探析醫院成本核算的重點與難點

盧小梅

（營山縣人民醫院，四川 南充 637700）

一、引言

成本核算是醫院財務管理的重要組成部分，是醫院擁有核心競爭力、促進其精細化管理和可持續發展的必然要求。但是，我國大多數醫院的成本核算存在很多問題，嚴重制約著醫院的健康發展。因此，結合新的財務管理的要求，優化成本核算體系，提高醫院的管理水平至關重要。

二、醫院成本核算概述

（一）醫院成本核算的概念

醫院成本核算是指按照醫院財務會計制度有關成本費用的開支范圍的規定，根據醫院管理和決策的需要，對醫療服務過程中的各項費用進行分類、記錄、歸集、分配和分析，從而提供成本信息的一項經濟管理活動。

（二）醫院成本核算的意義

1．有利于市場經濟下醫院核心競爭力的提升

一方面，隨著醫改的不斷深入，醫療服務收費價格由政府主導，不可能完全市場化，同時，醫院的收入來源逐漸減少，由原來的醫療服務收入、醫療藥品加成收入、耗材加成收入以及政府的補助收入，逐漸轉變為醫療服務收入和政府的補助收入。另一方面，隨著醫療市場格局的變化，私立醫院的數量和規模都得到了較大的發展，它們的技術服務質量得到了大幅的提升，而患者又擁有自主選擇就醫醫院的權利，導致醫療行業的競爭非常激烈。因此，醫院只有通過開展成本核算，全院職工樹立成本管控和效益意識，從而提高醫療服務質量和經濟效益，達到提升醫院核心競爭力的目的。

2．有利于合理分配資源，避免浪費

在市場經濟大背景下，伴隨醫改的深入發展，醫院的成本逐漸增加，經濟效益逐漸下滑，為了能更好地適應市場經濟和新醫改的雙向要求，在激烈的競爭中占據優勢，就要對醫院的各種資源進行整合，合理分配。醫院通過實行成本核算，把醫院的各項成本費用進行歸集分攤，得出科室成本、單病種成本、診療人次成本、項目成本和床日成本，再通過對這些成本進行分析，找出成本控制的關鍵點，真正做到開源節流，以最少的投入，獲得更大的經濟效益。

3．有利于提高管理水平，為領導決策提供依據

在傳統的管理模式下，醫院往往是以收定支，人員工資、藥品耗材、固定資產投資等方面的成本費用很難得到控制，不利于醫院的長遠發展。醫院實行成本核算，加強成本管理，通過對科室的收入和支出進行預測和分析，并加以控制和考核，更有利于醫院管理層做出正確的決策，從而引向醫院向規范化、精細化和科學化的方向發展。

4．有利于激發職工工作熱情，提高積極性

醫院的發展離不開廣大職工的辛勤付出，通過薪酬制度的改革，將科室績效和獎金同科室成本控制結合起來，并將醫院的經營成本管控目標進行細分后下放到各科室，這樣通過調動職工的積極性和工作熱情的方式來完成科室的目標的，最終完成醫院的經營成本控制目標。

三、醫院現行成本核算中的重點及難點問題

（一）成本核算意識淡薄

伴隨著醫改的不斷深入，醫院的成本逐漸增加，在市場經濟的推動下，對醫院的成本控制要求更加嚴格。然而，絕大多數醫院的管理者缺乏成本管控意識，沒有將醫院的管理重點轉移到成本管控上來。受傳統觀念的影響，管理者將主要的精力放在醫療服務和設備投入等方面，輕視了醫院每天的消耗費用等，醫院在投入設備時，忽視了對設備周期、成本效益、設備后期保養維護等問題的分析，造成資產閑置或成本大于收入的情況。此外，醫院很多部門，包括管理者都認為成本核算是財務部門的事情，因此，沒有要求全科室參與到成本核算的工作中來，導致成本數據不準確，為管理者提供錯誤的信息，影響判斷與決策。

（二）缺乏完善的成本核算管理體系

2010年，我國衛生部和財政部雖然聯合制定了醫院財務制度和醫院會計制度，明確了成本核算的定義、范圍、內容和核算方法，但是沒有具體的操作流程和實施細則，導致各醫院根據自己總結的經驗和方法來進行成本核算管理。受傳統成本核算模式的影響，絕大多數醫院均沒有建立完善的成本核算管理體系，沒有形成專人和專部門負責成本核算的問題，因此，各科室職責重復，責任不明確，導致各科室之間成本核算難以劃分，從而影響了醫院成本核算的全面實施。雖然許多醫院將成本核算和獎懲考核機制掛鉤，但是他們在實際操作中存在局限性，很難做到公平、公正、公開，導致獎懲不明，嚴重影響科室職工的工作積極性，從而阻礙醫院的健康發展。

（三）成本核算內容不完善

近年來，醫院在成本管理上經歷了 探索、實踐、規范、改革等四個階段的發展，雖然取得了一定的成就，但還是無法滿足醫院精細化的管理要求。大多數醫院的成本核算都停留在一級醫院總成本、二級科室成本的基礎核算層面上，沒有細化到項目成本、病種成本、DRG成本等核算單元上來，同時受到醫療活動自身特點的影響，成本核算單元很難被清晰的劃分出來，因此，對醫療服務和臨床病種的核算很多醫院都未開展。

