淺談我國中小企業稅收優惠法律制度

古麗拜克熱木·吾布力卡斯木

在任何國家的經濟結構中，中小企業在增加就業，維護社會穩定、增加政府財政收入方面具有不可替代的作用。建立針對中小企業發展的稅收優惠法律制度來推動中小企業的健康有序發展是目前支持中小企業發展的重要手段。可隨著經濟的發展，中小企業的數量不斷增加，有些中小企業受資金的限制，新產品開發和風險防范能力低，加上現行的稅收優惠政策體制不完善，扶持目標僅限于微小企業，而中型企業的納稅負擔沒有減輕，仍存在稅收籌劃風險，稅收優惠政策沒有達到預期效果。在這種形勢下，明確稅收優惠政策目標，加大對中型企業的稅收優惠力度，發現稅收優惠法律制度中存在的問題，找出完善措施，給中小企業的健穩發展提供有力支持是重中之重。

一、中小企業與稅收優惠制度

(一)中小企業與稅收優惠概述

中小企業(Small and Medium-sized Enterprise)，往往是相對于大企業而言的一個綜合概念，是指在同行業相對于大型企業，無論在資產總額、人員規模還是在經營規模上都比較小的經濟個體，是中型企業、小型企業和微型企業的總稱。《中小企業促進法》中首次明確了我國中小企業的含義、規模、所有制形式和企業形成；2003年制定的《中小企業標準暫行規定》，是我國首次通過立法模式為中小企業確立明確、具體的劃型標準的規定；2011年，對中小企業進行劃型的相關法規中，從各中小企業的資產總值、營業利潤以及從業人員數量等方面，對現存的中小企業進行明確分類，并將其劃分為中、小、微三種類型的經濟個體。

中小企業作為吸納就業和再就業人員的主要生力軍，具有創辦容易、組織機構簡單、市場適應性快、經營靈活、涉及面廣等特征。在推動經濟增長、保證市場穩定、緩解就業壓力、促進市場競爭、合理配置資源等方面扮演著重要的角色。

稅收優惠作為稅收調節經濟職能的手段發揮著重要的作用，是指國家在稅收方面給予納稅人和征稅對象各種優待的總稱，是政府通過稅收制度，按照預定目的，減輕或免除稅收義務人稅收負擔的一種方式。

(二)稅收優惠政策的意義

隨著經濟的快速發展，中小企業的數量不斷增加，市場競爭變得更加激烈。再加上中小企業資金短缺，技術創新投入較少，研發新產品能力較低，導致市場需求量下降，中小企業庫存產品積壓，產品價格下降，出口產品利潤下降等風險，在一定程度上阻礙著中小企業的健穩發展，使中小企業很難在市場中生存下來。在這樣的環境下，只有政府這只看得見的手才能幫助中小企業在惡性的環境中突破自己，重獲新生。通過營造有利于中小企業生存的環境，構建稅收優惠法律體系，為中小企業的壯大發展，進行積極地改革，提供優質稅收服務，鼓勵中小企業繼續為我國經濟的持續穩定增長做出貢獻。

二、中小企業稅收優惠法律制度現狀

(一)稅收優惠法律制度界定

稅收優惠法律制度是指在稅收優惠行為下形成的，國家專門為納稅人和應稅對象制定并落實的法律規范的總稱。稅收優惠體現出國家公權力下對稅收資源宏觀調控的特性，對國家法律法規的實現具有積極的實踐意義。

(二)中小企業稅收優惠制度現狀

中小企業在國民經濟中有著舉足輕重的地位。我國政府積極鼓勵中小企業的發展，實施了一系列的稅收優惠政策。為貫徹落實黨中央、國務院決策部署，進一步支持小微企業發展，財政部、稅務總局發布《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)，就實施小微企業普惠性稅收減免政策有關事項做了明確。國家稅務總局2019年第4號公告第一條中規定:自2019年1月1日起將小規模納稅人免稅標準從月銷售額3萬元提高至10 萬元，對月銷售額、季銷售額30萬元以下(含本數)的增值稅小規模納稅人免征增值稅，未辦理稅務登記或臨時稅務登記的小規模納稅人，除特殊規定外，本次規定都只是對起征點政策的優惠加碼，并沒有調整增值稅起征點。按月納稅的小規模納稅人，如果月銷售額超過10 萬元，每次銷售額達到500 元的需要就銷售額全額計算繳納增值稅。除此之外，該通知明確規定小規模納稅人交納的部分地方稅種，如資源稅、房產稅、印花稅、城鎮土地使用稅等地方稅種及教育費附加和地方教育附加其他優惠政策的，可疊加享受。《增值稅暫行條例》調整了小規模納稅人的評估指標，規定“應稅服務年銷售額未超過500萬元以及新開業的納稅人”都屬于小規模納稅人。在企業所得稅方面，對小型微利企業也放寬了條件，從應納稅所得額未超過300 萬元，從業人數不超過300 人，資產總額不超過5000 萬元等三個方面對微小企業進行了劃分。另外，為了進一步擴大稅收優惠額度，調整了對企業的限額扣除事項，明確了對于企業所得稅稅前扣除憑證，為中小企業的可持續發展創造了健康的政策環境。

三、中小企業稅收優惠法律制度中存在的問題

(一)中小企業稅收優惠政策體制不完善

目前的稅收優惠雖然在一定程度上減輕了小型、微小企業納稅人的征稅負擔，但對于既沒有大型企業的競爭優勢，又缺少小微企業的減稅政策的中型企業來說稅收負擔仍然很大，降低其生產積極性。現行的優惠方式比起研究過程更重視科研成果，在研發、設計和銷售等環節的資金需求沒有得到滿足，限制其發展。除此之外，部分稅收優惠政策規定比較籠統，稅收優惠政策實施效率較低。

