管理會計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)營管理中的應(yīng)用

戴麗君

（云南省普洱市第二人民醫(yī)院，云南 普洱 665000）

一、引言

在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，我國對醫(yī)療事業(yè)的重視程度日益提升，也對醫(yī)院的運(yùn)營管理提出了新的要求，以此來促進(jìn)醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展。管理會計(jì)工作是醫(yī)院管理中不可忽視的一項(xiàng)工作，可以完成財(cái)務(wù)會計(jì)無法完成的重要工作，不僅能夠有效促進(jìn)我國公立醫(yī)院的管理工作，還為我國公立醫(yī)院管理的科學(xué)性提供了重要保障。在公立醫(yī)院的管理中，管理會計(jì)對醫(yī)院的投資決策還有風(fēng)險控制等方面都發(fā)揮著難以替代的重要作用，為現(xiàn)代醫(yī)院的管理提供了決策依據(jù)。另外管理會計(jì)對公立醫(yī)院的運(yùn)營、發(fā)展，還發(fā)揮著重要的監(jiān)督和管理作用，有利于公立醫(yī)院管理水平的提高，為公立醫(yī)院在未來的發(fā)展提供了明確的道路。

二、公立醫(yī)院運(yùn)營管理過程中管理會計(jì)存在的問題

（一）管理會計(jì)在公立醫(yī)院的目標(biāo)定位不明確

管理會計(jì)運(yùn)用于企業(yè)的終極目標(biāo)是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，管理會計(jì)引入我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)，管理會計(jì)如何幫助公立醫(yī)院轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營方式，提高公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，轉(zhuǎn)變單純追求社會效益的松散管理模式？目標(biāo)定位不明確。

公立醫(yī)院與企業(yè)的不同之處就是，首先必須保持公立醫(yī)院的公益性，但是公立醫(yī)院也要生存和發(fā)展，就必須追求經(jīng)濟(jì)效益。特別在醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的大環(huán)境下，管理會計(jì)的引入沒有結(jié)合我國的醫(yī)院的實(shí)際發(fā)展情況，針對公立醫(yī)院這一特殊社會機(jī)構(gòu)，制訂一套管理會計(jì)理論和指導(dǎo)方法。

（二）公立醫(yī)院對管理會計(jì)的認(rèn)識有較多偏差

目前，在很多醫(yī)院中管理人員對管理會計(jì)未引起足夠的重視，對管理會計(jì)的重要性認(rèn)識也不夠充分，普遍存在“重學(xué)科、輕管理”的現(xiàn)象，我國公立醫(yī)院是專家治院，尚未完善院長的任用選拔制度，院長還未具備勝任崗位職責(zé)所必需的專業(yè)知識和職業(yè)素養(yǎng)，對宏觀形勢的把握和經(jīng)濟(jì)規(guī)律理解不足，對醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展把控不夠，管理中容易重醫(yī)療而輕財(cái)務(wù)，對管理會計(jì)的認(rèn)識不全面；未認(rèn)識到管理會計(jì)在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動中預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制功能；從而制約了管理會計(jì)的有效應(yīng)用。以市中心的醫(yī)院為例，在對管理會計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)營管理的應(yīng)用進(jìn)行研究時發(fā)現(xiàn)，在現(xiàn)代的很多公立醫(yī)院并沒有成立管理會計(jì)崗位，而部分財(cái)務(wù)工作人員雖然通過了國家認(rèn)定的初級管理會計(jì)證書，但是并沒有深刻地認(rèn)識到管理會計(jì)工作的宗旨和內(nèi)涵，從而使得管理會計(jì)人員難以及時對相關(guān)問題進(jìn)行詳細(xì)的解答。

公立醫(yī)院對管理會計(jì)認(rèn)識有較多偏差的原因主要包括兩個方面：第一是資金運(yùn)營管理問題，很多醫(yī)院沒有提高對這一問題的重視，對于財(cái)務(wù)核算和業(yè)務(wù)管理相互融合的重要性認(rèn)識不足，并且為了得到患者的認(rèn)可，只進(jìn)行醫(yī)生診治水平的提升；第二是成本控制問題，在大部分的公立醫(yī)院，對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理時仍沿用傳統(tǒng)的管理模式，未按預(yù)算對成本進(jìn)行有效的管控。因此醫(yī)院對管理會計(jì)的認(rèn)識偏差，是導(dǎo)致醫(yī)院管理和管理會計(jì)脫節(jié)的重要原因。

