企業應收賬款管理問題研究

許長春

（安徽天星醫藥集團有限公司，安徽 合肥 230601）

一、引言

市場經濟下，企業為迅速占領市場，取得競爭優勢，往往不得不采取賒銷模式，應收賬款規模越來越大、賬期越來越長，企業為此承擔了更多的成本和風險，管理難度也越來越大；加之不規范市場行為、不合理惡性競爭的存在，企業面臨兩難境地。如何運用好賒銷政策取得更大效益、管理好應收賬款、控制住風險成為企業遇到的重大挑戰之一。

二、企業應收賬款管理的重要性

應收賬款管理是指企業為了控制應收賬款規模增幅、加快應收賬款周轉速度、優化應收賬款賬齡結構、預警應收賬款變化、保證應收賬款賬目清晰等而實施的一系列“內管外控”措施的總稱。做好應收賬款管理的重要性可歸納為如下三點。

（一）有利于經營性現金收支平衡，降低財務成本

一般情況下，企業應收賬款增幅不得大于營業收入增幅，否則，企業將面臨流動性風險。同時，周轉放緩勢必帶來現金需求大幅上升，從而大幅增加企業財務成本。最后，應收賬款的過度增長勢必造成企業資產負債率上升，償債能力下降，融資越來越困難，進一步加重企業負擔和經營風險。因此，加強應收賬款管理有利于企業實現經營性現金收支平衡，保持資金的合理周轉，降本增效。

（二）有利于掌握客戶資信現狀，防止出現壞賬風險

（三）有利于落實清收責任，降低應收賬款管理成本

企業應加強應收賬款的基礎管理，包括但不限于：核算、對賬、催收、清理等，同時各項管理必須明確流程、落實責任。

比如，應收賬款對賬是業務往來中各方都必須遵守的規定動作，但現實中對賬工作往往跟市場地位息息相關，話語權強的債權人可能賬目清晰，管理成本較??；但話語權較小的債權人往往對賬困難，從而賬目不甚清晰，管理成本較大。保持對賬清晰是應收賬款管理的基礎，企業一方面要加強內部應收賬款核算和管理工作，實現財務業務一體化運管；另一方面就是堅持定期和不定期的函證對賬，引導債務人按照協商好的規則記賬、核對和回款，從而在保證賬目清晰情況下降低應收賬款管理成本。

三、企業應收賬款現狀和管理問題

（一）企業應收賬款現狀

1．應收賬款規模呈不斷上升趨勢

隨著經濟發展深入、市場競爭白熱，應收賬款總體呈不斷上升趨勢，特別是一些完全競爭、競爭不規范、市場主體特殊的行業和領域，應收賬款問題尤為突出。如醫藥行業，由于醫院客戶的優勢和資金缺乏，醫藥商往往背負著巨額應收賬款，企業實際已變成醫院的融資工具。

應收賬款不斷上升原因包括：一是受政策影響。經濟、行業的某些政策變化引起應收賬款上升，比如：國家收緊銀根、行業規范改革等等；二是受市場影響。市場地位和話語權決定企業應收賬款政策：產品、技術過硬，企業可以縮短賬期甚至不賒銷，而產品、服務大眾化、競品較多時，企業因競爭因素必須考慮適當延長賬期，有時甚至被迫接收被延長賬期；三是受供應鏈影響。企業在供應鏈中掌控上下游能力的強弱、提供服務的能力大小、供應鏈創新能力等都會影響到企業應收賬款規模和質量。

2．應收賬款賬期得不到明顯改善

選取上海某區4所社區衛生服務中心2010年1—12月接受過家庭輸液的患者100例?；颊呒{入標準為接受過上門輸液服務超過3次，神智清晰且表達能力正常。

市場經濟是契約經濟，但由于契約精神缺乏、契約機制不全，企業往往為了業務，對于債務人的賬期偶爾違約，只能止于業務層面的協調，而對于競爭對手的惡意授信更是顯得無能為力。企業往往很難與其競爭對手形成競合關系，打價格戰的同時已經開始打起賬期戰。

3．應收賬款信用體系未完全建立

信用體系分為外部的信用環境體系和內部的信用管理體系。外部信用環境體系包括單位和個人，目前的建設仍然趕不上市場發展速度；而企業內部信用管理體系則千差萬別，部分企業較為重視，相應的體系、組織、流程健全，運行有效；而有些企業則只停留在書面與口頭，甚至完全沒有信用意識。企業內部信用體系的缺失勢必造成應收賬款管理難上加難。

（二）企業應收賬款管理問題

1．企業各方對應收賬款重視程度不一，造成管理難度增大

一般情況下，應收賬款管理在企業內部存在領導重視、下屬不重視，財務重視、業務不重視的現象；而在企業之間債權人重視、債務人不重視。思想上的差異必然造成行動上的差異，企業的實際管理工作也會成效不佳，甚至出現混亂，管理難度增大。

