高校管理會計應用問題研究

楊 奇

(周口師范學院，河南 周口，466000)

一、 引言

傳統會計以核算并提供歷史會計信息為主要目的，而管理會計側重于決策，以企業的價值運動和增值對未來生產經營活動進行規劃和控制。 管理會計作為會計的一個重要分支，代表了未來會計改革的主流趨勢。

管理會計在我國作為一門新興學科歷史并不長，主要采用預算控制體系、本量利分析、業績評價、現金流分析、價值評估分析等基礎方法，分析過去、控制和評價現在、規劃未來，并為實現一定的戰略目標而合理決策。 目前，我國高等教育發展如火如荼，在經歷了幾十年的發展之后，學校招生規模逐漸擴大，高校的各方面基礎設施得到很大的改善，高校發展的資金來源渠道多元化，但是在發展的過程中面臨著較為嚴重的經費短缺問題，高校負債規模逐步擴大給其帶來較大的還本付息壓力，要求高校探尋資金合理配置方式，促進資金的科學、合理、有效運用。 高校在財務管理中引入管理會計的方法，能提高財務管理的決策水平，克服傳統財務會計核算的不足之處，推動高校在傳統財務會計核算的基礎上，更加注重對資金的籌集、投資和運營等方面的權衡，實現在高校經費緊張的情況下以價值增值最大化為目的提高資金的使用效果，服務于高校的百年大計，提升高校的綜合競爭力。

二、 高校引入管理會計的重要意義

(一)有利于推行高校績效管理

績效管理是管理會計的一項重要應用，目前，高校針對高校預算管理存在重投入、輕成本效益的觀念，預算資金在各個院系、部門之間進行分配時，主要的考慮因素是各個院系、部門教職員工數量和目前在校學生規模，沒有結合各個院系、部門之間對資金有效利用程度和學院、部門的發展情況以及未來戰略規劃等因素進行績效考核，未針對下年資金預算實施長遠規劃，各院系、部門資金分配不合理，到后期錢多的部門想著法子把錢花完，錢少的不夠用，都想要追加資金，然而資金是有限的，盡管財務處千方百計地擴大資金的各種來源，爭取獲得更多的資金支持，但是高校的資金矛盾仍不可避免，財務部門疲于平衡各院系、部門資金需求。 在高校財務工作中引入管理會計，可以把高校內部各個院系、部門視為不同的責任中心，對各個責任中心的工作進行記錄，并篩選出明確的、重要的內容與預算標準進行比較，評判和考核各個院系、部門的經濟效益及教職員工的工作業績，為來年的資金預算分配提供參考，全面做好高校整體上的資金規劃，促進資源的優化配置，推動高校發展。

(二)有利于完善高校財務管理

傳統的高校在財務管理方面，重核算輕管理，重財務信息輕非財務信息，重歷史信息輕未來預測，傳統的財務會計核算提供的對外財務報告主要反映出的是高校短期業績，沒有反映高校在長期業績方面所做的努力以及高校的長期戰略規劃。 在高校的財務管理中適當、有效地引入管理會計，能充分融合財務會計和現代管理會計，發揮出二者的優勢，規避其缺點，完善財務決策機制，使高校本來就緊張的資金用到刀刃上，恰如其分地發揮出最大效益。

(三)有利于提高高校辦學水平

高校經濟業務活動主要是教學活動、科研業務、后勤管理活動、行政管理及離退休五大業務活動，傳統的財務會計主要以核算和會計監督為工作重心，而管理會計則更加注重預測和決策評價功能，管理會計的有效實施可以為高校改善經營管理提供決策的思路。 目前，隨著我國教育改革的發展，各地高校之間競爭進一步加劇，一方面是學生生源的搶奪，另一方面是高校辦學資金來源渠道和資金創收能力。 高等學校要想在教育業未來的競爭中脫穎而出，占據一席之地，需要逐步引入管理會計決策機制，塑造長遠發展目標和戰略規劃，建立鮮明的辦學特色，打造高校自己的品牌效應，吸引優質生源，激發自身活力和創造價值，提高辦學水平。