（三）管理會計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)較低

優(yōu)秀的會計(jì)人才是推動管理會計(jì)體系建設(shè)的主要力量。目前，我國會計(jì)人才的培養(yǎng)更多偏向于財(cái)務(wù)會計(jì)方面，管理會計(jì)專業(yè)人才的缺乏已經(jīng)成為當(dāng)前公立醫(yī)院管理會計(jì)體系建設(shè)和發(fā)展的重要阻礙。大部分的公立醫(yī)院都缺少高精尖的管理會計(jì)，已有的會計(jì)管理人員以專科本科為主，學(xué)歷水平比較低；只掌握記賬、核算等基礎(chǔ)性財(cái)務(wù)工作，不具備專業(yè)的成本管理、預(yù)算管理、績效管理和資本運(yùn)作等管理會計(jì)方法的知識。高端管理會計(jì)人才的缺乏，使得公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)從核算到管理轉(zhuǎn)變比較困難。

另外在醫(yī)院工作的管理會計(jì)人員工作比較穩(wěn)定，因此很多專業(yè)技術(shù)都安于現(xiàn)狀，不再借助業(yè)余時間進(jìn)行適當(dāng)知識學(xué)習(xí)來提升自己的專業(yè)水平，這也是造成管理會計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)較低的原因之一。我國實(shí)施管理會計(jì)建設(shè)時間較短，在醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)才剛剛起步，部分會計(jì)人員認(rèn)識水平、知識結(jié)構(gòu)、職業(yè)水準(zhǔn)與管理會計(jì)實(shí)施還有一定的差距。

（四）管理會計(jì)的信息化建設(shè)水平較低

管理會計(jì)在本質(zhì)上是一種創(chuàng)造企業(yè)價值的信息系統(tǒng)，是基于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)和經(jīng)營管理數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納、整理和分析，最終著力點(diǎn)是對醫(yī)院的人、財(cái)、物資源進(jìn)行整合，為管理預(yù)測和決策提供支撐。要滿足管理信息需求和復(fù)雜的計(jì)算分析方法，就需要醫(yī)院有統(tǒng)一、完備的信息系統(tǒng)平臺，整合醫(yī)院人、財(cái)、物和業(yè)務(wù)信息，目前，很多公立醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)水平不能滿足管理會計(jì)需要。主要原因如下：

首先，管理會計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)花費(fèi)較大、人才培養(yǎng)難度較高，醫(yī)院對建立和完善管理會計(jì)信息系統(tǒng)的主動性不強(qiáng)。其次，公立醫(yī)院管理人員對財(cái)務(wù)會計(jì)人才的管理仍然采用傳統(tǒng)的工作模式和思維，不創(chuàng)新，沒有做到與時俱進(jìn)。第三，目前管理會計(jì)在公立醫(yī)院的應(yīng)用范圍不廣，一些專科醫(yī)院和縣級醫(yī)院雖然建立了HIS業(yè)務(wù)結(jié)算系統(tǒng)和HERP綜合運(yùn)營管理系統(tǒng)，但是沒有做到有效的整合，孤立的信息無法為醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理決策提供有效的信息。

三、管理會計(jì)在公立醫(yī)院運(yùn)營管理中有效的應(yīng)用策略

（一）加強(qiáng)管理會計(jì)在公立醫(yī)院管理中的目標(biāo)定位

在現(xiàn)代醫(yī)院的運(yùn)營管理過程中，需要根據(jù)各個醫(yī)院的實(shí)際情況，完善醫(yī)院的管理模式，建一套符合我國醫(yī)院實(shí)際情況的管理會計(jì)理論和指導(dǎo)方法。為醫(yī)院管理會計(jì)的應(yīng)用創(chuàng)造一個大環(huán)境，為醫(yī)院各項(xiàng)管理工作的有效開展提供保障。在會計(jì)工作的管理模式上，加強(qiáng)預(yù)算管理，成本管理、績效管理，應(yīng)用專業(yè)的管理會計(jì)理論分析醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理。

另外在應(yīng)用的過程中要注意不合理的地方并對不合理的地方進(jìn)行完善，保證管理會計(jì)在醫(yī)院運(yùn)營管理中的應(yīng)用水平，保證管理模式能夠與醫(yī)院的業(yè)務(wù)管理進(jìn)行最為有效的融合，促進(jìn)現(xiàn)代醫(yī)院的發(fā)展。

（二）加強(qiáng)公立醫(yī)院管理者對管理會計(jì)的重視

在進(jìn)行會計(jì)管理的應(yīng)用時，應(yīng)該要注意構(gòu)建合理的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)工作有效融合的方案，從而改善醫(yī)院業(yè)務(wù)流程存在的眾多不合理性，從而健全醫(yī)院內(nèi)部的控制體系。另外還要對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，完善醫(yī)院科室業(yè)務(wù)流程。以綜合醫(yī)院為例，醫(yī)院每天都有很大的業(yè)務(wù)量，涉及的工作都比較復(fù)雜，如果各個科室單獨(dú)運(yùn)作，肯定會造成工作效率較低的問題，從而增加醫(yī)生和管理人員的工作量，導(dǎo)致其無法及時有效的完成病患的要求。