2．應收賬款管理制度存在缺陷

應收賬款管理涉及日常流程環節較多，包括但不限于：協議、訂單、開票、記賬、對賬、回款、銷賬等，各節點環環相扣，某個節點存在問題勢必影響整個管理流程效率。流程節點多，有些企業為了提升效益、效率考慮，斬、并、跳、脫流程節點，造成制度流程缺陷，應收賬款管理不力。

3．企業信用管理體系不健全

首先，很多企業信用管理往往“流于形式”；其次，應收賬款信用管理需要財務業務一體化思維和能力，企業往往缺乏相關方面人才；再次，信用管理是全過程管理，一定會影響到業務工作效率，增加各方面工作量，信用管理者工作難以開展；最后，信用管理是一套預防機制，成本在先、收益不顯，往往也得不到更多的支持，甚至被邊緣化等。

4．企業信息化支持不足

企業ERP等信息化系統缺少對應收賬款深度分析和預警機制。現在大多數企業都有獨立的ERP系統，但大多停留在購銷存基礎數據階段，更多的BI分析、財務分析、信用管控等缺乏，大數據建設和運用更無從提及；同時供應鏈企業間信息系統對接較難實現，整體信息化建設存在不足。

四、加強企業應收賬款管理的對策建議

（一）完善應收賬款制度體系

企業應建立健全以下制度，并把各制度串聯起來，在企業內部予以貫徹落地。

1．預算與考核制度

應收賬款必須作為企業預算的重要內容，包括應收賬款總額、周轉、賬齡、增福、比率等，企業應根據自身應收賬款特點和趨勢側重預算相關內容。制定預算制度時必須明確具體的應收賬款預算內容和標準；同時預算制度中應對應收賬款日常追蹤管理做出明確的規定。企業預算必須與考核緊密結合，考核是應收賬款管理重要保證和閉環管理，企業必須明確考核重點和標準，并嚴格執行，對于考核不達標的應收賬款行為和責任人應進行相應追責問責。

2．銷售與回款制度

銷售是應收賬款源頭。銷售制度中必須明確應收賬款管理為銷售的后續管理，即應收賬款是銷售的閉環管理，杜絕“唯銷售不應收”“重銷售輕應收”情況出現；此外，銷售管理一定要重視協議合同管理，應收賬款必須成為購銷合同協議中的必備條款；制定嚴格的回款流程和稽核機制，防止回款舞弊等。

3．對賬與交接制度

對賬包括內部對賬和外部對賬、定期對賬和臨時對賬、業務對賬和財務對賬等，企業應一年至少一次對全部客戶進行對賬，必須規定對賬結果要經過審核，要求對賬差額要清晰和及時處理。應收賬款作為企業一項重要資產，要有管理責任人，一般業務員就是應收賬直接責任人，有的企業規定業務員應收賬款終生負責。此外，應收賬款交接必須制定相關規定，明確各方職責，保證應收賬款平穩安全交接。

4．信用管理制度

企業內部信用制度主要包括但不限于以下內容：客戶分類分級；信用組織；信用工作機制；征信、評信、授信、調信等；超信用管理；信用風險管理等。

5．財務分析與報告制度

財務人員是應收賬款管理的重要參與者，現代企業財務不僅僅只是對應收賬款進行核算，更重要的是全面全過程協助管理。企業應定期從財務、管理、預算、績效等方面開展應收賬款分析報告工作，對于逾期、高風險應收賬款進行重點追蹤管理。

（二）完善應收賬款考評體系

企業應建立應收賬款評價體系和考核體系。評價體系不僅包括應收賬款類財務指標，還要包括一些應收賬款管理指標和專項指標。在評價體系基礎上，企業應制定考核目標和方案，每期末堅持應收賬款分析報告制度等。

（三）完善應收賬款信用體系

企業應該建立應收賬款信用體系。信用體系內容主要包括：信用制度、信用政策、信用管理、信用評價、信用系統等。此外，信用政策必須放在事前調研、事中管控和事后評價的體系中進行管理，具有動態性，可以隨時接受檢查調整。

（四）完善應收賬款信息系統

對于應收賬款未來應借助大數據進行管理，企業內部信用體系必須和外部信用環境體系無縫對接，從而讓應收賬款處于一個透明的、清晰的、可控的環境中。對企業而言，應建立起相關信息系統，包括但不限于：分析系統、預警系統、控制系統等；其次要與客戶建立互信機制，最大可能實現信息數據對接等。

五、結束語

在市場經濟下，應收賬款不僅是企業業務發展所必需實施的一項經營手段，同時也是一項很好的金融工具，能促進商品流通和市場繁榮。當前，因為內外部原因造成應收賬款管理出現種種問題，給一些企業經營帶來很大困難，必須引起管理者重視。市場經濟中企業既是債權人，同時也是債務人，應該共同遵守契約，履行合同義務，以應收賬款管理助力經濟繁榮。