“大智移云”背景下會計師事務所審計風險及改革路徑研究①

王 琳，楊六一

大智移云時代的到來給會計師事務所工作帶來了新的機遇，也帶來了新的挑戰(zhàn)。會計師事務所面臨的數(shù)據(jù)處理和分析工作煩瑣卻重要，利用新時代帶來的新技術，就能夠在一定程度上提升審計工作的效率和有效性。但是對于審計工作提出了更高的要求。我國中小型會計師事務所應對審計風險的能力比較欠缺，新科技時代背景下，如果沒有合理應對，審計風險發(fā)生的概率將會更高。

一、“大智移云”背景下會計師事務所審計工作面臨的新挑戰(zhàn)

(一)從事后審計轉變?yōu)檫B續(xù)審計

新興技術給傳統(tǒng)的審計方式帶來了挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的審計方式主要是事后審計，審計發(fā)生在財務報表編制工作完成后，由會計師抽查。傳統(tǒng)的審計工作難度較大，消耗時間精力較多，審計風險較高，如審計工作出現(xiàn)問題將對后續(xù)工作的開展造成一定影響。“大智移云”時代新技術的到來，使得審計工作可以在事中甚至在事前進行，并且可以持續(xù)審計，財務事項可以追溯，大大降低了審計難度和風險。利用“大智移云”新技術，還可以降低因人為因素失誤導致的差錯，提高審計工作的有效性。

(二)從抽樣審計轉變?yōu)檎w審計

傳統(tǒng)審計多采用抽樣審計的方式進行，由于資料收集、數(shù)據(jù)處理等方面的復雜性，無法對所有事項進行全面審計，因此只能根據(jù)抽樣的部分結果，推測整體數(shù)據(jù)的實際情況，從而分析審計結果。抽樣審計能夠降低審計工作的難度，降低數(shù)據(jù)的復雜性，在審計工作中應用廣泛，但是無法表現(xiàn)實際的整體數(shù)據(jù)情況，反映不全面，存在一定的誤差。新時代大數(shù)據(jù)技術的發(fā)展，降低了數(shù)據(jù)審核的難度，審計工作可以覆蓋全部事項和數(shù)據(jù)，從抽樣審計轉變?yōu)檎w審計，大大提高了審計工作的真實性。

(三)審計技術創(chuàng)新

傳統(tǒng)審計工作會運用一些技術手段輔助審計，如控制測試中的業(yè)務流程觀察和描述，實質(zhì)測試中的檢查和盤點，都會利用相應技術手段。新時代新技術的到來，傳統(tǒng)技術將會受到?jīng)_擊，審計工作必須創(chuàng)新技術與審計方式，合理有效的運用數(shù)據(jù)收集、業(yè)務處理、數(shù)據(jù)挖掘等技術。只有勇于創(chuàng)新，適應新環(huán)境，合理利用分布式結構的方式，創(chuàng)新聯(lián)網(wǎng)審計、建立數(shù)據(jù)庫等，才能夠進一步提高會計師事務所的審計能力，保證后續(xù)工作的順利開展。

二、A會計師事務所審計風險現(xiàn)狀

A會計師事務所是一家剛成立不久的事務所，提供代理記賬、審計和會計咨詢服務，事務所進行審計工作時，發(fā)現(xiàn)存在一些風險問題。

(一)審計程序執(zhí)行風險

審計程序的正確與否會直接影響審計結果的可靠性，審計程序制定不健全或者執(zhí)行不到位，會影響最終的審計結果。傳統(tǒng)的審計工作，需要對交易事項和物資進行實地盤點，來檢查企業(yè)數(shù)據(jù)的真實性，但是實際盤點往往資產(chǎn)數(shù)量大，種類多，耗費的人力、物力、財力很多。如若采用統(tǒng)計的方式進行盤點，就會產(chǎn)生一定的偏差，也會增大審計的風險。A會計師事務所進行實際盤點時，盤點方法老套，盤點結果會出現(xiàn)誤差。