(二)中小企業稅收優惠法律體系尚未健全

1.立法主體不統一，稅收立法存在滯后性問題

國家法令針對性減弱，立法主體無法對各項法律法規的實施效率進行有效的監督和控制；缺乏統一的衡量標準，使稅收法定基本原則變得難以保障。中小企業的稅收法治制度滯后、缺乏針對企業優惠的法律措施，現有的稅收政策的實現目標模糊，落實不及時。

2.缺少對中小企業發展的法律規章

針對中小企業發展的法律規章，大多依通知或法規公告的形式存在，法律支撐的缺乏、立法規范化程度較低、優惠政策的頻繁變動、稅收法律法規系統性不強，引發中小企業發展無法可持續發展的局面。

(三)中小企業稅收籌劃仍存風險

稅法本身存在模糊性，政府相關部門在執法過程中表現得不夠專業、中小企業與稅務部門之間缺少交流。稅收優惠政策的持續變化，導致中小企業無法及時了解稅收優惠有關信息，錯過享受稅收優惠政策的機會，使中小企業業主和自身專業知識比較薄弱的財務人員對稅收籌劃的理解不深，誤將稅收籌劃理解為避免繁重稅務的一種手段，有些中小企業通過刻意避稅，甚至偷稅漏稅等方式來進行所謂的稅收籌劃。這些問題既不利于中小企業的快速發展，也不利于中小企業通過合理的稅收籌劃來實現減輕稅收負擔，不當的避稅方式甚至會導致中小企業走向違法犯罪的深淵。

四、完善中小企業稅收優惠法律制度的思考

(一)健全現有的稅收優惠政策體制

稅負在促進中小企業發展中的作用不可忽略，改變現有的以微小企業和科技型中小企業為主要政策目標的意向，全面考慮中型企業對我國經濟發展做出的貢獻，適當加大對中型企業的減稅力度，減輕其納稅壓力，鼓勵生產，減少不合理的收費，營造公平競爭的稅收環境。將現有的稅收優惠模式，從只對研究成果的優惠進一步拓展到包括研發、設計、銷售在內的各個環節當中，滿足中小企業的資金需求，制定不同的稅收優惠政策，鼓勵創新，引導中小企業開辟屬于自己的一片天空。針對中小企業的區域差異問題，稅收有關部門應從實際出發采取不同類型的扶持方式，努力達到縮減不同類型企業之間的稅收差異的目標。另外，采取科學、合理的稅收扶持政策，加強對早期出現的較落后的中小企業的扶持力度，鼓勵其轉型升級以適應新時代的發展要求。

(二)健全中小企業稅收優惠法律體系

1.強化稅收優惠法律制度的效能

國家相關立法和執行部門需要通過綜合分析當前的市場經濟和借鑒發達國家的立法經驗，統一稅法立法主體、規范稅收優惠權、明確稅收優惠權的行使程序。提高對稅法優惠政策的實施效率，建立健全的稅收監督體系，加強監管力度，促進稅收優惠政策的實處。稅收具有隨經濟發展而變化的特性，因此，與其相關的法律也要采取及時改正，重視稅收優惠法律制度在稅法原則指導下的調整與進步。

2.營造良好的稅法制度環境

明確稅收優惠政策向中小企業傾斜的扶持目標，制定稅收基本法，并通過設立專章對稅收優惠的基本制度進行規定。只有做到加快稅收法律的建設并提升各部門稅法的法律位階，才能為中小企業的發展提供有力的法律支撐，提高中小企業稅收優惠政策的整體效用。為體現國家對中小企業可持續發展的支持和政府部門對市場經濟發展理念的轉變，立法部門應該按照法律的一般模式對稅收優惠制定法律，但謹慎對稅收優惠的規定做出頻繁的調整。

(三)建立健全的代理機制，降低稅收籌劃風險

稅收優惠政策需要企業主動申報，不申報則不享受稅收優惠，政策經常發生變化，中小企業可通過經驗豐富和專業的稅務代理機構及時了解政策動向，采取應對措施。稅務代理機構能幫助委托企業節省人力、物力，提高辦事效率。因此，政府為了稅收優惠政策的落實和降低稅收籌劃的風險，鼓勵中小企業稅收代理市場的發展，加強對稅務代理行業的有效監管，降低市場準入門檻，提高稅務代理機構的服務水平；通過對相關法律法規進行完善，明確代理雙方的權利義務，幫助中小企業得到專業的咨詢和籌劃服務。

中小企業主應從思想上提高認識，重視利用稅收優惠政策，事先做好稅收優惠政策籌劃，來降低企業成本，提高經濟效益。 好的辦稅人員不僅能使企業合法納稅，規避稅務風險，而且能為企業創造機會。因此，企業應該加強對財務人員財稅知識的培訓，給他們創造更多的學習資源和時間，監督他們提高業務水平，更好地為企業服務。作為企業財務人員應該全面、深入地研究稅法，才能避免稅務籌劃的失敗。

五、結語

中小企業作為吸納就業和再就業人員的主要生力軍，在推動經濟增長、促進市場競爭、合理配置資源等方面扮演著重要的角色。隨著中小企業的數量不斷增加，市場競爭變得更加激烈，再加上因自身資金限制，使中小企業很難在市場中生存下來。國家雖然采取了一系列有利于中小企業發展的稅收優惠政策，但中小企業稅收優惠政策體制不完善，稅收優惠法律體系尚未健全和中小企業稅收籌劃存在風險等問題仍未得到解決。因此，我國要采取健全現有的稅收優惠政策體制、強化稅收優惠法律制度的效能、營造良好的稅法制度環境、建立健全的代理機制、降低稅收籌劃風險等措施，促進中小企業的可持續發展。