區塊鏈增值稅發票在網約車行業的應用分析

陳柯宇，趙 祥，周怡婧，寇 夢

(南京師范大學中北學院，江蘇 鎮江212000)

一、緒論

(一)研究背景

中華人民共和國“十三五”規劃綱要中指出，按照優化稅制結構、穩定宏觀稅負、推進依法治稅的要求全面落實稅收法定原則，建立稅種科學、結構優化、法律健全、規范公平、征管高效的現代稅收制度，逐步提高直接稅比重。這給予區塊鏈技術以政策上的支持與肯定。對于企業的稅務管理而言，需要票、稅、賬三位一體的數據整合，才能更好地幫助企業確保稅務合規，助力業務發展?？梢赃\用一些外部力量，比如第三方機構，幫助企業梳理票、稅、賬之間的邏輯關系，同時運用技術手段更高效管理這其中的大量數據。截至2020年3月，我國網民規模達9.04億，較2018年底增長7508萬，互聯網普及率達64.5%，較2018年底提升4.9個百分點。世界銀行于此前發布《2020年營商環境報告》，報告顯示，中國的營商環境持續優化，營商環境便利度名列第31位，被世界銀行評價為過去一年全球營商環境改革最顯著的10個經濟體之一。近兩年來，中國在納稅次數、納稅時間以及企業所得稅更正申報等方面均處于全球較為領先水平，納稅指標總體在金磚五國中位列前三。目前，區塊鏈技術還處于發展階段，應用于電子發票管理還在探索之中。因此，基于管理的視角，如何緊握區塊鏈技術優勢，將其應用至網約車增值稅發票中，以提升網約車行業的安全性與增強增值稅發票賬、稅、票一體化，將是課題的研究重點。

(二)國內外文獻述評

1.國內文獻述評

龔永利在《“區塊鏈+稅收”征管模式的應用前景研究》中提出區塊鏈運用密碼學、哈希算法、智能合約并結合數學、計算機等學科知識，可實現“區塊鏈+稅收”模式的有效結合。在此基礎上可以對區塊鏈技術進行深層次的研究，更好地了解并掌握區塊鏈技術，從而促進稅務系統和稅收征管機制向著高效、健全方向發展。珉嘎和盧鏡伊也在《應用區塊鏈技術對增值稅的影響》中提出區塊鏈技術是近些年來涌現出的一種受到社會各界高度關注的互聯網創新成果。其區域中心化以及不可偽造、不可篡改、可溯源的數據傳輸和儲存方式在稅務征收層面具有極為廣泛的應用前景。正是由于其信息的不可偽造、不可篡改，為區塊鏈技術在增值稅發票中的應用奠定了基礎。周文韜在《基于區塊鏈技術加強我國增值稅稅源管控研究》中提出隨著經濟一體化、信息共享化的不斷發展，稅源分布的范圍也越來越廣泛且更具有流動性和隱蔽性，導致各地稅務部門對稅源的監管和稅款的征收難度日益增大。

2.國外研究述評

Gervais Mwitende在Certificateless authenticated key agreement for blockchain-based WBANs中提出身份驗證密鑰協議(AKA)使通信雙方可以確保每個實體對其對等方進行身份驗證的方式相互建立會話密鑰。無證書AKA(CLAKA)協議被廣泛設計，因為它們避免了基于身份的系統中發現的密鑰托管問題，并克服了公鑰基礎結構(PKI)中的無證書管理開銷。該協議在通信的第一階段建立會話密鑰，第二階段用于節點認證。當一個節點代表其他節點簽名時，環簽名具有降低計算成本的優點。簽名節點保持匿名，其他節點可以驗證簽名，從而保證稅務系統的嚴謹性。Vikas Hassija在

BitFund：A blockchain-based crowd funding platform for future smart and connected nation中提出區塊鏈技術有助于創建一個去中心化的用戶網絡，將交易記錄在一個開放的分布式賬本中。區塊鏈的這些功能為不同的應用程序提供了透明且經濟高效的平臺。

增值稅專用電子發票既作為納稅人反映經濟活動中的重要會計憑證又是兼記銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明。而區塊鏈技術符合增值稅普遍征收和公平稅負的特征。目前，有效地避免稅源流失、降低稅款征收和稽查成本、加強稅收監管則成為當前稅務部門需要解決的問題。而區塊鏈技術的去中心化等特點把信息組成一個循環系統，建立發票生態鏈，使得個人和企業、稅務局形成閉環保證信息安全，因此將區塊鏈技術與稅務系統相結合是必要的。國內外研究人員主要從金融的角度出發研究區塊鏈技術，但未從管理角度研究區塊鏈技術在增值稅發票中的應用，更別提在網約車這一行業中的應用研究。因此，文章將以網約車增值稅發票為重點研究區塊鏈技術的應用問題。

