投資工程項目風險防范對策研究
——以景觀綠化養護工程為例

崔波

（中興財光華會計師事務所（特殊普通合伙）吉林分所，吉林 長春 130022）

一、引言

由于景觀綠化工程類項目具有投資較大、周期性、技術專業等特點，在經營上難免顧此失彼，一旦發生質量問題，不僅給項目帶來直接或者間接的經濟損失，而且造成資產流失，也直接關系到企業的未來發展；如果企業參與或者投資工程類項目，風險管理就成了重中之重，工程類項目風險以及工程類項目的風險表現都有哪些以及采取哪些應對策略，就成了各方關注的重點。

二、投資景觀綠化養護工程的關鍵風險點及其表現

景觀綠化養護工程主要包括從事園林綠化工程設計、施工；園林綠化養護等工程；綠地工程施工；苗木銷售等。

（一）工程項目虛列養護費風險

2016年某景觀綠化工程，工程成本虛列養護費，以上虛列養護費用是以暫估后三年的養護費的形式計入當年的工程結算成本，當年并未實際發生養護成本費用，也未在次年5月末所得稅匯算清繳前取得抵扣所得稅的發票等憑據。根據會計準則和所得稅法的相關規定，工程結算成本是以實際發生為計價基礎的，暫估后三年的養護費是工程結算成本虛列。同時，當年盈利繳納了企業所得稅，考慮到以上成本多記，存在漏繳所得稅的情況。

（二）虛列人工費用風險

很多工程項目存在人工費用列支無明細，發放無明細的情況。比如，在會計憑證中存在部分工程項目人工費用列支無明細，部分人工費用發放無明細單據的現象。甚至個別月份的個別工程項目暫估人工費用，工資計提無明細，無依據。工資發放不附單據，也沒有人力資源服務公司提供發放記錄，包括有計提時附工資表的發放和暫估沒有工資表的工資發放。人工費用的形成需要具體落實到工人的真實勞動及其考勤記錄上，包括2018年以前形成的人工費用，這部分人工費用的真實性、計量的準確性全部依賴于公司的考勤。沒有考勤記錄基礎上形成的勞動用工，特別是暫估勞動用工，可能人工費的計量不是真實的。雖然人力資源公司開具了發票，這并不足以作為成本發生的充分的理由。如果是分包勞務，還需提供進一步的合同已經履行的證據，例如工程質量驗收手續、分部分項勞務工程的竣工手續等，同時按合同中規定要求提供工資單。因為合同條款中規定，付款條件包括開具增值稅發票和提供工資單。建立在掛賬依據不充分的基礎上的支付應當審查支付這些費用的依據。鑒于以上情形，對于上述提及憑證的業務發生的真實性存疑。

（三）人工費用流程方面的風險

1．招投標程序性瑕疵。勞務派遣公司的選用：工程合同大部分由綠化植樹改為綠化工程的養護，工程的人工費用比重大幅增加，增加了10多家勞務派遣公司，并且交易金額大多數都在100萬元以上，以上人力資源公司的采用經過訪談，都沒有經過招投標程序。2．勞務合同的簽訂的問題。與先后沿用的兩家勞務派遣公司所簽訂的勞務合同是一份框架合同，沒有對臨時工的來源是由勞務派遣公司派遣還是由園林公司確定人選再通過勞務派遣公司發工資進行區分約定。實際審計過程中，無法區分是勞務工程分包還是藝聯自己聘用的臨時工的工資發放。從所簽訂的合同的形式來看，包括總經理、中層管理人員在內的所謂的編制內人員都是由勞務派遣公司派出的人員，這與實際不符。除了勞務分包合同之外的勞務派遣合同，其實質是工人由公司實際選用，勞務派遣公司僅僅代辦社會保險，代發工資，通過開來發票規避臨時用工的社會保險和企業所得稅風險。3．勞動用工的流程控制存在嚴重問題。關于工人的錄用過程信息資料，例如：員工錄用表。沒有在人事部門查到各年各工程的實際工人用工檔案和原始用工考勤記錄，例如工人花名冊、考勤表、簽字留檔的工資表。如果采用工程勞務分包的形式，應當提供分包質量驗收或審計程序，證明該分包勞務實現了約定的要求和質量。

（四）材料采購方面的風險

1．材料采購的過程控制。沒有對重大項目的苗木采購、實行招投標，沒有對供應商的資質、供貨能力的必要考查。采購集中度較高，交易量大，重要的苗木供應商的大額苗木采購交易，在交易前沒有經過規范的招投標程序。采購制度中也沒有對具體交易量設置必須進行招投標程序的標準。對重大項目，交易量達到一定程度的采購交易應當制定招投標操作規范，從程序的源頭規范采購控制流程。即便是沒有采取招投標程序的供應商，也應當采取必要的資質審查程序，甄別其供貨質量和能力以及信譽。2．材料物資采購制度的有瑕疵。管理辦法規定了采購申請計劃、詢價比價、領導審批，原始采購資料的管理和檔案保管等要求。沒有看到提供具體工程項目重要材料物資的材料請購計劃、詢價比價過程文件、領導審批文件等檔案資料，無法進一步審核采購制度設計的完整性、實際執行過程的遵循情況，材料物資采購制度至少從制度設計完整性以及執行情況看是有瑕疵的。

