行政事業單位內部控制現狀及對策

馮發姬

（福建省三明市沙縣人民政府虬江街道辦事處，福建 三明 365500）

一、引言

行政事業單位長久以來內部管理效率偏向遲緩，內控機制滯后，所以導致廉政風險不斷攀升，內部控制效果持續下降。內部控制體系涵蓋了單位內部所有的經營活動，通過明晰崗位權責、確定量化評價標準、優化業務內部運行流程，健全內部控制制度，以此來有效提升內部控制水平。

二、行政事業單位內部控制的相關內涵闡述

行政事業單位內部控制與企業內部控制性質不同，行政事業單位開展內部控制是通過組織架構完善、流程再造、權力制約與協調、制度完善等自我調整、自我約束、自我控制的手段來提高廉政風險防控水平，強化內部管理效率和效果，全面落實黨的方針政策，推進行政事業單位全面深化改革，促進政府治理體系和能力，實現現代化轉型。

行政事業單位內部控制的主要目標為：一是實現國有資產的安全保障和高效配置；二是保障行政事業單位合規合法經營與發展；三是加大財務信息披露，降低財務風險；四是加強廉政監督和風險防控；五是提高內部管理效率和公共服務質量。

三、行政事業單位內部控制實施的問題分析

（一）內控組織架構不科學，內控機制不完善

很多行政事業單位都沒有成立專門的內控領導小組，崗位權責劃分不清晰，導致內控組織力、執行力不強。同時財務管理也沒有執行定期輪崗制度，其他業務管理崗位權責也不夠明晰，較為混亂。此外內控制度也不健全，甚至好多管理制度都沒有更新過，比如預算編制制度、預算編制流程、預算績效評價體系、財政票據管理制度、支出管理制度、采購管理制度等，都還沒有根據政策法規要求、廉政風險機制、組織架構優化、內控戰略目標制定、內部運行流程調整等變動而做出相應的更新，從而使得內控制度成為形式主義，沒有任何的指導與約束作用。

（二）業務內控流程不規范

一般行政事業單位內部控制的關鍵業務環節包括預算管理、政府采購管理、日常收支管理、資產管理、工程項目管理、合同業務管理等。但是很多單位都沒有結合自身實際情況，規范各項內控制度與流程，欠缺規范審批支付流程、專項資金管理流程、資產管理流程等。同時還欠缺三重一大的集體決策程序，導致預算編制、預算分解、預算調整等都未嚴格執行三重一大的決策程序。以資產管理為例，大多數單位都存在資產不實、資產家底不清的問題。因為財務部門并不全面了解單位業務開展特點和流程，無法將內部控制活動有效與業務各項管理工作融合在一起，無法摸清資產“家底”，又遭到隨意侵吞、處置、變更等現象，最終導致賬實不符情況較為常見。

（三）預算管理不科學

首先在于很多單位對預算管理欠缺深刻認知，也沒有學習先進的預算管理理念，在預算編制過程中，存在與實際情況不符、編制方法不適用等問題，有些單位也沒有專門成立預算管理職能部門，預算管理沒有形成完整體系，還欠缺規范預算調整程序、預算監督機制、預算績效考核以及激勵機制。所以很多單位都出現了超預算、預算外費用支出，有些預算單位甚至為了規避政府采購預算流程，而拆分項目或者對預算支出先斬后奏，缺乏責任意識，從而降低了預算執行效力，預實偏差過大。

（四）內部監督效力不足

自身內部審計部門欠缺獨立性和權威性，深受一把手權力的干擾，從而對于徇私舞弊、資源浪費等違規違法行為沒有監管實權。內部監督的程序、頻率、范圍等都沒有形成明文規定，對被審計對象的約束力度低，而紀檢監察部門的監督職權也趨于形式主義，大多都是日常監督，對于內控活動的監督則沒有深入進行監管，只是關注人員請銷假、上下班、工作紀律等行為規范，只有等到發生了重大的舉報案件時，才會深入審查。日常監督職能只是通過指令下達、巡視與考核等形式來實現。

四、行政事業單位內部控制體系不健全產生的原因

（一）單位領導內控意識不足

很多行政事業單位將內部控制全權交由財務人員負責，單位領導以及其他部門沒有內控意識，認為內控只是財務管理的工作之一，而沒有上升到全員參與的內控體系構建中。內部會計缺乏有效控制，內部牽制趨于形式主義，因此導致內部控制也盡是“表面主義”。內部控制報告只有財務人員負責編寫，單位其他人員很少有人了解內部控制，單位領導也不重視，大家感覺這項工作只是對大型企業才管用，對于基層的單位只是擺設，相互制約和監督沒落實。