三、 高校管理會計應用中存在的問題

(一)缺乏成熟的管理會計理論指導實踐

近年來，國家出臺了一系列為推動管理會計發展的政策，雖然這些政策在一定程度上推動了管理會計的實踐應用，但是我國有關管理理論框架并不成熟，一方面主要參考國外的理論，另一方面管理會計在我國主要是企業應用較多，而在高校這一板塊，起步較晚，尤其是高校管理會計理論，沒有專門的研究。 一方面，高校沒有實施管理會計的動力，對于之前一直提倡的績效評價和成本管理，大多數高校持觀望態度；另外一方面，缺乏高校實施管理會計的實踐，這使得大部分高校不敢輕易涉足，即使有部分高校走在實施管理會計的前列，但也大多數是蜻蜓點水，還在試行階段，這勢必影響高校管理會計的應用。

(二)應用管理會計的成本較高

管理會計以未來為導向，更關注對未來的決策。 由于未來是尚沒有發生的，是預測的，是評估的，這樣有就會導致對影響經濟活動的因素的考慮有可能和實際發生的有出入，是具有不確定性的，同時管理會計對信息的需求多樣化、準確性和及時性迫切要求高校在組織管理機構設置和財務人員配置等方面加強基礎建設，這都會一定程度上增加管理會計推行成本。

我國的管理會計在信息化建設方面取得一定成就，但整體仍處于較低水平，高校由于受傳統財務會計影響，使用的主要是財務軟件的核算模塊，或者僅僅使用一小部分管理功能，高校進行管理會計信息系統建設，需要投入大量的資金，而高校本來就經費緊張，這無疑加大了推行難度；同時管理會計信息化系統建設需要培養專門的管理會計人才，既要懂計算機又要懂會計，更要懂運籌管理、統計學等的復合型人才，培養難度大成本高，各單位在推進管理會計信息系統方面積極性不高，持觀望態度。

我國的高校無論公民辦都屬于非營利企業組織形式，單純的辦學投資成本和經濟效益產出指標不能借助有效的數學模型計算，比較難以計量，主要是定性地分析，這些涉及財務會計、人力資源、后勤管理、市場環境等方方面面，獲取這些信息需要成本。

(三)財務管理體制不健全

充分發揮管理會計的預測、決策、控制、評價等職能需要一定的制度保障。 高校各項戰略目標的實施和落實依賴于高校能夠建立相應的組織結構體系，并保證內部控制有效運行。 我國高校實行“統一領導、集中管理”的財務管理體制；規模較大的學校可以實行“統一領導、分級管理”的財務管理體制①《高等學校財務制度》財〔2012〕488 號。。 有很大一部分高校沒有按照要求設置總會計師崗位，實施財務負責人制度；在財務管理科室方面設置交叉現象；沒有專門的人員負責管理會計對財務數據做出分析和預測；沒有明確職責權限，崗位和人員職責不匹配，沒有實行職務分離，明確會計人員對應的職責和責任。 內部控制制度沒有建立有效的保證業務活動順利進行、保證資產安全與完整、防止舞弊及糾偏措施，內控設置有漏洞，存在風險因素。

(四)缺乏管理會計的理念

高校作為一個輸出人才的產地，并不匱乏高素質的會計管理人才，但是由于高校體制性原因，并不注重績效產出評價，高校資金最主要來自財政資金支持，其次是高校的一部分科研收入和經營收入，很多高校中高層管理人員不重視甚至忽視管理會計的重要性，沒有意識到管理會計對提高高校資金利用的意義，政府新會計制度于2019 年在全國高校全面展開實施，高校業務處理活動不再局限于傳統的財務會計核算，而是開創財務會計和預算會計雙分錄并行局面，更加需要引入管理會計，評價高校資金運用績效。

四、 高校管理會計應用的策略

(一)建立高校管理會計框架，推進管理會計實踐

以高校經濟業務活動為切入點，引入管理會計，能形成有效的高校治理體系，推進高校建立現代化的治理能力；能科學評價高校預算管理，積極推行績效管理、降低高校辦學成本；能縱深推進會計轉型升級，加快深化會計改革，更好地滿足會計服務于高校的發展。

目前，我國已發布了一系列管理會計政策，譬如：2014 年11月，正式出臺《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，2016 年6月，財政部印發了《管理會計基本指引》；2018年12月27 日，財政部發布《管理會計應用指引第204 號-作業預算》等5 項管理會計應用指引；2020 年2月25 日，發布《項目支出績效評價管理辦法》等。 國家在制度、理論層面的重視迎來了管理會計改革的新時代，為會計發展注入了新活力。 基本指引對管理會計相關內容進行提取凝練，為全面指導企事業單位進行應用管理會計，構建基本框架提供了方向和標準。 績效評價結果的分析，將成為政策完善、預算安排、加強管理的重要依據。

