標準成本法在高速公路經營企業運用探討

占炳移

（江西省高速公路投資集團有限責任公司，江西 南昌 331721）

當今經濟全球化進程不斷加快，我國市場經濟迅猛發展，商業模式和管理方式多樣化多元化，在為企業提供了廣闊發展空間和巨大的發展機會的同時，也使得企業之間的競爭日益加劇。在這樣的外部發展環境和條件下，企業要想獲得進一步發展壯大，保持高速增加速度，擴大競爭優勢，需要轉變原有的單純依靠資源投入和規模擴張的發展模式，采取一系列控制措施，加強內部管理，優化流程，降本增效，提高資源投入產出比，在產品或服務價值鏈的某個環節上贏得一席之地。目前，高速公路經營企業收入增長幅度逐步下降，成本卻在不斷上升，利潤空間逐步縮小。在這種情況下，高速公路經營企業就需要建立完整的成本控制系統，選擇一套合適的成本控制方法，努力降低工程成本和經營成本，做好成本管理工作。作為一種現代成本管理方法，標準成本法是高速公路經營企業一個不錯的選擇。

一、標準成本及標準成本法

標準成本也稱為計劃成本，是企業事先按照收集市場顧客需求和原材料價格信息，結合企業自身成本特點和歷史數據，利用財務和非財務信息，從設計環節開始，確定產品具體要求，據此進行產品設計、改造工藝、確定材料耗用，從而估計的產品成本。企業預期的銷售價格與標準成本之差，即為企業預期利潤。在實踐當中，標準成本的估計可以不斷重復。如果企業認為成本太高，可以從設計階段開始，重新估計一遍，直至達到企業管理層希望的利潤期望值。

標準成本法屬于管理會計的范疇，是現代企業成本管理的一種手段和方法，它以事先制定的標準成本為基礎，通過標準成本與實際成本的對比分析，計算企業成本控制差異，查找和分析成本差異原因，為企業加強內部管理，降低成本提供了方法、途徑，形成了企業加強成本管理、衡量實際成本管理績效的成本控制制度。

在企業實際成本管理中，標準成本法的實施步驟和程序主要包括：在生產前事先制定標準成本、成本差異的計算和比較、成本差異原因分析和處理、成本績效考核與獎懲。其中標準成本的制定是實施標準成本法的前提和關鍵。通常來說，成本差異包括數量差異和價格差異。企業通過計算和分析量差和價差，找出成本差異的問題和原因，明確成本改進的責任部門，落實成本改進措施，促進企業加強成本控制，提高經濟效益，實現成本控制目標。

二、高速公路經營企業成本管理現狀

隨著前些年我國高速公路通車里程快速增長和全國高速公路網的形成，高速公路行業得到了迅猛發展，高速公路經營企業從無到有，從有到大，在企業經營規模到管理技術方面都獲得了長足發展。但是，從調查情況來看，高速公路經營企業在實際運行過程當中，企業內部存在著管理較為粗放、成本意識不強、經濟效益較差的問題，造成企業整體運行質量較低、投資回報率不高，企業面臨著發展瓶頸和轉型升級的困難。主要表現為以下幾個方面：

（一）成本控制觀念有待更新

高速公路經營企業內部存在著一種重建設、輕管理的傳統思想觀念，普遍對成本控制不夠重視，甚至認為成本管理僅僅是財務部門的事情。這種錯誤的片面的觀念，將成本管理和控制簡單化、狹隘化，把成本的事前控制、事中控制與事后控制割裂開來，甚至認為控制成本就是不花錢或者少花錢、控制成本就不關注質量或品質，造成了工程、養護、收費等部門只重視工期和質量，光顧花錢，不管成本投入，對一些隱性成本、非必要成本的支出把關不緊，控制不嚴，成本控制變成了事后核算和事后反映，成本控制效果大打折扣，雖經領導不斷強調，然而實際效果依然不佳。

（二）物資管理不夠細致，導致損失浪費嚴重

在高速公路施工項目或養護工程中，由于對物資的管理不夠細致，存在工程材料浪費現象，從而出現工程項目損失甚至虧損。根據調查，在一個上億元的高速公路一般性項目中，建筑材料成本就要占到60%（如果橋隧比高的項目，建筑材料達到甚至超過80%），而在施工過程中，建筑材料的損耗最高達3%。通過計算，僅材料一項就虧損了將近300萬元，大幅度壓縮了企業利潤空間。材料的嚴重浪費主要是由于制度的不完善、材料成本管理水平低下造成的，而且在材料的采購方面也沒有詳細的計劃，從而導致庫存的材料大量積壓，造成材料浪費，成本上升。