(二)質(zhì)量復核執(zhí)行風險

審計需要對收集到的數(shù)據(jù)進行復核，判斷數(shù)據(jù)的準確性，對審計工作底稿進行復核，增加可靠性，并且對審計方案執(zhí)行過程中遇到的特殊事情進行復核，降低審計工作的風險。A會計師事務所在質(zhì)量復核過程中，對審計工作底稿的復核不夠重視，復核不夠嚴謹，甚至在工作繁忙階段出現(xiàn)找其他人代為復核的情況，因此該事務所的質(zhì)量復核執(zhí)行風險較高。

(三)審計人員職業(yè)道德風險

審計人員本身的職業(yè)道德直接影響審計工作的真實性，誠信、公平、專業(yè)能力等素質(zhì)是必不可少的。A會計師事務所承接的業(yè)務比較復雜，涉及各個行業(yè)，在審計業(yè)務較多時，會出現(xiàn)審計工作人員能力不足、培訓不到位的情況。審計助理和實習生對于審計相關的法律法規(guī)以及審計職業(yè)道德方面需要加強培訓，否則會增加相應的審計風險。

三、降低A會計師事務所審計風險的對策

(一)強化審計人員風險防范意識

會計師事務所要經(jīng)常組織相應的審計風險方面的培訓，加大審計人員的風險防范意識。A會計師事務所內(nèi)部審計人員流動性較大，事務繁雜，有些實習生還沒有進行相應的培訓就加入審計工作中。審計人員沒有風險意識，審計工作的風險就會大大增多。

(二)加強客戶公司管理人員風險防范意識

通過對A會計師事務所客戶審計案例分析，客戶公司管理的審計風險意識會影響審計工作的風險。客戶公司管理層對公司的業(yè)務起著決策作用，管理人員在制定決策時要充分考慮相應的風險，時刻保持風險防范意識。客戶公司管理層風險意識薄弱，會加大審計工作的難度，進而增大會計師事務所出具審計報告的風險。與此同時，客戶公司的每個部門、每個員工都需要進行審計風險相關的培訓，增加所有員工的風險防范意識。

(三)落實創(chuàng)新審計方法

審計事項繁多，審計工作中會運用到不同的審計方法，因此需要落實創(chuàng)新審計方法，提高審計工作的效率。通常，審計人員會首先檢查、審核客戶公司的賬目，然后進行分析編制審計工作底稿。對于一些與A事務所常年合作的企業(yè)，對審計程序了解后，可能會有應對策略來編制虛假財務報告，這樣就會增加審計風險。對于會計師事務所來說，對于長期合作的企業(yè)較為熟悉，審計時會缺乏嚴謹性。因此，針對一些長期合作的企業(yè)，應該適時建立一套全新的審計流程，降低審計風險。

(四)健全網(wǎng)絡化風險監(jiān)管機制

網(wǎng)絡化風險監(jiān)管機制的構建，能夠從信息化層面降低會計師事務所的風險。首先，搭建業(yè)務數(shù)據(jù)平臺，進行業(yè)務數(shù)據(jù)的共享與監(jiān)測，構建數(shù)據(jù)化審計模式，實現(xiàn)動態(tài)監(jiān)管。其次，利用平臺的風險預警功能，設置風險預警線，形成即時的“監(jiān)測—預警—篩查—反饋”新型監(jiān)管機制。最后，針對重大會計、審計項目實施聯(lián)動監(jiān)管機制，根據(jù)實際情況，對不同類別的業(yè)務設置特定的監(jiān)管內(nèi)容和評價標準，強化監(jiān)管工作的目的性和針對性。在內(nèi)外部、上下級間實現(xiàn)橫向與縱向的協(xié)調(diào)配合，建立監(jiān)管與業(yè)務部門間檢查成果相互反饋機制，有效整合各自資源優(yōu)勢，共同參與項目檢查。

