淺析企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃

曲曉光

（國藥控股山東有限公司，山東 濟(jì)南 250116）

現(xiàn)代企業(yè)管理的目標(biāo)就是為股東創(chuàng)造價(jià)值，而財(cái)務(wù)管理主要是從價(jià)值角度對企業(yè)對外提供商品或者服務(wù)過程實(shí)施全面管理，財(cái)務(wù)管理可以在價(jià)值創(chuàng)造方面為企業(yè)發(fā)展發(fā)揮重要作用，可以說企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)就是為企業(yè)及股東創(chuàng)造價(jià)值服務(wù)的。傳統(tǒng)意識里制造型企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的主要源泉即為企業(yè)的生產(chǎn)和銷售，生產(chǎn)過程中嚴(yán)格控制生產(chǎn)成本和各項(xiàng)間接成本，通過在內(nèi)部加強(qiáng)成本控制，來保持市場中領(lǐng)先的競爭地位；在銷售過程中廣開銷售渠道，以實(shí)現(xiàn)最大的利潤，從而為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。但在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)條件下，競爭日趨加劇，企業(yè)要想獲得更大的收益，只在產(chǎn)品成本上下功夫已變得很困難，企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平同樣也制約著企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造過程。企業(yè)增加利潤的方式除了降低成本，擴(kuò)大銷售外，通過減輕稅負(fù)也可以間接地為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。在我國，隨著國家稅制改革的不斷深入，稅收征收管理越來越向著精細(xì)化的方向發(fā)展，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理重要內(nèi)容的稅務(wù)管理對企業(yè)的意義已被越來越多的企業(yè)所重視。通過稅務(wù)管理來降低企業(yè)的稅收成本已成為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的又一新領(lǐng)域。

一、稅收籌劃的概念及作用

在國外，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中，進(jìn)分重視稅務(wù)管理，而稅務(wù)管理的重要內(nèi)容是稅收籌劃。所謂稅收籌劃就是企業(yè)作為納稅人，根據(jù)所處的稅收環(huán)境，在遵守并尊重稅收法規(guī)的前提下，通過對企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營、投資、籌資等活動(dòng)開展前事先的謀劃與安排，通過科學(xué)的規(guī)劃方法，規(guī)避不合理的稅負(fù)，降低稅收成本，幫助企業(yè)節(jié)約稅款或遞延納稅，以獲取潛在最小化稅收負(fù)擔(dān)，最大化稅后收益的目標(biāo)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)籌劃目標(biāo)一致，其目的是節(jié)稅，籌劃的前提是不違反稅收法規(guī)的規(guī)定。在西方稅收籌劃已是一種普通的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，并已成為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理、制定經(jīng)營決策和規(guī)劃發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)必須要考慮一項(xiàng)因素。許多執(zhí)業(yè)團(tuán)體如律師事務(wù)所，審計(jì)事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等已將稅收籌劃發(fā)展成為一項(xiàng)專業(yè)化的服務(wù)項(xiàng)目之一。但在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，在稅收籌劃方面起步較晚，20世紀(jì)90年代初期引入我國，這主要與我國的稅收制度不完善有關(guān)。入世后，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)強(qiáng)勁的發(fā)展，促使稅收法規(guī)的不斷完善，也促進(jìn)了稅收環(huán)境的改善，其功能和作用逐漸被人們所認(rèn)識及接受、關(guān)被重視，稅收籌劃在我國已有其存在發(fā)展的基礎(chǔ)。

二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)從理論界角度有“利潤最大化”、“股東財(cái)富最大化”“企業(yè)價(jià)值最大化”“相關(guān)者利益最大化”等幾種主要理論。但無論哪種目標(biāo)理論角度出發(fā)，都要求企業(yè)從管理方面助力于提升企業(yè)的獲利能力，從而增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭能力，來為企業(yè)創(chuàng)造最大的價(jià)值，因此不能不考慮稅收負(fù)擔(dān)對企業(yè)利潤的影響。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)主要包括投資決策、籌資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策。企業(yè)在進(jìn)行每項(xiàng)決策時(shí)都必須要考慮到稅收對決策的影響，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)領(lǐng)域，稅收籌劃都直接或間接地影響著各項(xiàng)決策的執(zhí)行。

