ERP在加工貿易保稅物資管理中的應用研究

高樹香

（漳州香洲皮革有限公司，福建 漳州 363200）

一、引言

改革開放以來，中國逐步擴大對外開放程度，并提出了“一代一路”倡議，鼓勵企事業單位“引進來、走出去”，中國對外開放水平逐年提高，各企業對減稅降費政策有了更深入的理解，企業充分利用各種稅收優惠政策合理合法的降本增效，提升企業競爭力，而“加工貿易”是兩頭在外企業的優選稅收優惠政策。

海關監管要求企業要對保稅物資做分倉核算，尤其是同時開展加工貿易和一般貿易的企業，物資管理難度較大，分倉管理目標實現起來尤為困難，目前現行的各種ERP系統，普遍圍繞常規生產銷售企業的物資管理共性作業流程開展系統管控，幾乎沒有成熟的針對保稅物資分倉管理的系統流程，而加工貿易企業又存在電子手冊和電子賬冊管理的實際管理需求，海關監管政策逐年更新，企業倉管人員操作素質參差不齊，對保稅物資管理理念模糊等等。以上種種不利因素，對企業保稅物資管理人員管理成效提出巨大挑戰。如何降低出錯率提升管理效率，杜絕人為操作失誤導致的串倉串料風險，是對企業信息部、物控部、財務部、關務部、生產部等相關部門提出的巨大挑戰。

二、加工貿易類型及監管政策要求

（一）一般貿易

一般貿易是正常的國際買賣，是海關的基本監管類型，進口繳納關稅增值稅，出口根據國家相關政策享受不同的退稅優惠。

（二）加工貿易

《中華人民共和國海關加工貿易貨物監管辦法》所稱“加工貿易”是指經營企業進口全部或者部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料（以下統稱料件），經過加工或者裝配后，將制成品復出口的經營活動，包括來料加工和進料加工。

一般沒有保稅貿易的提法。保稅是一種海關制度，可簡單理解成“暫緩納稅，海關保留收稅權利”。加工貿易的中方一端往往會對應一個加工手冊，其向國外采購的原物料屬于保稅狀態，進口環節不需要繳納關稅和增值稅，加工成成品后必須運往國外。由于進口環節免稅，出口環節不予退稅。個別保稅成品耗用了非保稅輔料，該非保稅輔料對應的進項稅，不可抵扣，需做進項轉出。

如果保稅成品改變出口目的，需要賣給國內企業，則需要按照一般貿易進行內銷補稅。在補稅以后，該批貨物的貨權轉移給加工企業。加工貿易的全部或者至少部分原物料需要從國外進口，并在保稅狀態下做成成品，之后成品再出口。這樣企業就進口原物料就不需要在中國繳稅。

（三）保稅進口料件串料海關監管辦法

根據《加工貿易貨物監管辦法》第二十五條之規定，加工貿易貨物應當專料專用。經海關核準，經營企業可以在保稅料件之間、保稅料件與非保稅料件之間進行串換，但是被串換的料件應當屬于同一企業，并且應當遵循同品種、同規格、同數量、不牟利的原則。來料加工保稅進口料件不得串換。

三、ERP在加工貿易保稅物資管理中的應用路徑

（一）保稅物資按手冊分倉管理要求和容易存在的操作問題

保稅物資按手冊分倉管理作業各環節操作人員，要針對企業申辦的加工貿易手冊信息，開展各行其道的分倉領料、入庫、銷售等物資管理作業。保稅物資不可跨手冊串料，保稅物資與非保稅物資不可串料挪用，并在實物存放及任何加工環節，均需做到清晰、獨立。各保稅物資存儲位置，均須有獨立的區域警戒線，并標識手冊號，未經直屬海關事前備案允許，不可將保稅物資挪作他用。

在啟用ERP系統保稅物資分倉校驗管理之前，作業人員需對每批次的物資進出單據做人工校對，判斷該批物資的手冊屬性。企業每日上千張單據作業量，人為判斷保稅屬性、手冊屬性，容易出錯且工作量巨大，而企業把保稅物資管理的風險，也捆綁在個別效率低下或者經驗不足的員工身上，若企業物資管理內控效率低下，則給企業的安全管理埋下隱患，而為了降低保稅物資管理風險，就需要提升操作人員的校驗效率和增加二級復核機制，某一工序的操作人員為了判斷該條物資的手冊屬性，要核查多條作業記錄，極大地降低了生產運作效率，也提高了保稅物資的監管風險。

（二）針對ERP對手冊分倉管理的事前校驗邏輯

1．ERP系統基礎配置

所有與保稅物資相關的ERP基礎物料檔案，均需匹配海關備案料號和商品名稱，以便系統物料可以與海關手冊備案信息做實時比對。錄入海關手冊備案信息，包括但不限于海關統一編號、料號 、商品編碼 、商品名稱 、規格型號 、申報計量單位、法定計量單位等。