目前，我國的管理會計框架體系建設按照理論、指引、人才、信息化加咨詢服務的“4+1”體系展開。 我國高校實施的事業單位會計，管理會計在高校的應用不應拘泥于某一管理會計方法，而應建立一個全面的框架體系，把基本理論及實踐應用、人才培養等內容全部囊括其中。 在構建事業單位管理會計理論框架的過程中，應考慮到高校雖然實施的是事業單位會計，但應考慮到高校的特殊性，結合我國的高等教育發展的實際情況，考慮到我國不同區域高校發展的不平衡性，兼顧高校的規模大小和發展所處階段梳理出適合高校實際情況的管理會計方法工具，明確闡述這些管理會計工具方法的內容、用途、優缺點及適用范圍等，為高校全面實施管理會計在理論和政策方面給予指導。

(二)以財務信息化建設為依托，推進管理會計進程

管理會計涉及定量計算和定性分析，在定量計算過程中有很多復雜的計算和公式，定性分析進行決策過程中還需要綜合運用其他學科內容，這些需要借助一定的信息化手段來實現。 管理會計具有雙重職能，承載著會計信息系統和決策支持系統的重要功能。 財務決策所需要的財務信息、非財務信息等的獲取質量決定著高校管理會計應用的水平，高校財務信息化能精確、快速地為管理決策提供有效相關信息，將業務完美、快速地融入會計信息中，支撐管理會計的應用。高校財務信息化使用的主要財務軟件是天津的天財和上海的科發，但高校主要使用其中的財務會計模塊。 目前高校應加強推動管理會計模塊的使用，這能促進高校提高財務管理效率和決策水平。 隨著高校綜合競爭加劇，高校資金日趨緊張以及新的《政府會計制度》的實施，高校會計業務核算面臨的形勢和內容漸趨復雜多變。 譬如，利用計算機進行直線回歸或采用工業工程法對高校的保本招生人數進行本量利分析、對高校的基建項目進行投資可行性分析、對高校人力資源進行優化管理、建立預算績效管理等都需要信息技術的參與。

(三)完善高校財務管理基礎設施建設

高校財務管理是評價一個高校的綜合競爭力的一項重要指標。 應加強高校財務管理基礎設施建設，把管理會計嵌入高校自身管理和未來戰略中，增強實施管理的內生動力。設置總會計制度，建立單位負責人制度，完善財務管理制度領導決策機制，健全財務管理體制和崗位科室設置，配比合適的人員結構，明確會計人員崗位職責和分工等。 高校還應以自身業務實際狀況為出發點，加強會計制度建設，完善內控體系，精準定位各項財務活動內部控制關鍵點，梳理建立內部控制流程，選擇運用恰當的控制辦法，通過設置有效的內控評價體系來為高校財務管理保駕護航。

(四)加強應用管理會計的人才培養

管理型會計人才不僅要精通高校財務會計，更要在熟悉高校財務管理狀況的基礎之上，對高校的各項工作有一個全過程、多方位的把握，全面掌握現代管理知識，能夠利用現有相關的信息，綜合運用管理會計分析方法，對高校某一項業務活動發展趨勢做出預測分析和規劃。 首先，學校中高層管理人員要建立重視管理會計應用的氛圍，強調管理會計應用對于改善學校辦學條件、優化資源配置的重要意義；其次，單位的總會計師或者會計負責人，在提高自身素質的同時，應做好引導、帶動表率，具體單位實際情況具體分析，積極鼓勵、組織單位員工參加管理會計理論和實踐的學習，提升高校財務人員的管理會計專業能力，實現價值創造；最后，邀請相關管理會計專家學者、高校財務負責人深入高校進行管理會計業務指導或開展管理會計實踐培訓。

五、 結語

管理會計高校的應用并不是一帆風順的，需要以點帶面，先小范圍應用，再逐步擴大應用范圍，直至最后全面實施，國家在管理會計方面應加強頂層設計，政策引導，鼓勵高校實施管理會計，并給予財政資金傾斜支持，高校要敢于突破自我，更新理念，重視現代管理會計運用，推動高校財務管理持續、高效發展。