鐵路運輸企業會計核算工作管理探討

宋艷

（貴陽火車站旅行服務公司，貴州 貴陽 550002）

鐵路運輸的會計核算是根據《會計法》或相關的法律法規為依托，鐵路運輸企業生產經營的現實狀況能通過會計核算所提供的資料真實地反映，為企業開展各項經營活動、管理活動和文化活動等提供有力的資料。然而在實際工作中，會出現種種因素，影響會計基礎核算工作，比如：會計信息不準確、會計人員管理意識淡薄等，因此在明確此類問題產生的原因的基礎上，需要對鐵路運輸企業的會計核算工作進行優化與改善提出解決方案，這對于鐵路運輸企業會計核算具有重要意義。

一、鐵路運輸企業核算的基本特點

（一）收支兩條線

在鐵路運輸企業會計核算中實行收、支兩條線，即收入與支出分開核算。鐵路運輸企業會計在收入方面按照的發站核算運輸進款，運輸進款由收入專戶逐級匯總上交至鐵路總公司作為收入核算的內容。鐵路運輸企業會計支出方面，按照核定的內部核算單價根據各鐵路運輸企業實現完成的生產任務工作量進行清算對支出進行補償，確認為營業收入，再與實際的支出相配比從而計算經營結果，其主要是以預算作為控制手段。

（二）特殊科目上下級業務往來業務頻繁。

鐵路運輸企業因其特殊性，專門設置了“內部往來”科目來核算資金流，“內部往來”具有內部債權債務性質，在實際會計核算中，以報告期軋差結果確定，采取上下級同時記賬的方法在編制合并報表時進行抵消。

（三）整個鐵路運輸企業實行的是三級會計核算制度

整個鐵路運輸企業按照鐵路總公司、鐵路局集體公司、運輸站段分別進行的會計核算即三級會計核算制度。鐵路總公司、鐵路局集體公司是有為會計主體和企業法人，運輸站段則是非法人單位。發法人主體的站段承擔的利潤上繳、對上清算等核算任務。

二、鐵路運輸企業會計核算工作管理中存在的問題

（一）會計核算不規范，部分規章制度存在不健全現象

鐵路運輸企業有重大的安全責任，因此較重視業務部門，部分站段對會計基礎工作不夠重視，內部控制、內部稽核制度、個人支付管理、大額聯簽制度等管理制度不健全。有些站段雖然制定了各種規章制度，但只是停留在書面文字形式上，并沒有真正落實，實際核算時從原始憑證的取得、填制報銷單據、審核報銷各項資料是否齊全合規，列賬是否合規、會計賬簿是否按規定設置，內部稽核是否按制度執行，會計檔案資料管理是否到位等都流于形式。

（二）會計資料存在完整、不規范現象

會計資料存在不完整、不規范現象，主要表現在原始憑證的填寫欠規范，憑證的附件張數存在不填或者填寫不準確現象，這樣可能會導致附件丟失或無處可查；部分報銷經濟內容描述不完整，未按照鐵路會計基礎工作規范要求核算；憑證填制的金額不準確，與原始發票的金額不符；報銷單上“摘要”填寫太簡單，不能準確地描述業務內容；經辦流程及經辦人記載不詳，造成經濟責任不清；會計賬簿設置、登記等方面存在不規范現象，賬簿登記的疏忽或不合規會導致經濟事項的記載失去真實、合法性；會計報表填報較隨意，填制口徑不統一導致報表數據失真，失去財務管理在單位經濟事項的決策作用。

（三）會計人員素質存在參差不齊現象

基層站段財務人員很多都是中途轉行從事財務工作的，沒有系統地受過財會知識學習或僅學習了簡單的皮毛；有的財務人員長期固定在一個崗位上，業務面狹窄；有的財務人員雖然有較長工作經驗，具有一定水平，但忽視學習新的財務知識和新的會計法規，使其財務水平停滯不前。另外有些單位繼續教育不注重實質內容，真正學到的財務相關知識較少；另外還有些財務人員盡管具有較高的會計水平，但因缺乏應該有的職業道德，造成會計基礎工作混亂不堪。

（四）核算數據不準確現象，信息化管理水平有待提高

鐵路企業也要做好會計核算工作，都需要企業的綜合數據信息。鐵路部門各項數據信息來源于各個部門，如果各部門不能夠提最真實及最新的信息，那會計核算將會面臨較大困難。而在現實工作中，各部門沒有養成良好的習慣很難提供完整的數據信息，或信息無法完整記錄和保存，即使嚴格要求各部門按時提供信息，多數臨時趕制上報，這樣的數據用于核算自然就是不精準的，會計人員難以根據此數據核算出真實的盈虧情況。