二、網約車行業發票現狀

2019年10月底，區塊鏈發展被推到了時代的高潮，一種基于比特幣的技術成為人們討論的話題。區塊鏈開發技術誕生至今已有十多年，近幾年，它慢慢進入公眾的視野并被各行各業引用，從而不斷加深人們對區塊鏈開發技術的認識。

區塊鏈有著去中心化、信息不可偽造、開放性、自治性等優勢。區塊鏈使用分布式核算和存儲，不存在中心化的硬件或管理機構，任意節點的權利和義務都是均等的。在交易中，除了交易各方的私有信息被加密外，區塊鏈的數據對所有人公開，整個系統信息高度透明。并且采用基于協商一致的規范和協議，使得任何人為的干預不起作用。區塊鏈開發技術的這些優點既能保證數據的安全性，又能實現數據的透明性，解決信任危機，因此具有廣泛的應用前景。

如今，希望這項技術能夠在網約車行業開具電子發票中廣泛應用，以解決網約車電子發票現存的一些問題。時代發展，科技創新，現在越來越多的人頻繁使用網上叫車服務，而部分乘客需要乘車發票來報銷。經過桌面調查發現滴滴、易到用車等均可向乘客開具發票，但發票類多為服務費、勞務費或旅游服務費，大部分公司不能使用這類發票報銷，導致乘客報銷難。

目前，電子發票的報銷方式有兩種，一是打印成增值稅電子普通發票的版式文件作為報銷附件，用傳統辦法粘貼報銷；二是以電子形式對發票進行歸檔保存，并在報銷憑證上注明路徑。而大部分公司并沒有實現線上報銷一體化，使得大部分人還是需要打印電子發票，使用傳統報銷手段。所以現存的網約車電子發票因為還需打印，且打印類型不符，很難報銷。

針對這種報銷難，甚至無法報銷的情況，由深圳市公共交通管理局、國家稅務總局、深圳市稅務局、微信支付共同打造的首個出租車智能出行平臺——“出租車助手”小程序已在深圳啟動。對于消費者而言，通過手機微信功能，消費者結賬后即可自助申請開票，一鍵報銷，發票信息將實時同步至企業和稅局，并可自動的拿到報銷款，免去了來回奔波的勞碌和煩瑣的流程，收票、報銷實現電子化與便捷性，達到“交易即開票，開票即報銷”。

同時，區塊鏈賬本上的數據由多方共同記錄且不可篡改，以此來保證發票的真實性和完整性，確保發票全生命周期的每個環節都可查、可驗。稅務部門還可以做到線上預警、實時監控、隨時復查。

基于桌面調查發現目前微信支付推出的出租車智慧出行平臺，已經在深圳、廈門、廣州、襄陽、成都、東莞分批試點上線。自2019年首次在深圳落地，該服務就已覆蓋深圳全部2.2萬輛出租車。智慧出行平臺利用區塊鏈技術將乘客信息納入區塊鏈數據庫，這種將區塊鏈技術與增值稅發票相連接的模式很適合應用到網約車電子發票中，解決報銷難、重復打印發票等問題，加強相關部門的監管，提高行業競爭力。

三、網約車電子發票應用的問題

鑒于當前區塊鏈技術在深圳市網約車行業的應用現狀，雖然區塊鏈技術保障了數據的安全，可以有效應對信任危機。但是，區塊鏈增值稅電子發票運用于打車行業還只是開端，高昂的成本可能會限制其推廣；增值稅電子發票的發展需要強大的財務系統支持，目前還有待建立；相關管理問題也值得重視，區塊鏈的弊端可能導致不法分子應用區塊鏈漏洞威脅顧客信息安全，并且給企業帶來損失。

(一)區塊鏈增值稅發票需要強大的成本支撐

目前，區塊鏈技術還處于初始階段，相關技術并未完全成熟，還有待完善。在網約車領域的應用還只是開始，經驗還有待充盈，并沒有足夠的實踐經驗做支撐。值得關注的是，信息的上鏈和流通過程增加的成本也并不會低于傳統打車平臺收取的服務費，網約車平臺在平衡數據上鏈的大量費用問題以及司機上傳到鏈上的數據真實性的保障這些問題都有待解決。網約車增值稅電子發票的應用，需要企業根據自身情況制定合適的代碼，設置有關智能合約。在后續遇到問題時，需要對有關問題進行優化甚至重新編碼，人工成本昂貴，且區塊鏈技術的硬件支出也是較大的。除此之外，高昂的維護費用也不可小覷。高昂的成本不免導致網約車企業因成本太高放棄對區塊鏈增值稅電子發票的使用。

