程中，普遍問題是對審計過程的介入過少，這雖然保持了外部審計的獨立性，卻也引發了一些風險。因外審單位由內部審計部門精挑細選并委托開展審計，其專業性毋庸置疑，可外審機構畢竟是追求經濟效益的營利性機構，在財務審計時，因其精力有限，對學校制度、機構設置、工作流程等方面學習把控不夠深入精確，必然影響審計判斷與審計結果，最終影響審計效果。在工程審計中，對外審單位的依賴性過大，將待審工程交給外審單位后鮮有過問，同時其專業敏感性不足，對工程現場又不甚熟悉，在現實復雜環境下，外審單位出于利益最大化考慮，不可避免出現與施工單位串謀的行為，勢必損害學校利益。

(四)審計對象范圍局限，內部控制審計薄弱

高職院校現在開展的審計主要是針對已經發生的經濟業務進行的現場審計，其實是事后審計，是依照現有的工作制度與流程判斷其資金運用的合規性，而對其制度及流程本身卻很少有關注。在實際財務審計工作中也普遍出現重實質性測試輕內部控制測試的現象。審計對象局限于財物，而忽視風險管理、內部控制、組織治理這三個重點對象。將審計關口置后難以防患于未然，依賴現有制度容易滋生迂腐，遏制創新。如高職院校對現有的招標采購、財務管理、資產管理、科研管理、教學等方面的制度及工作流程的健全性、合理性及有效性，尚未深入研究并開展內部控制審計工作，致使風險防范能力較弱，容易引發舞弊，滋生腐敗。

三、高職院校審計職能與工作方式轉變建議

(一)充分發揮傳統績效審計職能

高職院校在執行審計監督職能的同時，需加強績效評價職能，以績效審計三要素即經濟性、效率性和效果性為基礎評價學校建設的方方面面。從學校資金使用、資源使用、人力配置、管理服務等方面，制定相應的定量與定性的指標評價體系，開展績效審計。如評價學校各類資金使用節約性、財務管理合理性，實訓實驗室、大型教學基地、儀器設備、圖書資源等教學設施設備的利用效率，學校機構設置、人力資源配置的效益性，領導管理責任履行及目標實現程度，高層次人才、特聘教授等人才引進在一定期限內給學校帶來的教學科研方面的可量化價值，教輔、管理及后勤部門服務質量的滿意度等各方面。只有將績效審計職能的作用充分發揮出來，才能真正為學校帶來價值的提升。

(二)適當擴充審計管理、服務職能

審計管理職能需要高職院校關注學校各個層面的管理活動，如管理組織是否合理、管理活動是否有效等。如高職院校可以適度關注校內機構設置的合理性，組織內部分工與崗位職責的合理與明確性，各類制度文件的健全性與合理性，部門工作流程的完整性、適用性與高效性，各類經濟業務決策的程序規范性等。而審計服務職能一方面需要利用審計的專業性為各部門提供優質專業的咨詢服務，避免不合規行為的發生；另一方面需要基于日常工作中發現的問題，及時匯總，提出適當可行的改進措施與建議，匯報上層領導，促進內部機構的健全健康發展。

(三)重視內部控制制度審計

內部控制制度的健全有效是風險管理控制的關鍵，高職院校審計人員首先需要重點關注采購、科研、教學、財務等重要領域制度的健全、合理及有效，程序的嚴密謹慎，崗位設置合理，確保不相容崗位相分離，防止權力濫用。及時發現高風險點，對各環節的關鍵點進行評價，找出內部控制中的薄弱環節。同時需要關注招生、人才招聘、職稱評審、干部選拔等與經濟無關的業務活動，防止內部控制失效引發舞弊，造成腐敗。將審計結果及時向校領導匯報，提出強化內部控制制度建設的整改措施，增強風險防御能力。在強化審計結果運用時，需要與紀檢部門建立聯動機制，借力追究問責，切實落實整改。

(四)轉變業務監督參與方式

基建項目具有特殊復雜性，且部分涉及隱蔽工程，需要審計人員事前、事中、事后進行全過程跟蹤審計。而對其他日常業務活動的監督應該從“捆綁式”的文件審簽中解脫出來，只有獨立于具體的業務活動才能保持審計的獨立性。為了避免責任的“踢皮球”現象，需強化制度建設，在制度中進一步明確各級審簽人員的責任。而審計需要在事前及時監督提醒，合理規范流程，在業務活動結束后，按照業務分類有重點地抽查審計其全部或部分環節的程序及文件的合規性，針對審計發現的具體問題，明確定位到具體責任人，對其懈怠履職行為追究問責，督促各級責任人嚴格把關，強化責任意識。

(五)轉變審計工作組織開展方式

審計工作的組織開展需要借力社會審計機構，而組織外審機構進行審計工作時，應減少對其的依賴，由傳統的單純“委托式”模式轉變為一種新的“合作式”模式。這種合作模式應使項目開展以外審人員為主，而內部審計工作人員全過程參與并擔任關鍵角色。具體實施需要內審部門從市場甄選出高質量的審計單位，簽訂審計業務約定書，規范合同條款，明確職責分工，制定工作規則，規定審計進行必要的內部控制測試，及時發現控制失效點。雙方全程協力合作，建立交流匯報機制，共同完成審計任務。在審計結束后對外審單位的審計工作進行綜合考核評價，作為繼續合作的依據。若建立長期良好的合作，則可以定期組織外審人員參與校內培訓，講解學校財務、資產、科研、工程等方面的政策，幫助其熟悉學校情況，提高審計效率。而工程審計需要內審人員加大項目的參與度，及時勘查現場，了解工程過程變更情況。同時加強學習提高專業敏感度，能夠敏銳察覺出問題所在，不給外審人員與施工單位合謀舞弊留下可鉆的空子。

四、結語

高職院校內部審計的改革發展是必然趨勢，也是迫在眉睫的事情。然而所有內部職能的轉變都需要有人員做支撐。高職院校內審人員配置數量不足、專業素養薄弱已是當下普遍問題。在新時代下內部審計需要適應潮流轉變職能，但改革雖然迫切卻也不是一蹴而就的事情，高職院校應在現有條件下適當轉變職能，工作上有所取舍，抓住風險關鍵點，借用現代科技提高審計質量與效率，同時要根據需求擴大人員隊伍，加強理論培訓與業務實踐，提高專業素質。與此同時內部審計機構更需要管理上層的給予大力支持，以此保持審計開展的暢通無阻，保證審計結果的充分運用。