（二）廉政風險防控機制欠缺

隨著政府反貪污反腐敗力度加大，各級行政事業單位現在已經是談“腐”色變了，但是很多單位領導卻不知道如何反腐，沒有建立廉政風險防控機制，對單位內部的腐敗現象打擊力度較小，無以形成有效的廉政建設。行政事業單位對于三公經費的預算控制依然不夠嚴格，權力、關系、利益之間的影響依然過大，經費浪費、虛報等行為屢禁不止。同時還反映在政府采購、固定資產管理等方面，也有著較大“鉆空子”貪污的機會。

（三）崗位職責劃分不明確

一些單位沒有設置互相牽制、互相分離的崗位權責，如資產管理人員由財務人員兼任，將會導致資產遺漏不能及時發現；記賬與復核崗位重疊，責任體系不夠完整，崗位職責分工不明確。

（四）信息化水平低下

信息化水平讓行政事業單位能夠更好地滿足新政府會計制度的要求，對財務信息的傳遞效率和質量有了更高的要求。但是單位內部因為組織架構設置不合理，再加上信息化建設不足，導致財務業務信息不能形成有效互通，所以大大降低了財務分析報告的可信度和參考價值，不利于領導對下一階段的財務管理工作做出科學正確的戰略部署。

五、行政事業單位內部控制體系健全的對策探討

（一）明確崗位權責，健全廉政風險防控機制

行政事業單位要成立內部控制領導小組，一名組長和N名組長，由領導干部牽頭，其他成員干部要全面認知內控要點，由紀檢監察部門和內部審計機構加大監督力度。從上到下形成全員思想統一、內控步調一致的單位文化。并且清楚劃分崗位權責，對內控流程進行優化和梳理，明確各流程中的關鍵風險點，統一權責利，為內控機制的運行鋪墊良好基礎。最后還要注重內部控制評價報告的實際應用，內部控制評價報告應當要追溯全過程內部控制活動中問題產生的動因所得出建設性的改進對策，以此來循環完善內部控制體系，提高內部控制水平。

（二）優化內控流程，提高內控水平

對于收支業務要嚴格規范費用報銷制度，遵循事前嚴格審批，預控超標風險。對于大額采購應當建立統一的費用審批制度，設置清晰的審批層級和崗位權責，比如經辦人、證明人、審核人以及審批人等層級，從而便于內部審計人員追溯每筆費用審批路徑和責任主體。對于印鑒章的保管，要分人進行登記管理。明晰三重一大事項范圍和審批程序，并嚴格執行集體決策權，遵循上不漏頂、不缺項的決策原則。

對于固定資產管理要成立專門的部門，對固定資產的盤點和賬實清查要每年定期開展，并且還要完善信息管理系統，做到實時查詢，盤點、記錄與核實，實現賬實、賬卡、賬賬相符。對于專項資金管理，要規范撥付流程，制定審批表，各業務部門按規填寫撥付審批表，同時業務部門要提交撥付審批表，最后由財務部門對其進行審核。審查其與項目臺賬中的付款進度和財務系統跟進的付款信息是否一致，審核無誤后才可進行支付。

（三）完善預算管理制度

行政事業單位領導要加強學習預算管理的內涵，從長短期發展目標來對本單位下一年度的經費預算進行合理編制，對專項經費必須采取零基預算法，提高編制的合理性，以此來規避大量財政資金被濫用、被侵吞等風險。同時要組建由財務部門、項目部門、各業務部門共同構成的預算管理委員會，全面負責預算編制、預算調整、預算執行監督以及預算考核等完整的預算管理工作。對于各項經費預算調整，要明確設置可調整區間，對于先斬后奏的預算調整申請，將不予批準，并追究其違規責任，防止經費在預算執行中出現“跑、冒、滴、漏”的情況。預算調整審批要采取多支筆審批，充分發揮權力之間的監督與制約機制。

（四）推進信息化建設，加強監督效力

行政事業單位應當根據內控體系來搭建出內控監督網絡，對于三公經費、專項經費、其他費用的預算編制、調整申請、預算執行、預算績效考核等全過程進行立體式監督，并且對收支結算、固定資產管理、項目管理、合同管理、財務管理展開全方位的監督，打通與各系統的終端屏障，切實保障國有資產的安全與配置效益。信息系統要加大財務信息披露，降低財務風險；加強廉政監督和風險跟蹤式監控，為財務風險分析報告提供可靠的數據來源，再通過深入分析來剖析出價值決策建議，推動廉政風險防控機制進一步的完善。此外要保證內部審計人員監督職權不被權力、關系所干擾，加大對廉政風險的監督與追責。線上監督、線下復核，來防止單位內部徇私舞弊、違規違法行為發生。

六、結束語

行政事業單位在內控體系建設中要緊跟黨政方針、法規號召，強化監督效力，促進信息溝通，優化內部流程，加大內部控制，以此來提高財務管理水平，加強對預算費用控制，保障政務職能和工作質量的有效落實，為單位廉政建設助力。