三、稅收籌劃在運(yùn)用中的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃不僅可以使企業(yè)產(chǎn)生節(jié)稅效應(yīng)，同時(shí)企業(yè)結(jié)合自身的經(jīng)營特點(diǎn)通過稅收籌劃活動(dòng)，在一定程度上減少或推遲了企業(yè)現(xiàn)金的流出量，增加了流動(dòng)資金的供給，在此基礎(chǔ)上更能夠促使企業(yè)建立起健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、提高企業(yè)在財(cái)務(wù)管理水平來促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。但是由于稅收籌劃具有目的的特殊性，籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也是客觀存在的，例如由于對稅收法規(guī)及政策理解不準(zhǔn)確或操作不合規(guī)觸犯法律而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰等。因此要求我們在進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)，更要對其所能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別并防范。

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)經(jīng)營管理過程中，因涉稅行為未能正確有效地理解稅收法規(guī)規(guī)定涉稅相關(guān)事項(xiàng)因管理不當(dāng)而遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害的可能性。進(jìn)行稅收籌劃首先要分清節(jié)稅與逃稅或偷稅的界線。節(jié)稅，是納稅人利用國家出于稅法政策的導(dǎo)向性，采取適應(yīng)行業(yè)政策稅法導(dǎo)向性的合法籌劃手段，以達(dá)到降低稅負(fù)，減少應(yīng)納稅額的行為。一般是指在企業(yè)有多種經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式中，通過選擇不同的，稅法所允許的處理方法，以達(dá)到稅負(fù)最輕或獲得最多稅收優(yōu)惠的方案而為之。節(jié)稅的前提是在合法性、政策導(dǎo)向性、策劃性、倡導(dǎo)性。逃稅是納稅人故意違反稅收法律法規(guī)，采取期騙、隱瞞等方式，逃避納稅的行為；偷稅是指納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或在賬簿上多列支出或不列、少列收入，或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)仍然拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。企止在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，第一重要的前提是要遵守現(xiàn)有稅收法律法規(guī)，在稅收相關(guān)法律政策導(dǎo)向允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，不能單純地為了達(dá)到節(jié)稅的目的而使所籌劃的事項(xiàng)超越法律的限制，否則稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也將隨之加大。

稅務(wù)籌劃在具體操作過程中，因不當(dāng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)給企業(yè)帶來十分嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。如果企業(yè)因不當(dāng)?shù)幕I劃相關(guān)事項(xiàng)被判定為避稅甚至逃稅，經(jīng)濟(jì)后查將會(huì)非常嚴(yán)重，補(bǔ)繳稅款、上繳罰款、承擔(dān)稅收滯納金這些有形的損失。我國最新稅收征管法規(guī)定，納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)形象也有著一定的影響，若企業(yè)的稅務(wù)籌劃不當(dāng)，違反稅法規(guī)定，將會(huì)嚴(yán)重地影響企業(yè)的稅務(wù)聲譽(yù)和形象，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)對有關(guān)違反稅法的企業(yè)在相關(guān)媒體上進(jìn)行通報(bào)，這將極大地影響企業(yè)對外形象，損害企業(yè)的聲譽(yù)。

四、控制企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的建議

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也是企業(yè)經(jīng)營管理過程中風(fēng)險(xiǎn)的一部分，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，受多種因素的影響，因此在預(yù)防和降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)時(shí)也要結(jié)合各種可能因素綜合考慮。有效控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)需要從制度、人員和資源方面全面進(jìn)行。

（一）建立企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)部控制

企業(yè)為有效控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)相應(yīng)的建立起企業(yè)的稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)，以書面的形式落實(shí)各項(xiàng)稅務(wù)管理制度，制訂稅務(wù)管理崗位及工作職責(zé)，形成有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別、評估、應(yīng)對和控制的機(jī)制和措施。