配置ERP物料進出的所有倉庫屬性和手冊編號，新增企業生產投料BOM表、生產用料清單、完工入庫單等相關單據的手冊號欄位，并與該料件所屬倉庫的手冊屬性相一致。

2．ERP系統校驗邏輯

從ERP采購收料通知單開始，企業關務人員根據實際該批料件的報關單征免性質，判斷該批料件進口屬性，屬于加工貿易性質（來料加工等）的，找到報關單上的備案號，也就是本文所說的手冊號，在收料通知單錄入手冊號，此號碼即為該批次材料的“出生證明”，該批物資是否保稅性質，從報關環節確認。即，從企業報關開始，此物料的屬性及手冊號就已牢牢鎖定。

ERP需要賦予所有與保稅物資相關倉庫唯一的手冊號屬性，企業若同時有多個海關備案加工貿易手冊，則所有涉及物資異動的倉庫，均需配置唯一的手冊號訊息，一個倉庫不可以同時匹配兩個手冊號，而一個手冊號由于實物形態的流轉，會存在多個倉庫。從保稅物資正式投入生產環節開始，倉管員根據各作業流程分別在ERP系統開具生產領料單、完工入庫單、銷售出庫單等單據，ERP系統均需提前校驗對應的作業單據手冊號屬性與該批物料所在倉庫的手冊號屬性是否一致，二者若不一致不允許保存，由此通過ERP事前管控做到嚴格的分倉核算，拒絕保稅物資串倉。

車間技術員開立企業生產BOM表后，由備料人員根據BOM表用料明細和該批訂單的銷售性質（非保稅銷售，保稅銷售等），準備合適的原料。屬于非保稅銷售性質的訂單，應從非保稅倉庫備料，屬于保稅銷售的訂單，應從保稅倉庫備料。備料人員選擇了合適的保稅料件后，需同步在生產BOM表的手冊號欄位錄入該批物料的手冊號，ERP系統會根據該批料件的手冊號自動填寫到該物料生產BOM表，并進一步反填至生產訂單、銷售訂單等必要的單據手冊欄位。后續所有流程的物資異動單據，一律圍繞該手冊號做自動校驗。系統根據該批物料手冊屬性，自動匹配并顯示合適的保稅倉庫供倉管人員開單作業，異動單據所屬手冊性質和進出倉庫手冊性質不一致，則不允許保存該單。

（三）ERP分倉管理手冊校驗代替人工操作產生的無形價值粗算

1．人工校驗效率低下預計產生的損失

中型企業單月完工入庫單、BOM表、生產訂單、生產領料單、完工入庫單、銷售出庫單等。保守預計單月單據處理量2.5萬條/月，人工校驗作業每處理一條單據，需要上查下查對應的保稅手冊信息并錄入系統，個別由于人工判斷錯誤會產生冗余的糾錯和溝通時間，出錯返工時間預計，耗用3分鐘/條，損失工時每月預計1250小時，每年人工校驗產生薪酬損失50萬元。

2．人工操作導致的征稅補償損失

由于手工校驗效率低下，錯誤率高，工作量大、錯誤不易提前發覺糾錯，導致保稅物料管理產生監管問題，需要做征稅補償產生損失預計：按5%的單據錯誤率計算，年貨物銷售價值預計4億元，由于手工作業錯誤導致的征稅補償損失預計300萬元。合計人工校驗產生的薪酬損失及征稅補償損失每年預計350萬元。

（四）企業采用ERP分倉管理替代人工操作的管控成效

保稅物資管理按海關監管要求做到分倉核算，拒絕串料、挪料。原手工操作環境效率低下、錯誤頻發，容易產生保稅物資監管風險。通過ERP分倉管理替代人工操作，極大的提升倉庫管理人員操作效率、準確度，減少人為操作失誤，降低海關保稅物資監管風險。按以上ERP分倉管理手冊校驗代替人工操作產生的無形價值粗算，企業每年至少產生309萬元的經濟價值。

四、結語

綜上所述，加工貿易方式下的企業保稅物資監管必須在海關各項政策法條之下進行，一切違法違規行為，都是海關所不容的。并且，一旦企業的內部保稅物資管理出現違法違規現象受到海關處罰甚至取消加工貿易資格，對企業都將是致命的打擊。經營企業不易，如何珍惜來之不易的成本競爭優勢，保持良好的企業內部發展，就需要各企業主和管理人員在國家各項監管政策之下開展如火如荼的企業運轉，ERP供應鏈管理對加工貿易的轉型升級可以起到很好的促進作用，但不同的企業由于規模、技術、資本等競爭力的不同，企業內部管理人員對ERP的重要性認識不同，導致對ERP在供應鏈中的地位和管理能力也不同，所以企業應根據實際運營情況合理定位，采用多層次的ERP管理方式，為企業良性發展助力。