（五）合同管理方面的風險

1．存在合同后補情況。采購合同，合同簽訂日期為2016年9月3日。但是，后附的現場材料簽單（驗收單）日期為2016年3月20日至8月1日。以上合同后補情況不是個別情況。應當從內部控制制度角度找出為什么存在大量后補合同的原因，并規范流程。2．合同簽訂不規范。合同編號不統一，存在大量沒有日期、沒有簽訂地點的合同。合同實質性內容不明確，例如勞務派遣合同，沒有提供個人身份信息全面的名單。合同簽訂沒有會簽制度。由于沒有執行合同會簽制度，沒有律師審閱重要合同，可能會產生法律風險。

三、企業投資景觀綠化養護工程的風險防范對策幾點建議

（一）投資企業進一步完善涉及景觀綠化工程方面的相關文件及規定。委托方提供的制度規定是否適用，是否在操作過程中有概念不清或者無法執行等類似問題，委托方組織起草出臺文件的不明確事項或指標，形成會辦意見并出具意見或者紀要。

（二）加強對工程項目的過程監督。核實項目供應商是否為項目單位的關聯方，根據合同或者發票上的項目供應商名稱，通過公開信息網站查詢供應商的股東或出資人，核實是否存在關聯方關系；核實項目的供應商成立時間、實收資本、職工人數、資產規模等，通過公開網站等查詢供應商成立時間、注冊資本、職工人數等信息，綜合判斷項目的供應商是否具備供應能力。核實是否屬于入圍的供應商庫，通過單位采購平臺系統的查詢，是否存在化整為零，拆分規避招投標情形。

（三）設置工程定額預算制度。設立工程預算定額制度，預算定額確定了一定計量單位的分項工程的人工、材料消耗、確定了合理消耗數量和資金標準，這樣制定了定額標準，支出嚴格按定額支出，如果有調整預算，報審批，經審批手續后做再更改預算定額，一方面可控制虛列支出，另一方面有效控制超額支出。

（四）對入圍項目供應商設立資質標準并核實。核實項目供應商成立時間、實收資本、職工人數、資產規模等，通過公開網站等查詢供應商成立時間、注冊資本、職工人數等信息，綜合判斷供應商是否具備供應能力。

（五）設置崗位分工責任制。建立采購材料業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理采購業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。安排不合理，市場變化趨勢預測不準確，造成庫存短缺或積壓，可能導致項目企業采購計劃或者生產停滯或資源浪費。

（六）完善招投標制度規定。項目采購方式不合理，招投標或定價機制不科學，授權審批不規范，可能項目供應商選擇不當。可能導致采購物資質次價高，出現舞弊或遭受欺詐。采取招標采購、詢價或定向采購、直接購買等方式，合理選擇采購方式；增加項目采購對比程序，供應商詢價三家以上，選取質高價優的企業參與項目。建立采購定價機制，采取協議采購、招標采購、談判采購、詢比價采購等多種方式。根據確定項目的供應商、采購方式、采購價格等情況擬訂采購合同，明確雙方權利、義務和違約責任。

（七）完善驗收制度并建立跟蹤制度。建立嚴格的確定檢驗方式，由專門的驗收機構或驗收人員對購買物資（勞務）進行驗收，出具驗收證明。加強招投標程序、金額較大的采購支出需經過招投標程序。并且簽訂勞務合同；注重勞動用工的流程控制。由于每個不確定性都會對綠化養護工程項目產生不同的影響，為確保工程的盈利能力，對養護工程過程中的風險進行客觀的評價是有必要的；苗木有生命周期，設置成活率標準，跟蹤綠化養護工程的效率和效果，對不同部門設置跟蹤追責制度。

（八）強化合同管理。加強合同管理，定期或不定期抽查合同臺賬，檢查簽訂階段和履行階段是否符合規定和適當，提高合理管理人員的素質，建立崗位責任制，建立綠化養護工程的合理管理體系，并建立合同網絡管理體系，對不合理或不完善的部分進行調整和完善，在不違反《合同法》和相關法律法規前提下，根據單位的實際情況進行調整。

（九）現場監督并充分利用專家的工作。遇到景觀綠化工程項目涉及專業方面的認定時，不但要履行一般的內部程序，還要針對行業要求，聘請專家參與項目工作。對苗木方面聘請林業方面的專家對適當的苗木進行抽查，對效益和效果進行評價，形成階段性評價報告作為項目質量考核的一部分等等。

四、結語

綜上所述，投資綠化養護工程項目的風險較高，合理選擇風險防范對策具有重要的現實意義。本文對工程項目投資的風險類型做簡要分析總結，以希望能對企業降低工程風險有所幫助，加上工程類企業自身業主逐步完善和健全制度，最終通過各方努力以減少企業資產流失，保障企業權益的保值及增值，進一步推動實體經濟穩步快速發展。