（三）成本管理的方法不健全

在對成本的控制上，大多數企業都沒有形成一套完善的成本控制體系，而且對成本的管理也缺乏必要的研究。部分高速公路經營企業仍然將先干后算的原則運用到經營管理中。由于沒有一套完整科學的成本管理方法，導致業務部門之間無法對大量的信息進行及時傳遞、整理以及存儲，進而無法準確地把握成本的變化情況。財務部門僅憑各業務部門提供的支出資料，簡單地歸集計算，被動地控制成本支出。

三、高速公路經營企業中標準成本法的具體運用

按照事先計劃，事中控制，事后分析的原則，以下逐步說明標準成本法在高速公路經營企業中的應用與注意事項。

（一）標準成本的確認

對于處在使用標準成本法不同階段的企業，其標準成本的確認也存在一定的差異。第一階段，對于剛開始接觸標準成本法的高速公路經營企業，建議實施基于歷史數據的標準成本。首先，將歷史建設成本、收費成本、養護成本進行細致的匯總和處理，將其細化到每一個成本項目，結合企業經營新情況新變化，適當調整相關數值，確定未來趨勢制定標準成本。同時針對各個單位成本中存在較大差異（突然畸高的歷史數據和個體差異較大的數據）進行調整。該種方法的單位標準成本與歷史水平相關不大，執行過程中阻力較小，但是相對不太嚴格，只適合標準成本法的初試企業。第二階段，對于標準成本法有一定基礎的高速公路經營企業，逐步使用作業標準成本法。在進行作業基礎的標準成本法時，高速公路經營企業可以將收費站人員費用、征收管理費用以及建設養護工程量清單表與人工量表格中各個成本項目根據不同的成本動因歸集到不同的成本當中，每一項標準成本可以根據歷史數據，行業中地位類似的企業，或者更高的目標成本進行確認，按照作業劃分標準成本。第三階段，在作業標準成本運行到一定階段，想要沖擊行業領頭羊的企業，可以對標高速公路行業中的先進者，比如山東高速、廣西高速成本作為目標標準成本，使企業在建設與經營高速公路時，向著更加節省成本、管理高效的方向發展。

（二）標準成本分配率的確定

在標準成本法中，很重要的就是如何公平地分配成本，才能達到業績考核的要求。高速公路企業雖然根據性質不同，設置的部門也會不太一樣，但一般的收費管理、路產管理、養護管理都普遍一樣，可以根據不同部門或班組最重要的分配標準，如混凝土使用量、人工工時、養護材料的損耗定額，在每一個部門、班組設置一個分配標準。或者對于區分不大的企業，在整個建設與養護區，統一設置一個分配標準，比如最直接的人工，在年末進行成本分配，分的越細，分配越公平越合理，但管理投入越多，反之亦然。

（三）進行差異分析

制作年末標準成本差異分析表，將預期的標準成本與實際發生的實際成本列明在同一張表中，標準大于實際的記為正，標準小于實際的記為負，并以紅字加粗方式表示。管理層亦可設置一個合理的重要性水平，如差異5%，把大于5%的成本單獨列示，標明為重點關注成本項目。對于標準大于實際的項目，探究其中的原因，是由于偶然因素、標準成本制定差錯還是真正成本管理中的進步。對于標準小于實際的項目，更要關注，特別是原材料部分，是由于施工技術、工藝不達標造成了損失浪費，還是材料價格上漲，來年應該如何應對。同時建立績效激勵制度，對于成本控制優良的部門或個人進行獎勵，對于成本控制缺陷的部門或個人進行相應的懲罰，期望來年能有所改進。

（四）標準的再修改

根據當年實際成本與標準成本的差異分析，結合來年的趨勢預測，對一些不太合適的成本標準進行必要的修改，過高的適當降低，過低的提高一些，使得標準更加趨向合理可行，充分發揮標準成本法運用的最大優勢。

如上所述，標準成本法在高速公路經營企業中的應用，可以逐步改善企業在高速公路建設、經營方面的成本支出規模和效率。但在實際使用該方法之前，管理者更應該對自身企業有一個足夠清晰的認識，清楚地知道企業自身是否合適，或者恰當的時間實施標準成本法，以求得標準成本法的應用可以給高速公路經營企業科學管理與經濟效益方面提供巨大貢獻。

四、結語

在高速公路經營企業中運用標準成本法，可以有效地調動企業內部各職能部門的積極性和能動性，從成本生命周期角度，全過程全方位控制企業成本，進一步降低企業經營管理和項目建設中的隱性成本和不必要成本，推動企業規范化和標準化管理，從而為企業降本增效，為高速公路經營企業高質量可持續發展增添活力。