四、“大智移云”背景下會計師事務所審計工作的改革路徑

(一)把握事務所發(fā)展趨勢

當前我國事務所發(fā)展趨勢良好，據(jù)中注協(xié)數(shù)據(jù)顯示，截至2017年12月底，我國的會計師事務所已達到8600余家，整體發(fā)展呈現(xiàn)出多元化、信息化發(fā)展態(tài)勢，因此，在新時代新技術的環(huán)境下，需要把握發(fā)展趨勢，適應社會進步。一方面，會計師事務所面臨的業(yè)務涉及各行各業(yè)，面臨的客戶種類越來越多，傳統(tǒng)的代理記賬和審計業(yè)務逐漸減少，評估、咨詢類的業(yè)務呈現(xiàn)上升趨勢，而且經(jīng)濟效益更高。另一方面，會計師事務所業(yè)務處理信息化應用程度越來越高，在“大智移云”背景下需要考慮新技術的支持與應用。

(二)推進信息化進程，提升對大數(shù)據(jù)的應用能力

中注協(xié)于2014年印發(fā)《會計師事務所信息化建設獎勵辦法》(會協(xié)〔2014〕48號)，鼓勵會計師事務所引入大數(shù)據(jù)、智能化等新興技術手段，搭建企業(yè)內(nèi)部信息化平臺。信息化進程的推進，能夠使審計工作更加便利。我國的審計工作起步較晚，目前還是沿用一些傳統(tǒng)審計方式，審計工作還處于初級階段。隨著新興技術的發(fā)展，審計人員要學會應用新技術到審計工作中去，審計工作中的數(shù)據(jù)分析、模型建立、風險評估等工作都需要重新學習應用。與此同時，會計師事務所需要借助信息化手段實現(xiàn)社會、企業(yè)、行業(yè)、政府四個層面的聯(lián)合監(jiān)管。

(三)建立大數(shù)據(jù)審計分析模型，開發(fā)審計軟件

審計工作面向各行各業(yè)，不同行業(yè)的數(shù)據(jù)分析模型和開放環(huán)境具有一定的差異，因此，審計工作也需要建立大數(shù)據(jù)審計分析模型，開發(fā)相應的審計軟件。審計人員需要合理利用大數(shù)據(jù)等技術，建立適合自身的數(shù)據(jù)分析模型，以便更好更準確地開展審計和其他事務所工作。會計師事務所可以利用審計軟件中的數(shù)據(jù)平臺進行數(shù)據(jù)收集、分析、處理等工作，從而也能推動信息化進程，有效提高會計師事務所的工作效率。

(四)延伸產(chǎn)業(yè)鏈條，制定長遠發(fā)展目標

會計師事務所工作應該不僅僅局限于審計工作，審計工作也不僅僅是最終目標，需要從審計工作進行產(chǎn)業(yè)延伸，形成產(chǎn)業(yè)鏈。審計工作從傳統(tǒng)的事后監(jiān)督，轉變?yōu)槭虑暗娘L險評估和事中的控制管理，審計工作重心發(fā)生轉移。新時代，會計師事務所需要根據(jù)行業(yè)特點，制定新的長遠發(fā)展目標，并且利用新興技術，在最短的時間內(nèi)實現(xiàn)轉變。會計師事務所的產(chǎn)業(yè)鏈條也逐漸由服務企業(yè)轉變?yōu)榉招袠I(yè)，逐漸升級到宏觀的層次，實現(xiàn)戰(zhàn)略性發(fā)展目標。

五、結論

會計師事務所的審計風險是客觀存在的，不能完全消除，但是需要在一定范圍內(nèi)適當降低審計風險。“大智移云”時代的到來，為會計師事務所降低審計風險提供了新的技術支持，而會計師事務所也要推進信息化建設工作，調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，增強風險管控意識，創(chuàng)新審計方式，從而有效降低審計風險，推動會計師事務所的長遠發(fā)展。