(二)區塊鏈增值稅電子發票需要相對完善的財務系統支持

區塊鏈增值稅電子發票的開出，是稅務機關和企業進行合作和資源互補的有效合作探索，促進了技術向生產力的轉化，是科技創新與納稅服務現代化有效結合的創新實踐。消費者在完成支付后，消費者的支付信息和有關信息上傳至區塊鏈，區塊鏈可以實時開具電子發票，將有關數據存儲在稅務局和商家的各個節點之中。

目前，區塊鏈增值稅電子發票主要在深圳試行。由于區塊鏈增值稅電子發票還處于初級試行階段，很多中小企業并未發現或重視區塊鏈技術的應用。區塊鏈增值稅電子發票需要完善的“稅鏈”對接平臺，但是很多小企業并不具備相關能力，中型企業并沒有來得及升級。

(三)區塊鏈增值稅電子發票需要把控上鏈數據的準確性

區塊鏈打車運用區塊鏈節點的原理，把車輛和司機、乘客的個人信息納入一個區塊鏈網絡中，可以有效解決傳統打車時間不對等、司機因故推諉和安全風險等問題。但在區塊鏈技術中，合約機制的天然弊端以及發展過程中產生的漏洞可能成為不法分子的攻擊對象。雖然區塊鏈技術采用了加密算法，但也不能免于網絡攻擊。目前，對區塊鏈技術最有威脅的是Sybil攻擊、Eclipse攻擊和DDos攻擊。這些潛在的風險可能威脅網約車行業的乘客信息安全，同時給相關企業帶來不可估量的損失。

此外，如果不能保證區塊鏈上鏈前數據的真實有效性，可能會依舊存在虛假發票的問題。因此，區塊鏈增值稅電子發票要設計出相應的不能被人為因素影響的可信機制，確保上鏈的發票數據準確，發票開出過程中數據的真實有效性，且不被篡改和刪除。

目前開發區塊鏈增值稅電子發票的企業較多，而發票是比較規范化的公共產品，在全國的推廣過程中，各平臺兼容互通問題也有待解決。

四、對策建議

任何新興事物的誕生、推廣及發展過程中都存在許許多多的問題，尤其是尚未成熟的區塊鏈增值稅電子發票在網約車行業中的應用，這就不可避免地造成成本的激增、落地應用難和新的管理方面的問題。

(一)首先在試點城市推行，再帶動周邊城市應用

由于區塊鏈技術尚未完全成熟，所以在運行期間可能造成成本數額較大，因此在全國范圍內大范圍推廣并不是一個明智的決定，但是相比于網約車傳統的開具增值稅開票方式，區塊鏈增值稅電子發票節約了人力、物力，降低了發票的紙張消耗。根據目前的情況，可以先在經濟較為發達的城市落地應用，待成效初顯，再進行大范圍的推廣。對于網約車平臺來說，區塊鏈增值稅電子發票可以幫助公司降低資源配置成本；對顧客而言可以享受到前所未有的便捷與快捷的服務體驗；對社會而言則是增加了一項民生項目。

(二)政府幫扶行業稅務系統的建立

區塊鏈技術有利于加強對財稅資源的監控，大大節約了財稅監督成本，因此應該以政府為主、私企為輔建立完善的“稅鏈”來防止企業虛假發票帶來的風險和財產損失，同時防止發票因個人違法行為而脫離稅務機關的監管范圍。與此同時，政府還應適當減少“稅鏈”應用成本并完成系統適配，讓其惠及各個企業，使社會上的違法犯罪行為無所遁形。

(三)建立發票生態鏈

借助區塊鏈技術，可以采用分布式賬本，區塊鏈增值稅電子發票由稅務機關、開票公司、流轉方和報銷方多方記賬，即使一方錯誤，其他方也可以予以糾正。除此之外，要實行實名認證制度，通過人臉識別或身份證驗證，使每項交易對應到個人和經辦業務人員。因此，如果能建立起一個報稅機關與網約車平臺信息實時互通的生態鏈，不僅可以極大地提高開出電子發票的安全性與速度，而且能夠及時審查整個票據行為的合法性，靠一張發票追蹤到乘客和司機以及乘坐時間地點等基本信息，這樣可以有效減少虛假報稅情況的發生，保證稅收規范。

五、結論

目前，區塊鏈增值稅發票方面的研究已取得了很大的發展，在我國已經開始了試點工作。但對于網約車而言，還是新鮮事物。另一方面，區塊鏈應用在增值稅發票中還存在成本高等問題。因此，就如何緊握區塊鏈技術優勢，將其應用至網約車增值稅發票中，以提升網約車行業的安全性與增強增值稅發票賬、稅、票一體化這個重點問題提出了解決方案。就是要在政府機關、企業個人之間找到平衡點，建立發票生態鏈，以滿足各方面需求。滿足需要的同時，又與實際情況互相結合，實行幫扶政策，惠及各個企業。

在技術支持和政府監管下，增值稅發票信息會更加安全，網約車電子增值稅發票開具和報銷的流程能夠越來越完善。