三、加強鐵路運輸企業會計核算工作管理的改善策略

（一）建立完善會計基礎工作內控制度并加以實施

鐵路基層站段會計基礎工作開展的規范性和正規性要靠會計基礎工作制度來保障，這樣才能形成一定的約束和管理效果。會計基礎工作中約束力最重要的是內部控制制度的建立。內控制度又分為建立內部稽核制度和內部牽制制度兩種制度從而完善會計基礎工作內部管理的效果。

會計內部稽核制度是會計工作中的重要組成部分，主要是會計機構對會計核算的自主審核，內部稽核制度的建立能夠在實際會計核算中存在的問題或徇私舞弊現象發生時及時進行糾正，能夠有效避免財務人員在工作中出現長期存在的紕漏，能夠有效保證會計核算工作的規范性和有效性。

會計內部牽制制度也稱為錢賬分管制度。多個人進行分工負責同一項工作能產生一定的制約作用，從而產生相互監督效果，可以有效避免會計核算中出現的各種問題，能夠更好地提升會計基礎工作的質量，同時也能保證國有資產不流失。

在做好內部稽核制度和會計內部牽制制度的同時還要對內控制度定期進行修改完善，將新執行的政策和實際核算過程中遇到的新出現的問題融會貫通到制度中，這樣才能有效滿足不同時期鐵路單位對會計基礎工作的要求。

（二）加強會計核算工作的規范性是提高鐵路會計基礎工作的核心

首先，要求財務人員按照會計基礎工作規范獲得原始憑證，經辦人員正確填制憑證，要求原始憑證必須齊全，會計人員認真審核所有原始憑證單據等，在整個會計核算中充分發揮約束作用，這樣才有利于會計核算工作的順利開展。其次，要求財務人員按照相關規章制度、法律法規加強會計賬簿的規范性，按規定設置會計賬簿，具體落實到日常登記、對賬、結賬等環節，并且建立定期的賬款、資料等核對制度，從而做到賬實相符、賬賬相符、賬表相符，這樣才能為提高會計信息的真實性、完善性提供重要保障。最后，與鐵路部門發展實際相結合提出會計管理工作的重點與難點，成本、收入等內容均要求明細核算，分類級別盡量詳細，從而提高會計信息適用性。

（三）提高財會人員素質是提高鐵路會計基礎工作的關鍵

第一，不斷加強財務人員業務培訓工作。在日常工作中要讓財務人員掌握相應財務基礎和管理相關技能，加強財務工作所需財務相關知識培訓，提升各項財務工作技能，只有這樣才能為單位重大事項做大事前預測，事中核算、控制，事后分析、考核，完成好單位會計基本工作。

第二，不斷對財務人員進行會計職業責任相關教育。職業責任是會計職業道德規范的核心，也是評價會計核算行為的主要標準，在會計核算時財務人員應提高職業責任心，在實際核算或會計處理時將履行會計職業責任變成自覺行動。

第三，對財務人員進行競爭擇優上崗，用約束激勵機制使每個財會人員。應該使得所有財務人員有一種壓力感、責任感及緊迫感，并且單位人事部門可以改革用人、選人制度，對財務人員進行競爭上崗，擇優錄用，定期考試和考核，這樣才能有效逐步提高財會人員的整體素質。

（四）提高數據共享水平需加強信息化建設

目前鐵路內部和系統都有各自的信息平臺，但是各信息平臺之間數據不能完全互通共享，特別是財務核算系統與業務數據的關聯較低，常規數據的采集還在靠逐級上報的模式下匯總，時間較長，效率較低。因此需提高信息化建設，利用信息技術促進會計工作的開展，實現財務、業務數據的實時互通及提取；逐步建立數據共享服務中心，通過信息化的手段提高數據共享水平。只有提高了信息化建設，才能將業務數據有效轉化為財務指標，提高財務數據的時效性，財務數據的核算、監督、管理功能才能及時發揮，并有效解決財會信息滯后性問題，實現鐵路企業有效管理。

四、總結

綜上所述，鐵路部門只有建立完善會計基礎工作內控制度，加強會計核算工作的規范性，提高財會人員素質，才能充分發揮會計基礎管理在鐵路部門經濟、決策管理中的重要作用，形成一套與鐵路發展實際相符、貫穿管理全過程的管理體系，提高經濟運營質量，確保鐵路部門各項工作的順利開展，更好地為社會服務。