（二）及時(shí)掌握國家有關(guān)稅收政策法規(guī)的變化情況

隨著我國稅收體制的不斷完善，稅收環(huán)境日益成熟，在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，稅收法規(guī)的國際趨同已是一種趨勢。國家為宏觀調(diào)控國民經(jīng)濟(jì)，引導(dǎo)企業(yè)的市場行為，一些已不適用的稅收法規(guī)被廢止，新的稅收法規(guī)不斷的頒布執(zhí)行，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須依據(jù)最新適用的稅法為依據(jù)。在一部新稅法開始執(zhí)行前，國家一般會(huì)提前公布新稅法的開始執(zhí)行日期，因此雖然新的稅法還沒有開始執(zhí)行，企業(yè)就應(yīng)該提前考慮新稅法對企業(yè)經(jīng)營決策的影響，在制定稅收籌劃方案時(shí)也應(yīng)該重點(diǎn)考慮新稅法地對企業(yè)稅負(fù)的影響。這就要求企業(yè)稅務(wù)管理部門、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，特別是具體承擔(dān)稅收籌劃的崗位員工必須要及時(shí)了解最新相關(guān)稅收法規(guī)的變化情況，對新稅法進(jìn)行深入細(xì)致的解讀，掌握立法的宗旨，減少因信息滯后而給企業(yè)稅收籌劃工作帶來不應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提升財(cái)務(wù)管理人員，尤其是從事稅收籌劃人員的素質(zhì)

稅收籌劃工作項(xiàng)綜合性很強(qiáng)，不僅要求相關(guān)崗位員工有一定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論知識，更需要對稅法有深入的了解和領(lǐng)悟，同時(shí)對企業(yè)的經(jīng)營管理也應(yīng)有一定的了解。籌劃人員專業(yè)勝任能力的高低，決定著稅收籌劃方案的最終效果，同時(shí)也使企業(yè)面臨著不同程度稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。因此擁有高素質(zhì)，專業(yè)勝任能力強(qiáng)的稅收籌劃人員是企業(yè)開展稅收籌劃的首要保證。

（四）稅收籌劃方案應(yīng)經(jīng)集體討論而實(shí)施

稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)管理決策過程，企業(yè)的每項(xiàng)經(jīng)營決策都會(huì)面臨著多種方案的選擇，而不同決策方案選擇的結(jié)果必然會(huì)帶來稅收負(fù)擔(dān)的不同。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案就是要在不同的決策所要承擔(dān)的納稅方案里選取對企業(yè)稅后收益最大化的多種稅收方案結(jié)果的正確選擇。稅收籌劃是企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)營決策的重要影響因素，但并不是唯一要考慮的因素，稅收籌劃方案的最終選擇還要在綜合考慮企業(yè)的各種實(shí)際情況下而做出，因此這就要求對每項(xiàng)經(jīng)營決策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須要經(jīng)過企業(yè)各相關(guān)部門的協(xié)調(diào)合作，對各種決策方案及稅收籌劃方案的可行性進(jìn)行集體的研究、討論而最終實(shí)施。

（五）動(dòng)態(tài)監(jiān)控稅收籌劃實(shí)施過程

稅收籌劃實(shí)施過后，相關(guān)崗位人員應(yīng)時(shí)刻關(guān)注，定期地通過一定的反饋信息來掌握納稅方案的執(zhí)行情況及實(shí)施效果，對籌劃方案實(shí)行連續(xù)動(dòng)態(tài)監(jiān)控，對偏離原定方案的情況予以及時(shí)校偏，并根據(jù)出現(xiàn)的新情況及時(shí)修正稅收籌劃方案，在最大程度上實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的預(yù)期效果，有效地降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)束語

總之稅收籌劃在我國已有了其生存和發(fā)展的廣闊空間，企業(yè)通過稅收籌劃來為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)服務(wù)已成為一種可能。然而企業(yè)必須要從正反兩方面來看待稅收籌劃，在肯定稅收籌劃對企業(yè)發(fā)展的積極意義的同時(shí)也要清楚地認(rèn)識到因稅收籌劃而給企業(yè)帶來的潛在風(fēng)險(xiǎn)。建立在充分應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)之上的稅收籌劃，必將為企業(yè)的發(fā)展增添一雙隱形的翅膀。