而在醫(yī)院管理體系中應(yīng)用管理會計(jì)，可以對醫(yī)院的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整體的分析，并能夠通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)將各個科室的工作環(huán)節(jié)進(jìn)行銜接，然后進(jìn)行集中化的管理，這樣有效提高了各科室之間的合作以及工作效率，讓更多的病患滿意。除此之外，在結(jié)合醫(yī)院的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的完善時還要構(gòu)建醫(yī)院運(yùn)營監(jiān)督機(jī)構(gòu)，有效的監(jiān)管醫(yī)院的資金，保證醫(yī)院資金使用的合理性。

（三）對管理會計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)知識的培訓(xùn)

通過對前面醫(yī)院運(yùn)營管理中存在的問題分析發(fā)現(xiàn)，我國大部分醫(yī)院都缺乏優(yōu)秀的管理會計(jì)人員，這對于提高醫(yī)院管理會計(jì)的應(yīng)用水平十分不利。為了有效解決管理會計(jì)人員匱乏和會計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)較低的問題，需要通過一定的方法對管理會計(jì)人員進(jìn)行培養(yǎng)。這些措施主要包括：第一，需要解決人才匱乏的問題，因此首先需要做的便是進(jìn)行嚴(yán)格的人才選拔，在選拔時要注意招收綜合素質(zhì)較高的優(yōu)秀管理會計(jì)人員；也可以與高等院校合作，培養(yǎng)高精尖的管理會計(jì)人才。第二，在人才選拔結(jié)束之后，就需要結(jié)合管理會計(jì)人員的專業(yè)知識情況，投入相應(yīng)的資金，定期組織其到優(yōu)秀的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行專業(yè)知識的培訓(xùn)，使管理會計(jì)人員能更好地掌握專業(yè)知識，保證其在工作中更好的發(fā)揮自己的管理作用；第三，對管理會計(jì)的招聘工作要加大重視力度，為了不斷地充實(shí)管理會計(jì)隊(duì)伍，要采用嚴(yán)格的考核制度，進(jìn)行招聘和獎懲，對不合格的管理人員進(jìn)行淘汰，提高管理會計(jì)隊(duì)伍整體的專業(yè)素養(yǎng)，為醫(yī)院提供更加有效的運(yùn)營管理人才。

（四）行之有效的推進(jìn)公立醫(yī)院的管理會計(jì)信息化建設(shè)

首先必須得到管理層的高度重視，加強(qiáng)硬件設(shè)施和軟件設(shè)施的建設(shè)，以現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)和管理理念為基礎(chǔ)，研發(fā)一套更高效的信息管理系統(tǒng)，使之能收集、整理、優(yōu)化、分析、存儲、運(yùn)輸，實(shí)現(xiàn)與醫(yī)院業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)（如HIS，醫(yī)院采購系統(tǒng)）的數(shù)據(jù)交換和共享的綜合運(yùn)營管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息同步共享，使不同部門基礎(chǔ)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合、提取、利用，為醫(yī)院管理者持續(xù)提供有效并集成化的財(cái)務(wù)決策信息。其次這個項(xiàng)目是一個跨越會計(jì)、統(tǒng)計(jì)、管理、信息技術(shù)等多個領(lǐng)域的工程，需要的是一支復(fù)合型人才隊(duì)伍，管理會計(jì)是隊(duì)伍中的核心。雖然管理會計(jì)在我國醫(yī)療系統(tǒng)起步較晚，但是為了實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院醫(yī)療體制改革的需要和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也必須加大力氣投入管理會計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)。第三，這是一項(xiàng)以財(cái)務(wù)為中心的人財(cái)物業(yè)務(wù)一體化信息整合，需要循序漸進(jìn)，逐步完善，不能一蹴而就。可以采取由粗到細(xì)，從醫(yī)療核心業(yè)務(wù)向其他業(yè)務(wù)擴(kuò)展的策略進(jìn)行建設(shè)。管理會計(jì)系統(tǒng)不是一個獨(dú)立系統(tǒng)，必須依附于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)和經(jīng)營管理數(shù)據(jù)，提高會計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量，為管理會計(jì)體系打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

在現(xiàn)代醫(yī)院運(yùn)營管理中，管理會計(jì)是醫(yī)院改革的指明燈，不僅影響醫(yī)院的運(yùn)營，還有助于醫(yī)療管理水平的提高。因此，公立醫(yī)院要想提高醫(yī)療管理水平，就必須要主動地借鑒企業(yè)管理會計(jì)經(jīng)驗(yàn)，還要努力進(jìn)行醫(yī)院管理方案的創(chuàng)新，使得財(cái)務(wù)核算能夠和醫(yī)院的業(yè)務(wù)管理融合在一起，組建以財(cái)務(wù)為核心的人財(cái)物業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)，助力醫(yī)院平穩(wěn)健康發(fā)展。