（四）成本分攤不合理

根據醫院財務管理的要求，本著重要性、相關性、合理性的原則，醫院的成本核算應進行逐級的結轉和分攤，最終將所有成本費用分攤到臨床科室。在成本核算過程中，醫院的成本費用分兩種：直接成本和間接成本，直接成本在費用發生時直接計入科室成本，間接費用，如水電氣費、折舊攤銷等費用，需要通過一定的分配方式分配到臨床科室。然而在實際的操作過程中，對于間接費用的分攤很難找到科學的分攤依據，造成成本費用分攤不準確，甚至有部分醫院的管理者認為間接費用會增加臨床科室的負擔，因此，不對其進行分攤，使得醫院的總成本居高不下，無法達到成本控制的目的。

（五）成本核算信息化滯后

由于各大醫院科室眾多，涉及的經濟業務活動繁瑣復雜，需要處理的成本信息非常龐大和復雜，因此，需要信息化系統和技術大量支持。近年來，隨著“互聯網+”的發展，雖然各大醫院在信息化建設方面都有大量的投入，包括HIS系統、OA系統、人事管理系統、財務管理系統、成本管理系統等，信息化水平有顯著的提高，但各系統缺乏技術支持，未完成數據對接、資源共享，因此，在成本核算時，無法自動實現數據的提取和匯總，需要財務人員人工操作來完成，容易造成數據的丟失、缺損，不能如實的反應醫院成本費用的支出。

四、醫院加強成本核算的對策

（一）增強成本核算意識，健全成本管控制度

要想在激烈的市場競爭中脫穎而出，在收入一定的情況下，醫院必須加強成本控制，提高成本管控水平。這就要求醫院負責人要充分認識到成本管控的重要性，加強力度全院宣傳，動員全院職工積極參與到成本核算控制來。同時，醫院還應該建立成本核算體系，完善成本管控制度，具體可這樣實施：醫院成立成本核算中心，由專人管理，負責全院的成本核算工作，各科室配備專業的成本核算人員，負責各科室的具體成本核算和控制工作；同時，醫院成立成本核算領導小組，由院長任組長，各分管院長任副組長，各科室負責人和成本核算人員任小組成員，辦公室設立在成本核算中心。通過建立健全成本核算體系，在全院的成本發生時做到可控、可調，增強全面成本核算的合理性和科學性。

（二）完善信息化管理，實現資源共享

醫院成本核算從基礎數據的采集到數據的處理，所涉及的業務繁多且復雜多樣，工作量非常大。為規范科室的成本管理，解決成本核算難的問題，醫院需要信息化的處理，通過信息化系統建立完善的成本核算流程。一方面，需要規范醫院的運營管理流程，優化網絡系統，引進先進的現代管理系統HRP，解決行政辦公、財務績效、人力資源、資產設備、藥品耗材、醫護質量等管理孤立問題，實現醫院運營管理信息化的互聯互通。另一方面，建立醫院關聯業務的融合平臺，對醫院的人力、物力、財力等信息進行全面整合，實現業務、資金、物力、信息的完美融合，從而為醫院的管理決策提供準確的依據，達到醫院精細化管理的要求。

（三）劃分成本核算單元，合理確定成本分攤依據

從我國新醫改和新醫保取得的成效來看，醫院清晰地劃分成本核算單元，實施項目成本和病種成本核算是我國醫療衛生體制改革的必然趨勢。對于需要多個科室共同完成的診療項目，醫院在進行成本核算時，需采用統一的編碼和核算口徑對科室進行劃分，分為一級科室和二級科室。同時，在費用分攤時要合理的確認分攤依據，對于科室發生的直接費用直接計入科室費用中，對于間接費用需要采用三級分攤的方式將費用最終分攤到臨床科室，一級分攤可按人員比例數將行政后勤費用分攤到醫技、醫輔和臨床科室；二級分攤可根據服務內容的權重將醫輔費用分攤到醫技和臨床科室；三級分攤可按收入比重將醫技科室費用分攤到臨床科室，形成門診費用和住院費用。

（四）加強成本核算，落實預算成本績效考核的關系

按照新政府會計制度的規定，結合新醫改的要求，加強以預算為導向的成本核算方式，通過細化各項經濟指標，建立以預算管理、成本管理與績效考核相結合的考核機制，做到有預算即可支出，有支出即考核，實時監控，從源頭上控制成本的管理模式。同時，為調動職工的積極性，績效考核的科學、合理、公平、公正在全成本核算的精細化管理中應予以提升，使最大程度地發揮其激勵作用，實現成本精細化管理，使預算、成本、績效之間相互制約、相互推進，最終實現醫院精細化管理。

五、結語

總之，在新醫改和政府會計制度要求下，醫院實行成本核算，既是政策需要，又是醫院實行長遠持續發展的要求。醫院通過不斷完善成本核算管理體系，努力優化控制流程，吸取借鑒先進管理方式，來提高醫院的經營管理和科學決策水平。